離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)管理者受托管理資產(chǎn)的運(yùn)用及其效果所負(fù)責(zé)任進(jìn)行的審查、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)集財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)于一體的綜合性審計(jì)，其審計(jì)結(jié)果既可作為組織、人事部門(mén)對(duì)干部進(jìn)行考察考核、綜合評(píng)價(jià)、任用和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，又可作為劃分責(zé)任的依據(jù)。

離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)特殊的審計(jì)工作，與其他審計(jì)工作不同，審計(jì)對(duì)象是具有一定人、財(cái)、物權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)干部，具有特殊性和復(fù)雜性。不僅審計(jì)內(nèi)容廣泛、審計(jì)時(shí)間間隔跨度長(zhǎng)，而且要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的決策行為、經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行界定和評(píng)價(jià)，事關(guān)被審計(jì)人的命運(yùn)前途，審計(jì)責(zé)任非常大。

一、資產(chǎn)管理責(zé)任

l、流動(dòng)資產(chǎn)變動(dòng)情況評(píng)價(jià)。

接任時(shí)的各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)額與離任時(shí)的流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)額比較。主要對(duì)債權(quán)資金的分析評(píng)價(jià)：

一是接任時(shí)應(yīng)收賬款的清理狀況，是否履行了企業(yè)管理者的職責(zé)，及時(shí)組織清理催收債權(quán)資金。

二是接任后有無(wú)新增應(yīng)收款項(xiàng)，是否存在呆死賬和潛虧因素。

三是預(yù)付款的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間，是否及時(shí)結(jié)賬，存在賬外經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。日常審計(jì)工作中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)者不管前任賬面存在的問(wèn)題。比如：數(shù)年前遺留的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等債權(quán)長(zhǎng)期掛賬，接任多年既不積極組織人員催收，也不做壞賬處理。長(zhǎng)期推倭、扯皮，影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，影響企業(yè)效益，也影響經(jīng)營(yíng)者任期內(nèi)財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成。審計(jì)評(píng)價(jià)要指出領(lǐng)導(dǎo)干部在資金管理上存在的責(zé)任，是主管責(zé)任，還是直接責(zé)任；是前任遺留的潛虧，還是任期管理不善。

2、對(duì)庫(kù)存商品及材料的分析評(píng)價(jià)。

一是庫(kù)存商品真實(shí)性；二是庫(kù)存材料無(wú)積壓；三是商品材料無(wú)虧庫(kù)。

3、固定資產(chǎn)變動(dòng)情況評(píng)價(jià)。

接離任時(shí)固定資產(chǎn)增減變化反映出企業(yè)權(quán)益狀況，同時(shí)折舊額也是考核評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的主要指標(biāo)，提足折舊能夠保證從成本中收回資本，重新擴(kuò)大生產(chǎn)能力，也是第一管理者經(jīng)營(yíng)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二、負(fù)債運(yùn)用責(zé)任

l、流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債評(píng)價(jià)。

接、離任時(shí)的負(fù)債狀況對(duì)比能夠反映出第一管理者在資金利用方面的能力，同時(shí)也是企業(yè)對(duì)債權(quán)人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，此項(xiàng)可評(píng)價(jià)債務(wù)狀況和償還能力，也可以看出經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)管理中的資金管理水平。企業(yè)占用其他企業(yè)資金開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，在財(cái)務(wù)賬面反映出應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，要客觀評(píng)價(jià)接、離任前后的債務(wù)對(duì)比，計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率的增減變化。企業(yè)管理者在負(fù)債經(jīng)營(yíng)方面應(yīng)承擔(dān)資不抵債、面臨破產(chǎn)的危險(xiǎn)和國(guó)有資產(chǎn)不能保值增值等經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2.負(fù)債真實(shí)性評(píng)價(jià)。

