離任經(jīng)濟責(zé)任審計是審計人員對資產(chǎn)管理者受托管理資產(chǎn)的運用及其效果所負(fù)責(zé)任進行的審查、評價和鑒證活動。離任經(jīng)濟責(zé)任審計是一項集財務(wù)審計和績效審計于一體的綜合性審計，其審計結(jié)果既可作為組織、人事部門對干部進行考察考核、綜合評價、任用和獎懲的重要依據(jù)，又可作為劃分責(zé)任的依據(jù)。

離任經(jīng)濟責(zé)任審計是一項特殊的審計工作，與其他審計工作不同，審計對象是具有一定人、財、物權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)干部，具有特殊性和復(fù)雜性。不僅審計內(nèi)容廣泛、審計時間間隔跨度長，而且要對領(lǐng)導(dǎo)干部的決策行為、經(jīng)濟責(zé)任進行界定和評價，事關(guān)被審計人的命運前途，審計責(zé)任非常大。

一、資產(chǎn)管理責(zé)任

l、流動資產(chǎn)變動情況評價。

接任時的各項流動資產(chǎn)數(shù)額與離任時的流動資產(chǎn)數(shù)額比較。主要對債權(quán)資金的分析評價：

一是接任時應(yīng)收賬款的清理狀況，是否履行了企業(yè)管理者的職責(zé)，及時組織清理催收債權(quán)資金。

二是接任后有無新增應(yīng)收款項，是否存在呆死賬和潛虧因素。

三是預(yù)付款的結(jié)轉(zhuǎn)時間，是否及時結(jié)賬，存在賬外經(jīng)營問題。日常審計工作中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)者不管前任賬面存在的問題。比如：數(shù)年前遺留的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等債權(quán)長期掛賬，接任多年既不積極組織人員催收，也不做壞賬處理。長期推倭、扯皮，影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，影響企業(yè)效益，也影響經(jīng)營者任期內(nèi)財務(wù)指標(biāo)的完成。審計評價要指出領(lǐng)導(dǎo)干部在資金管理上存在的責(zé)任，是主管責(zé)任，還是直接責(zé)任；是前任遺留的潛虧，還是任期管理不善。

2、對庫存商品及材料的分析評價。

一是庫存商品真實性；二是庫存材料無積壓；三是商品材料無虧庫。

3、固定資產(chǎn)變動情況評價。

接離任時固定資產(chǎn)增減變化反映出企業(yè)權(quán)益狀況，同時折舊額也是考核評價企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營管理責(zé)任的主要指標(biāo)，提足折舊能夠保證從成本中收回資本，重新擴大生產(chǎn)能力，也是第一管理者經(jīng)營企業(yè)的主要經(jīng)濟責(zé)任。

二、負(fù)債運用責(zé)任

l、流動負(fù)債和長期負(fù)債評價。

接、離任時的負(fù)債狀況對比能夠反映出第一管理者在資金利用方面的能力，同時也是企業(yè)對債權(quán)人承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，此項可評價債務(wù)狀況和償還能力，也可以看出經(jīng)營者在企業(yè)管理中的資金管理水平。企業(yè)占用其他企業(yè)資金開展生產(chǎn)經(jīng)營，在財務(wù)賬面反映出應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款等財務(wù)數(shù)據(jù)，要客觀評價接、離任前后的債務(wù)對比，計算資產(chǎn)負(fù)債率的增減變化。企業(yè)管理者在負(fù)債經(jīng)營方面應(yīng)承擔(dān)資不抵債、面臨破產(chǎn)的危險和國有資產(chǎn)不能保值增值等經(jīng)濟責(zé)任。

2.負(fù)債真實性評價。

某些領(lǐng)導(dǎo)者要求財務(wù)人員在完成當(dāng)年承包指標(biāo)或?qū)崿F(xiàn)盈虧目標(biāo)時，賬面懸記應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款，不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入?；蛘?a href="/wiki/%E8%99%9A%E5%88%97%E6%88%90%E6%9C%AC%E8%B4%B9%E7%94%A8" title="虛列成本費用">虛列成本費用，虛擬應(yīng)付對象，以負(fù)債形式隱瞞資金。審計評價要如實反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。

三、生產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任

生產(chǎn)經(jīng)營管理的結(jié)果，體現(xiàn)在年度實現(xiàn)的利潤總額上，從而反映出領(lǐng)導(dǎo)者組織生產(chǎn)的能力。

