全額核定稅額是指對納稅人的全部營業(yè)額進(jìn)行核定，包括未開票營業(yè)額和開票營業(yè)額，納稅人核定定額內(nèi)購票不征稅，購票沒有超過定額的，當(dāng)月應(yīng)購未購發(fā)票在次月作廢。

1、《中華人民共和國稅收征收管理法》是稅收征收管理基本法律，主要包括稅務(wù)管理，稅款征收、稅務(wù)檢查、法律責(zé)任等主要內(nèi)容。其中稅款征收是稅收征管活動的中心環(huán)節(jié)，也是納稅人履行納稅義務(wù)的體現(xiàn)。稅款征收主要形式分為查賬征收、核定征收、定期定額征收、查驗(yàn)征收、委托代征等。我們主要探討的是定期定額征收，核心是稅額核定，其適用對象為個(gè)體工商戶。根據(jù)國家稅務(wù)總局2008第16號令，關(guān)于《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》第二條規(guī)定，個(gè)體工商戶定期定額征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律，行政法規(guī)的規(guī)定，對個(gè)體工商戶在一定經(jīng)營地點(diǎn)、一定經(jīng)營時(shí)期、一定經(jīng)營期限、一定經(jīng)營范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額或所得額進(jìn)行核定，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。這里稅額核定條件是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達(dá)不到國家稅務(wù)總局2008第17號令，關(guān)于《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶，既所謂雙定戶，其征收方式為定期定額征收。

2、由于個(gè)體工商戶經(jīng)營過程的不確定、不穩(wěn)定因素，使生產(chǎn)經(jīng)營過程的收入成本費(fèi)用等不能準(zhǔn)確提供和核算，不能建立賬薄，只能按雙定戶管理。征收的稅額為稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額為準(zhǔn)。稅收征管實(shí)踐證明，絕大多數(shù)個(gè)體工商戶習(xí)慣核定稅額，不愿建賬，即使有賬也是流水賬，不能作為計(jì)稅依據(jù)，只能作為參考。另外，個(gè)體工商戶經(jīng)營穩(wěn)定性無法保障，生意興隆維持時(shí)間長，生意不景氣便廢業(yè)走人。所以開、廢業(yè)頻率高，走逃等形式的非正常戶頻頻發(fā)生。由此產(chǎn)生核定的稅額欠繳現(xiàn)象也是屢屢存在。

3、從事個(gè)體經(jīng)營活動的各類業(yè)戶，在經(jīng)營過程中，經(jīng)常采用現(xiàn)金交易，以貨易貨，抵押轉(zhuǎn)讓等交易手段，既不建賬又不計(jì)賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法實(shí)行查賬征收。為使這部分應(yīng)征稅款能夠及時(shí)足額入庫，根據(jù)《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》規(guī)定和其經(jīng)營情況，對這樣的個(gè)體工商戶核定其稅額，實(shí)施定期定額征收。所以，對于無賬不能準(zhǔn)確計(jì)算查實(shí)的個(gè)體工商戶適宜這種定期定額征收方式。

1、簡單易行便于操作。個(gè)體工商戶定期定額征收，其稅額核定依據(jù)國家稅務(wù)總局2008第16號令《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》第七、八條，共有7種方法6項(xiàng)程序，基本達(dá)到個(gè)體工商戶稅額核定要求。稅額核定通常我們采用《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》第七條第二、四款方法進(jìn)行核定。其稅額核定程序主要是按《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》第八條第一、二款操作，主要是自行申報(bào)和參考調(diào)查結(jié)果計(jì)算應(yīng)納稅額。上述核定比較簡單，而且便于操作，2008年12月以前，都按此方法和程序?qū)嵭?。相對查賬征收，個(gè)體工商戶定期定額征收不僅簡便而且成本低，故許多小規(guī)模納稅人都愿意開辦個(gè)體工商戶，不需建賬，核定定額。

2、稅額核定應(yīng)盡力達(dá)到準(zhǔn)確合理。由于個(gè)體工商戶經(jīng)營內(nèi)容、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營地點(diǎn)、行業(yè)特點(diǎn)等因素不同，核定稅額不同。通常對新開業(yè)戶，考慮新辦業(yè)戶困難因素，往往核定稅額較低，待日后規(guī)模逐漸擴(kuò)大，經(jīng)營逐漸好轉(zhuǎn)再適時(shí)調(diào)增。所以，核定稅額很難一步到位，只能逐步達(dá)到準(zhǔn)確合理。象查賬征收那樣，開具多少發(fā)票，就交多少稅款，個(gè)體工商戶很難做到，并已經(jīng)習(xí)慣這種核定稅額方法繳納定額稅款。