某些領(lǐng)導(dǎo)者要求財(cái)務(wù)人員在完成當(dāng)年承包指標(biāo)或?qū)崿F(xiàn)盈虧目標(biāo)時(shí)，賬面懸記應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款，不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入?；蛘?a href="/wiki/%E8%99%9A%E5%88%97%E6%88%90%E6%9C%AC%E8%B4%B9%E7%94%A8" title="虛列成本費(fèi)用">虛列成本費(fèi)用，虛擬應(yīng)付對(duì)象，以負(fù)債形式隱瞞資金。審計(jì)評(píng)價(jià)要如實(shí)反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。

三、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的結(jié)果，體現(xiàn)在年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額上，從而反映出領(lǐng)導(dǎo)者組織生產(chǎn)的能力。

收入是否完成預(yù)期目標(biāo)，既是考核指標(biāo)完成情況，又是檢查收入完整狀況。收入未及時(shí)進(jìn)賬或沒(méi)有記人收入科目，擠列、虛列和少計(jì)成本費(fèi)用，隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，這雖然反映出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員沒(méi)有按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，屬于會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，但也反映了領(lǐng)導(dǎo)者的某些意愿，表現(xiàn)出領(lǐng)導(dǎo)者財(cái)務(wù)管理的混亂，應(yīng)負(fù)有主管責(zé)任。如果是領(lǐng)導(dǎo)者要求留有余地，應(yīng)負(fù)直接責(zé)任，以劃清領(lǐng)導(dǎo)者與財(cái)務(wù)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限。

從理論上講，作為企業(yè)的決策者，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督責(zé)任。但是，在實(shí)際工作中，企業(yè)管理是一項(xiàng)復(fù)雜、科學(xué)、連動(dòng)的控制工程。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，不可能對(duì)每一個(gè)控制點(diǎn)都觀察到，所以審計(jì)評(píng)價(jià)，不能事無(wú)巨細(xì)都推到企業(yè)第一管理者身上。尤其是在財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題，有些是財(cái)務(wù)人員的責(zé)任范圍內(nèi)的問(wèn)題，與正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)者的業(yè)績(jī)關(guān)系不大，可提出加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的要求，不宜作為評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。

四、投資決策責(zé)任

企業(yè)投資是謀求事業(yè)發(fā)展。但對(duì)于亂投資的管理者應(yīng)當(dāng)明確指出，這不單單是負(fù)有責(zé)任的問(wèn)題，而是失職、瀆職犯罪。一個(gè)企業(yè)的資金運(yùn)用，只有第一管理者一支筆有批準(zhǔn)權(quán)。如果是未經(jīng)必須的程序，亂撥款，用于投資、借款，造成國(guó)家和企業(yè)資金重大損失，就構(gòu)成演職犯罪。即使經(jīng)過(guò)了必須的程序，造成投資損失的，也要分清是主管責(zé)任還是直接責(zé)任。

五、違紀(jì)違規(guī)責(zé)任

對(duì)于嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)明確違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律問(wèn)題的性質(zhì)及數(shù)額，明確違紀(jì)責(zé)任的輕重情節(jié)。對(duì)于截留收入、擠列成本、套取現(xiàn)金、私設(shè)“小金庫(kù)”、私分國(guó)家和企業(yè)資財(cái)?shù)念I(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)從重處罰和提出移交有關(guān)部門(mén)進(jìn)行處理的建議。

上述五項(xiàng)是每個(gè)企業(yè)法人或第一管理者在經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)時(shí)最為關(guān)注的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)列為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)議的主要內(nèi)容。

（一）存量資產(chǎn)的清查確認(rèn)準(zhǔn)

實(shí)踐中，存量資產(chǎn)的確認(rèn)是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的難點(diǎn)之一，其表現(xiàn)有三：

一是數(shù)量上的差錯(cuò)，企業(yè)法定代表人離任，均要全面清查盤(pán)點(diǎn)存量資產(chǎn)，賬實(shí)完全相符不能說(shuō)沒(méi)有，但絕大多數(shù)單位存在盤(pán)盈盤(pán)虧的現(xiàn)象。審計(jì)時(shí)，僅查清長(zhǎng)短數(shù)量并不很難，難的是因管理制度不完善，不易確認(rèn)是誰(shuí)的責(zé)任，離任者應(yīng)負(fù)什么責(zé)任。

