稅務(wù)檢查權(quán)是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅情況進(jìn)行檢查的權(quán)利。

稅務(wù)檢查權(quán)是稅收征收管理權(quán)限的重要組成部分。根據(jù)《稅收征管法》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查權(quán)主要有以下方面：

(1)查賬權(quán)。即檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料。

因檢查需要時(shí)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開(kāi)付清單，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還；有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查，但是必須在30日內(nèi)退還。

(2)場(chǎng)地檢查權(quán)。即到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況。

納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所大體有生產(chǎn)、加工、商品買(mǎi)賣(mài)等不同情況，因此又分為：

①檢查納稅人的生產(chǎn)場(chǎng)所。納稅人的生產(chǎn)場(chǎng)所是應(yīng)稅產(chǎn)品的生產(chǎn)地點(diǎn)和實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)過(guò)程的空間條件。由于產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量、材料消耗量等都對(duì)應(yīng)納稅款產(chǎn)生影響，所以稅務(wù)檢查應(yīng)對(duì)生產(chǎn)場(chǎng)所的生產(chǎn)管理制度是否健全，各種統(tǒng)計(jì)資料是否真實(shí)，各種材料、產(chǎn)品轉(zhuǎn)移交接手續(xù)是否完備進(jìn)行重點(diǎn)檢查。

②檢查納稅人的加工單位和場(chǎng)所。納稅人的加工單位和場(chǎng)所，是納稅人把生產(chǎn)任務(wù)或產(chǎn)品加工委托其他單位和地方完成的地方。它往往和納稅人所在的單位和場(chǎng)所不一致。從現(xiàn)代化生產(chǎn)的特點(diǎn)講，協(xié)作加工生產(chǎn)是生產(chǎn)專業(yè)化、社會(huì)化的必然結(jié)果，這就使企業(yè)之間產(chǎn)生了更多的聯(lián)系。但是這種協(xié)作、加工生產(chǎn)又往往被偷稅、逃稅者視作偷稅、逃稅活動(dòng)的機(jī)會(huì)和條件，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須把對(duì)受托協(xié)作加工單位和場(chǎng)所的檢查作為稅務(wù)檢查的重點(diǎn)。檢查的主要內(nèi)容應(yīng)包括：加工的原材料、半成品是否與發(fā)出的數(shù)量一致；加工完成的零部件、半成品是否全部發(fā)回；加工中的，溢料是否退還，或作價(jià)抵加工費(fèi)；是否有將加工材料、半成品挪作他用等。委托加工單位也要建立健全的規(guī)章制度，加強(qiáng)對(duì)加工材料、應(yīng)稅產(chǎn)品的管理。

③檢查納稅人的商品買(mǎi)賣(mài)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。商品買(mǎi)賣(mài)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所是城鄉(xiāng)商品流通的集散地，也是國(guó)家稅源的集中地。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的情況下，商品買(mǎi)賣(mài)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所數(shù)量必然劇增，商品銷(xiāo)售方式也會(huì)不斷變化，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)商品買(mǎi)賣(mài)場(chǎng)所的稅務(wù)檢查，以防止國(guó)家稅款的流失。一般說(shuō)來(lái)，城市商品買(mǎi)賣(mài)經(jīng)營(yíng)的商店、市場(chǎng)管理較好，賬簿、憑證較齊全，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，主要根據(jù)賬簿記載，檢查商品買(mǎi)賣(mài)場(chǎng)所和商品庫(kù)存場(chǎng)所的實(shí)物流轉(zhuǎn)、存量是否與賬簿記錄相符等。而城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶、集貿(mào)市場(chǎng)由于情況復(fù)雜，應(yīng)是商品買(mǎi)賣(mài)場(chǎng)所檢查的重點(diǎn)。檢查的內(nèi)容主要有：對(duì)已建立賬簿的業(yè)主主要檢查買(mǎi)賣(mài)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的商品、貨物是否與賬簿記載相符，有無(wú)賬外經(jīng)營(yíng)，對(duì)無(wú)賬或賬簿不健全的業(yè)主則要詳細(xì)查明進(jìn)貨的數(shù)量、品種、單價(jià)、金額等，并根據(jù)納稅人的具體情況征收稅款。

對(duì)商品、產(chǎn)品的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和貨物存放地的檢查是納稅檢查的一個(gè)必要環(huán)節(jié)，通過(guò)實(shí)地的檢查了解，可以掌握納稅人、扣繳義務(wù)人的實(shí)際生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況，是否與財(cái)務(wù)處理、記錄及納稅人的申報(bào)資料相符，從中掌握規(guī)律、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，促進(jìn)納稅人和扣繳義務(wù)人如實(shí)申報(bào)和如實(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)記載。

如果納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處10000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處10000元以上50000元以下的罰款。