3、稅額核定的檢查監(jiān)督。根據(jù)《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》第九條之規(guī)定，定期定額戶，應(yīng)當(dāng)建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷貨登記簿，完整保存有關(guān)納稅資料，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。由于長期以來，對個(gè)體工商戶經(jīng)營資料要求和檢查堅(jiān)持不夠，要求不嚴(yán)，未能把這項(xiàng)檢查制度堅(jiān)持和實(shí)施，所以對核定與調(diào)整稅額缺失有利證據(jù)資料，弱化了稅額核定合理性、準(zhǔn)確性以及定期定額征收管理。

目前稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅額的方法主要有以下四種：

1.參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中，經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定；

2.按照成本加合理費(fèi)用和利潤的方法核定；

3.按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；

4.按照其他合理的方法核定。采用以上一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)采取規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。　

《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第16號)第七條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)定期定額戶的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營區(qū)域、經(jīng)營內(nèi)容、行業(yè)特點(diǎn)、管理水平等因素核定定額，可以采用下列一種或兩種以上的方法核定：

1.按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定。

2.按照成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定。

3.按照盤點(diǎn)庫存情況推算或者測算核定。

4.按照發(fā)票和相關(guān)憑據(jù)核定。

5.按照銀行經(jīng)營賬戶資金往來情況測算核定。

6.參照同類行業(yè)或類似行業(yè)中同規(guī)模、同區(qū)域納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營情況核定。

7.按照其他合理方法核定。定額執(zhí)行期最長不得超過1年，繼續(xù)經(jīng)營的納稅人，定額執(zhí)行期結(jié)束后按照上述規(guī)定重新核定下一個(gè)定額執(zhí)行期的定額。

1、稅額核定歷史狀況及方法。2008年12月31日以前，小規(guī)模納稅人實(shí)行4%、6%兩擋征收率征收。一般情況下稅額核定按租金反算法推算銷售額，再計(jì)算應(yīng)納稅額?！墩鞴芊ā反_定的起征點(diǎn)為5000元和3000元，最低稅額可確定為200元和180元。

2、稅額核定的變化。2009年1月起，小規(guī)模納稅人實(shí)行3%征收率，取消前兩擋征收率，起征點(diǎn)不變，最低稅額可確定為150元和90元。稅額核定不再使用按租金反推銷售額法，而是采用國家稅務(wù)總局開發(fā)的計(jì)算機(jī)核定軟件系統(tǒng)，統(tǒng)一其核定方法。計(jì)算機(jī)核定其參數(shù)主要以面積為主，地域等條件為輔，經(jīng)過半年多的實(shí)踐，計(jì)算機(jī)核定稅額的利弊凸現(xiàn)無遺。采用計(jì)算機(jī)核定稅額時(shí)，當(dāng)各項(xiàng)調(diào)查數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)后，計(jì)算機(jī)自行確定應(yīng)稅銷售額，人為的隨意更改是不可能的，除非錄入不真實(shí)的調(diào)查數(shù)據(jù)。然而能有效堵塞核定中的隨意性，這是有利的一面。不利因素是計(jì)算機(jī)核定一個(gè)模式千篇一律不分行業(yè)的一刀切，行業(yè)間很容易產(chǎn)生稅負(fù)不公現(xiàn)象。

3、稅額核定的調(diào)整。根據(jù)《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》第十三條第一款規(guī)定，核定的定額與發(fā)票開具金額比對后，超過定額的經(jīng)營額、所得額所應(yīng)繳納的稅款，不僅要補(bǔ)繳稅款，而且應(yīng)做為下期稅額調(diào)整的依據(jù)。這里問題是有的行業(yè)使用和開具發(fā)票，可以進(jìn)行比對和調(diào)整，而不使用和開具發(fā)票的行業(yè)則不能比對和調(diào)整。這樣不使用和開具發(fā)票的行業(yè)因不能依此進(jìn)行比對和調(diào)整，同樣存在稅負(fù)不公的情況。根據(jù)《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》第十九條規(guī)定，定期定額戶的經(jīng)營額、所得額連續(xù)納稅期超過或低于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額，應(yīng)當(dāng)提請稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定定額，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法規(guī)定的核定方法和程序重新核定定額。2008年12月31日以前，其稅額調(diào)整通常在年度終了后進(jìn)行，一般調(diào)增不調(diào)減。2009年1月1日之后，稅額調(diào)整一般在一個(gè)季度終了后就有調(diào)整，有增也有減。

1、稅額的核定和征收兩分離。

現(xiàn)行稅收征管中查賬征收實(shí)行了征、管、三分離，而定期定額征收未做要求。筆者認(rèn)為稅額核定與征收也應(yīng)實(shí)行兩分離。既核定不征收，征收不核定。建議設(shè)置專門稅額核定機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一核定定額，分別征收管理?，F(xiàn)階段的核定征收于一人之身，一人說了算，有很大弊端。再先進(jìn)、再精確的軟件都是由人來操作，為防止“暗箱”操作，所以應(yīng)實(shí)行核定與征收分離。