二是存量資產(chǎn)報(bào)廢的確認(rèn)。離任審計(jì)時(shí)，經(jīng)全面的清查核效，往往提出相當(dāng)數(shù)量的固定資產(chǎn)和存貸需要作報(bào)廢處理，審計(jì)人員既不具備對(duì)需要作報(bào)廢處理資產(chǎn)作出質(zhì)量鑒定的知識(shí)和技能，也沒(méi)有批準(zhǔn)作報(bào)廢處理的職權(quán)，而接任者又常常糾纏于這個(gè)問(wèn)題，不作報(bào)廢就不簽字認(rèn)可，給審計(jì)工作增加了難度，

三是存量資產(chǎn)價(jià)值的確定。主要表現(xiàn)在企業(yè)離任審計(jì)中，對(duì)企業(yè)時(shí)間較長(zhǎng)的存貨、或因質(zhì)量問(wèn)題，或因技術(shù)更新而造成的無(wú)形損耗，或因市場(chǎng)變化等諸多原因，交、接雙方為存貨的實(shí)際價(jià)值爭(zhēng)議不休，而審計(jì)人員只能審查其庫(kù)存成本是否準(zhǔn)確，在未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售之前，難以確定其實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格，是否需降價(jià)長(zhǎng)降價(jià)幅度，能造成多大損失等。

（二）債權(quán)債務(wù)的清理確認(rèn)難

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，尤其是近幾年國(guó)家實(shí)行適當(dāng)抽緊的金融政策，企業(yè)間的債權(quán)債務(wù)往來(lái)頻繁，金額增大，而且拖欠時(shí)間相應(yīng)較長(zhǎng)，企業(yè)只要把債權(quán)債務(wù)掛在帳內(nèi)，并經(jīng)核查組清查，就屬于正常狀態(tài)，即使三年以上的應(yīng)收款，也應(yīng)單獨(dú)列帳，盡力催收，但離任審計(jì)時(shí)，由于企業(yè)交接雙方所處的位置不同，對(duì)債權(quán)債務(wù)的態(tài)度也各異，離任者希望各種應(yīng)收款項(xiàng)一筆也不作壞帳處理。且信誓旦旦：如自己還在任，一定能夠收回來(lái)；接任者往往提出對(duì)超過(guò)三年或其他特殊因素的應(yīng)收款項(xiàng)要作壞帳處理。而審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過(guò)程中，既無(wú)時(shí)間、也無(wú)人力對(duì)提出的大量有爭(zhēng)議應(yīng)收款項(xiàng)逐筆清查核對(duì)，故難以認(rèn)定。

（三）未入帳的費(fèi)用或收益確認(rèn)難。

在離任審計(jì)實(shí)踐中，幾乎每個(gè)企業(yè)都存在未入帳的費(fèi)用或收益。這些費(fèi)用主要包括以下三種情況：

一種是有關(guān)人員預(yù)支款項(xiàng)或墊支辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，尚未結(jié)算；

第二種是實(shí)際已經(jīng)發(fā)生，但未支付款項(xiàng)也未掛往來(lái)；

第三種是支出不合理或其他原因，主管負(fù)責(zé)人未批準(zhǔn)報(bào)銷(xiāo)處理等。在企業(yè)法定代表人不變的情況下，這些帳外經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，隨著時(shí)間的推移，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)轉(zhuǎn)，自然會(huì)入帳處理，而離任審計(jì)時(shí)，企業(yè)交、接雙方由于所處地位不同，對(duì)這部分帳外經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所持的處理態(tài)度也不同，再加上有關(guān)費(fèi)用特別是業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的支出是否真實(shí)等，給審計(jì)認(rèn)定造成很大困難。