按照《稅收征管法》第九十六條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一均屬于拒絕檢查：

①提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；②拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的；③在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷(xiāo)毀有關(guān)資料的；④有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的。

(3)責(zé)成提供資料權(quán)。即責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料。

(4)詢問(wèn)權(quán)。即詢問(wèn)納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問(wèn)題和情況。

(5)交通和郵政檢查權(quán)。即到車(chē)站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)憑證和資料。

(6)存款賬戶查核權(quán)。經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。上述所稱的“設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)”包括地(市)一級(jí)(含直轄市下設(shè)區(qū))的稅務(wù)局局長(zhǎng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢的內(nèi)容，包括納稅人存款賬戶余額和資金往來(lái)情況。

(7)稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照《稅收征管法》規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過(guò)6個(gè)月；重大案件需要延長(zhǎng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

(8)調(diào)查權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，有權(quán)向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個(gè)人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料。

(9)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。

稅務(wù)檢查權(quán)具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1．稅務(wù)檢查權(quán)的運(yùn)用，體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)單方面的意志。稅務(wù)檢查權(quán)是國(guó)家稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種行政職權(quán)，是國(guó)家進(jìn)行有效稅收征管的需要。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使稅務(wù)檢查權(quán)是保證稅法實(shí)施，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)的基本手段。稅務(wù)檢查權(quán)由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)檢查對(duì)象的不同情況和檢查工作的需要獨(dú)立地運(yùn)用，體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)單方面的意志。

2．稅務(wù)檢查權(quán)具有廣泛性。為保證稅務(wù)檢查工作的開(kāi)展，《征管法》確定了六項(xiàng)稅務(wù)檢查的職權(quán)，從查帳、詢問(wèn)到實(shí)地檢查等各個(gè)方面賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)基本職權(quán)，具有廣泛性的特點(diǎn)。

3．稅務(wù)檢查權(quán)的行使具有限制性?！墩鞴芊ā焚x予了稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的檢查權(quán)。這些權(quán)力的行使直接影響到納稅人的實(shí)際利益。為保證稅務(wù)機(jī)關(guān)正確運(yùn)用檢查權(quán)，保護(hù)納稅人的合法利益，稅法對(duì)檢查權(quán)的運(yùn)用在適用條件、適用范圍和運(yùn)用程序等方面，作了嚴(yán)格的規(guī)定，稅務(wù)檢查權(quán)的行使具有嚴(yán)格的限制。

4．稅務(wù)檢查權(quán)的行使具有地域性。根據(jù)我國(guó)行政管理的特點(diǎn)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置的情況，稅務(wù)檢查權(quán)基于不同稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政管轄范圍具有確定的地域性，也就是說(shuō)，一定的稅務(wù)機(jī)關(guān)其稅務(wù)檢查權(quán)只在其管轄范圍內(nèi)有效。稅務(wù)機(jī)關(guān)如需跨區(qū)域或其管轄范圍實(shí)施稅務(wù)檢查，應(yīng)當(dāng)請(qǐng)求有管轄權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查。另外，根據(jù)我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革的方案，我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)白1994年起實(shí)行分設(shè)，成立國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局。國(guó)稅、地稅兩個(gè)機(jī)構(gòu)在同一區(qū)域內(nèi)按照各自的職責(zé)范圍分別行使稅務(wù)檢查權(quán)。5．稅務(wù)檢查權(quán)的行使受法律保護(hù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使稅務(wù)檢查權(quán)，受?chē)?guó)家法律保護(hù)。納稅人應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查，不得阻撓、拒絕檢查，否則構(gòu)成行政違法行為，將受到法律追究。

對(duì)稅務(wù)檢查權(quán)進(jìn)行約束，可以有效地防止稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅務(wù)人員濫用職權(quán)，以便更好地貫徹國(guó)家的稅收政策法規(guī)，維護(hù)納稅人和扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益。稅務(wù)檢查權(quán)的約束，主要體現(xiàn)在以下方面：

(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)集貿(mào)市場(chǎng)及集中經(jīng)營(yíng)業(yè)戶進(jìn)行檢查時(shí)，可以使用統(tǒng)一的稅務(wù)檢查通知書(shū)。

(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查存款賬戶時(shí)，應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明進(jìn)行，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密。

(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人處以罰款或者沒(méi)收違法所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)開(kāi)付罰沒(méi)憑證；未開(kāi)付罰沒(méi)憑證的，納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人有權(quán)拒絕給付。

(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)入納稅人電算化系統(tǒng)進(jìn)行檢查時(shí)，有責(zé)任保證納稅人會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全性，并保守納稅人的商業(yè)秘密。

在稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)內(nèi)部，權(quán)力的邊界都由稅收法律、行政法規(guī)予以界定，較為明確，但需要重點(diǎn)分析的是稅務(wù)稽查權(quán)與稅務(wù)檢查權(quán)的區(qū)分。目前，大部分學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)不存在明確的區(qū)分，甚至認(rèn)為作此區(qū)分沒(méi)有必要。即使作此區(qū)分，其界限也是模糊的。如《中國(guó)稅務(wù)辭典》表述為：稅務(wù)稽查是“稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人履行納稅、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稽核、檢查和處理工作的總稱”，稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)“對(duì)以稅務(wù)違法行為或嫌疑的納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人有關(guān)事項(xiàng)問(wèn)題為檢驗(yàn)審查對(duì)象的執(zhí)法活動(dòng)”，④兩者的界限依然模糊。造成這種限制，有立法方面的原因。中國(guó)1992年制定、2001年作了最新修訂的《稅收征管法》第11條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征稅、管理、稽查。行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”。而該法除此之外再無(wú)提及“稅務(wù)稽查”，倒是在該法第四章專章規(guī)定了“稅務(wù)檢查”。另一方面，國(guó)家稅務(wù)總局1995年發(fā)布了《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，并在全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)開(kāi)始建立和健全新的稅務(wù)稽查制度，目前，中國(guó)稅務(wù)部門(mén)大都已經(jīng)建立相應(yīng)的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)。《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》內(nèi)容涉及的主要是《稅收征管法》中的“稅務(wù)檢查”。這種立法和制度上的模棱兩可，造成了實(shí)踐中對(duì)稅務(wù)稽查與稅務(wù)檢查權(quán)力區(qū)分的模糊。但我們認(rèn)為，在稅收?qǐng)?zhí)琺權(quán)的大范圍內(nèi)區(qū)分稅務(wù)稽查權(quán)與稅務(wù)檢查權(quán)不僅可行，而且意義重大，它關(guān)系到稅務(wù)執(zhí)法的力度問(wèn)題，對(duì)納稅人的權(quán)利保障有著重要影響。

中國(guó)的稅務(wù)稽查制度由稅務(wù)檢查發(fā)展而來(lái)，是新稅制實(shí)行后稅收征、管、查分離的產(chǎn)物。但稅收稽查權(quán)與稅收檢查權(quán)仍有區(qū)別，兩者是一種交叉關(guān)系，而非包容關(guān)系。兩者的具體區(qū)分應(yīng)當(dāng)貫徹國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問(wèn)題的意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)[2003]124號(hào))中提出的三個(gè)基本原則：征收管理部門(mén)與稽查部門(mén)在稅務(wù)檢查上的職責(zé)范圍要按照以下三個(gè)原則劃分：一是在征管過(guò)程中，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理由基層征收管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)；二是稅收違法案件的查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負(fù)責(zé)；三是專項(xiàng)檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照上述原則，根據(jù)各地的實(shí)際情況，制定具體的檢查管理辦法，從檢查的對(duì)象、范圍、性質(zhì)、時(shí)間、金額等方面劃清日常檢查與稅務(wù)稽查的業(yè)務(wù)邊界，提出加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合的具體要求，明確檢查下戶的目的和需要解決的問(wèn)題以及移送的標(biāo)準(zhǔn)、條件等。因此，中國(guó)的稅務(wù)檢查權(quán)應(yīng)當(dāng)界定為稅務(wù)部門(mén)的日常檢查權(quán)，具體是指稅務(wù)機(jī)關(guān)清理漏管戶、核查發(fā)票、催報(bào)催繳、評(píng)估問(wèn)詢，了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況等不涉及立案核查與系統(tǒng)審計(jì)的日常管理行為，這是征管部門(mén)的基本工作職能和管理手段之一，其特點(diǎn)是針對(duì)性強(qiáng)，檢查時(shí)間短，處理及時(shí)，一般不具備嚴(yán)格檢查程序。而稅務(wù)稽查權(quán)則是針對(duì)重大稅務(wù)違法案件的查處權(quán)，由目前的稅務(wù)稽查部門(mén)行使。當(dāng)然，這種內(nèi)部權(quán)力行使主體的區(qū)分，對(duì)外意義不大，因?yàn)闊o(wú)論是稅收征管部門(mén)還是稅務(wù)稽查部門(mén)，都是以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義代表國(guó)家行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。但這種權(quán)力邊界的界定不僅有助于理順權(quán)力的模糊地帶，更有利于相關(guān)機(jī)制的確立和完善。目前，中國(guó)稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，尤其是在基層，存在處于稅務(wù)檢查“邊緣”事項(xiàng)，有或多或少的扯皮現(xiàn)象，有的環(huán)節(jié)還出現(xiàn)了“稽查不問(wèn)、征收不管、管理元權(quán)”的問(wèn)題，影響了征管和稽查職能的有效發(fā)揮。這在一定程度上與法律規(guī)定不清晰有關(guān)，而觀念上沒(méi)有區(qū)分稅務(wù)稽查權(quán)與稅務(wù)檢查權(quán)也是重要原因。