2、稅額核定不應(yīng)一種模式

目前稅額核定所采用的計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)，分三大類行業(yè)，既商業(yè)、工業(yè)、修理修配業(yè)。其中商業(yè)有16項(xiàng)內(nèi)容，通常填寫有9項(xiàng)，實(shí)際參與計(jì)算有6項(xiàng)。工業(yè)有18項(xiàng)內(nèi)容，通常填寫有9項(xiàng)，實(shí)際參與計(jì)算有6項(xiàng)。修理修配業(yè)有10項(xiàng)內(nèi)容，通常填寫有7項(xiàng)，實(shí)際參與計(jì)算有5項(xiàng)。上述行業(yè)大類中，除修理修配業(yè)以外，商業(yè)和工業(yè)稅額核定參與計(jì)算的項(xiàng)目，主要以經(jīng)營面積為主，其他為輔。調(diào)整系數(shù)主要以經(jīng)營狀況為主，共設(shè)置8個(gè)級別。上述情況，大多數(shù)個(gè)體工商戶稅額核定其準(zhǔn)確性出入不是很大。但對于有的個(gè)體工商戶不是臨街店鋪，經(jīng)營活動不依靠臨街店鋪，而主要靠關(guān)系，其經(jīng)營業(yè)務(wù)有電話和手機(jī)就行，不在乎樓層。面積大小對于此類經(jīng)營影響不大，用面積大小衡量不能真實(shí)反映實(shí)際狀況。另外，對不需要和不使用發(fā)票的業(yè)戶，如果核定稅額偏低，要進(jìn)行調(diào)整，其依據(jù)無法用發(fā)票金額比對方法，只能采用其他方法。通常情況下專管員對這樣業(yè)戶很少調(diào)整。所以，計(jì)算機(jī)核定稅額不應(yīng)一種模式，需要建立多種模式，不同行業(yè)有不同行業(yè)的核定模式，其調(diào)整系數(shù)不應(yīng)只設(shè)8個(gè)級別，應(yīng)增加10個(gè)以上。建議加強(qiáng)改革和完善稅額核定軟件，使之稅額核定的模式多樣化，使之稅額核定更趨于公平、合理，準(zhǔn)確到位。

3、計(jì)算機(jī)核定稅額，應(yīng)重視實(shí)地調(diào)查

“有調(diào)查才有發(fā)言權(quán)”，這是偉人的名言。只有深入調(diào)查，才會掌握準(zhǔn)確有效資料，有了準(zhǔn)確的第一手材料，稅額核定才能更準(zhǔn)確。所以，深入調(diào)查是合理核定稅額基礎(chǔ)和關(guān)鍵因素。不僅要重視稅額核定前的調(diào)查，而且要加大調(diào)查的深度和廣度。有門頭房和沒有門頭房的，臨街和二樓以上辦公的經(jīng)營業(yè)戶，應(yīng)該有區(qū)別，不能一律以面積為主。實(shí)地調(diào)查中應(yīng)對沒有門頭的業(yè)戶多調(diào)查多了解?？雌湄浳飪Σ氐匾约霸摰刈饨鸷唾M(fèi)用，從而全面衡量和確定經(jīng)營銷售額?，F(xiàn)在普遍存在差不多心理，認(rèn)為個(gè)體工商戶簡易征收，不必那么復(fù)雜，交稅就比沒交強(qiáng)。所以，對經(jīng)營方式隱蔽性較強(qiáng)的業(yè)戶如果專管員不深入調(diào)查和了解，就不能準(zhǔn)確掌握這些業(yè)戶的具體情況，那么就很難核定一個(gè)合理準(zhǔn)確到位的稅額。要使計(jì)算機(jī)核定真正合理準(zhǔn)確到位，深入調(diào)查很重要。對于變化的經(jīng)營業(yè)戶應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體經(jīng)營狀況，到現(xiàn)場了解，隨時(shí)修改變化了的經(jīng)營數(shù)據(jù)，使不同的經(jīng)濟(jì)條件、經(jīng)營時(shí)期、經(jīng)營項(xiàng)目、經(jīng)營狀況與核定稅額匹配。保證核定定額的公平公正，從而保護(hù)個(gè)體納稅人的納稅積極性。實(shí)事求是核定稅額，不能一刀切、不能一個(gè)模式。對同行業(yè)的新戶和老戶，專業(yè)和不專業(yè)，經(jīng)營規(guī)模大和小等，都要實(shí)事求是，堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，這樣才能保證稅額核定的合理準(zhǔn)確。