（四）或有資產(chǎn)和或有負(fù)債的認(rèn)定難

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)往往發(fā)生一些當(dāng)期甚至近期無(wú)結(jié)果，卻可能影響后期損益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)，成為或有資產(chǎn)、或有負(fù)債，如有的為他人擔(dān)保，是否要承擔(dān)連帶責(zé)任及要承擔(dān)多大的連帶責(zé)任，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人離任時(shí)，交、接雙方都要求審計(jì)機(jī)關(guān)予以認(rèn)定，而審計(jì)人員又難以提出準(zhǔn)確的結(jié)論。

（一）建立雙向責(zé)任制，以書(shū)面形式明確被審計(jì)單位和審計(jì)組的法律責(zé)任，即被審計(jì)單化主要負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及有關(guān)人員作出書(shū)面承諾，保證向?qū)徲?jì)組提供的呆壞帳、資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧、報(bào)廢損失、帳外費(fèi)用或收益等資料真實(shí)、有據(jù)；審計(jì)組長(zhǎng)寫(xiě)出書(shū)面保證，保證按市計(jì)方案規(guī)定內(nèi)容和審計(jì)操作規(guī)程進(jìn)行審計(jì)，誰(shuí)違反了承諾由誰(shuí)承擔(dān)責(zé)任。

（二）適當(dāng)擴(kuò)大抽樣和調(diào)沓面，在全面審查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)上，列單價(jià)提供的呆壞帳、帳外費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)等情況、確定適當(dāng)?shù)某椴槊?，一般情況下，抽查金額在30%、40％為宜。經(jīng)抽查，差錯(cuò)率超過(guò)5％，應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大抽查面和調(diào)查面，特殊情況下，則要變抽查為全面調(diào)查，確定抽樣，可以根據(jù)不同情況采取等距離抽樣，隨機(jī)抽樣或等距抽樣、隨機(jī)抽樣相結(jié)合等多種方法。

（三）認(rèn)定損失要堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則。對(duì)審計(jì)單位提出作壞帳處理的往來(lái)款項(xiàng)、作報(bào)廢處理的固定資產(chǎn)和存貨，必須在有充分證據(jù)的情況下予以認(rèn)定，否則寧可懸起來(lái)，也不作損益處理，具體講，認(rèn)定壞帳損失必須有準(zhǔn)確可靠的證據(jù)證明對(duì)方已經(jīng)死亡或破產(chǎn)且破產(chǎn)或遺產(chǎn)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款，或者經(jīng)法院等和法機(jī)關(guān)判決，判定不能收回的款項(xiàng)，除此之外，一般不能認(rèn)定為壞帳，列入當(dāng)期損益，但可作為其他問(wèn)題在意見(jiàn)書(shū)中交待；對(duì)存貨和固定資產(chǎn)報(bào)廢，除房屋建筑物等經(jīng)實(shí)地勘驗(yàn)已拆除、毀壞外、其他的則必須經(jīng)技術(shù)監(jiān)督等專門(mén)機(jī)構(gòu)鑒定，否則不作報(bào)廢處理。

（四）科學(xué)界定未實(shí)現(xiàn)的不確定的事項(xiàng)。離任審計(jì)中，對(duì)被審計(jì)單位的潛在虧損、或有負(fù)債等尚未實(shí)現(xiàn)的不確定事項(xiàng)，應(yīng)持實(shí)事求是的態(tài)度，科學(xué)界定。筆者認(rèn)為，凡經(jīng)核實(shí)的存量資產(chǎn)盈虧和毀損、壞帳損失等，不管帳面是否反映，只要已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，均應(yīng)在審計(jì)中如實(shí)轉(zhuǎn)為明虧，調(diào)整當(dāng)期損益，而對(duì)成本結(jié)轉(zhuǎn)正確但存貨成本價(jià)高于市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，轉(zhuǎn)帳可能造成的損失以及單位或有負(fù)債等尚未實(shí)現(xiàn)的事項(xiàng)，難以預(yù)計(jì)出準(zhǔn)確的數(shù)字，在審計(jì)意見(jiàn)將中只確認(rèn)此經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可能有損失，但不可定量，以免結(jié)論與實(shí)際發(fā)生大的背離。