收入是否完成預(yù)期目標(biāo)，既是考核指標(biāo)完成情況，又是檢查收入完整狀況。收入未及時進賬或沒有記人收入科目，擠列、虛列和少計成本費用，隨意調(diào)節(jié)利潤，這雖然反映出財務(wù)會計人員沒有按規(guī)定進行賬務(wù)處理，屬于會計人員的責(zé)任，但也反映了領(lǐng)導(dǎo)者的某些意愿，表現(xiàn)出領(lǐng)導(dǎo)者財務(wù)管理的混亂，應(yīng)負(fù)有主管責(zé)任。如果是領(lǐng)導(dǎo)者要求留有余地，應(yīng)負(fù)直接責(zé)任，以劃清領(lǐng)導(dǎo)者與財務(wù)人員的經(jīng)濟責(zé)任界限。

從理論上講，作為企業(yè)的決策者，對企業(yè)的財務(wù)管理負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督責(zé)任。但是，在實際工作中，企業(yè)管理是一項復(fù)雜、科學(xué)、連動的控制工程。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，不可能對每一個控制點都觀察到，所以審計評價，不能事無巨細(xì)都推到企業(yè)第一管理者身上。尤其是在財務(wù)管理方面的問題，有些是財務(wù)人員的責(zé)任范圍內(nèi)的問題，與正確評價領(lǐng)導(dǎo)者的業(yè)績關(guān)系不大，可提出加強財務(wù)管理的要求，不宜作為評價領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟責(zé)任的依據(jù)。

四、投資決策責(zé)任

企業(yè)投資是謀求事業(yè)發(fā)展。但對于亂投資的管理者應(yīng)當(dāng)明確指出，這不單單是負(fù)有責(zé)任的問題，而是失職、瀆職犯罪。一個企業(yè)的資金運用，只有第一管理者一支筆有批準(zhǔn)權(quán)。如果是未經(jīng)必須的程序，亂撥款，用于投資、借款，造成國家和企業(yè)資金重大損失，就構(gòu)成演職犯罪。即使經(jīng)過了必須的程序，造成投資損失的，也要分清是主管責(zé)任還是直接責(zé)任。

五、違紀(jì)違規(guī)責(zé)任

對于嚴(yán)重違反財經(jīng)紀(jì)律的領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)明確違反財經(jīng)紀(jì)律問題的性質(zhì)及數(shù)額，明確違紀(jì)責(zé)任的輕重情節(jié)。對于截留收入、擠列成本、套取現(xiàn)金、私設(shè)“小金庫”、私分國家和企業(yè)資財?shù)念I(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)從重處罰和提出移交有關(guān)部門進行處理的建議。

上述五項是每個企業(yè)法人或第一管理者在經(jīng)營管理企業(yè)時最為關(guān)注的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，應(yīng)列為經(jīng)濟責(zé)任審計評議的主要內(nèi)容。

（一）存量資產(chǎn)的清查確認(rèn)準(zhǔn)

實踐中，存量資產(chǎn)的確認(rèn)是離任經(jīng)濟責(zé)任審計中的難點之一，其表現(xiàn)有三：

一是數(shù)量上的差錯，企業(yè)法定代表人離任，均要全面清查盤點存量資產(chǎn)，賬實完全相符不能說沒有，但絕大多數(shù)單位存在盤盈盤虧的現(xiàn)象。審計時，僅查清長短數(shù)量并不很難，難的是因管理制度不完善，不易確認(rèn)是誰的責(zé)任，離任者應(yīng)負(fù)什么責(zé)任。

二是存量資產(chǎn)報廢的確認(rèn)。離任審計時，經(jīng)全面的清查核效，往往提出相當(dāng)數(shù)量的固定資產(chǎn)和存貸需要作報廢處理，審計人員既不具備對需要作報廢處理資產(chǎn)作出質(zhì)量鑒定的知識和技能，也沒有批準(zhǔn)作報廢處理的職權(quán)，而接任者又常常糾纏于這個問題，不作報廢就不簽字認(rèn)可，給審計工作增加了難度，

三是存量資產(chǎn)價值的確定。主要表現(xiàn)在企業(yè)離任審計中，對企業(yè)時間較長的存貨、或因質(zhì)量問題，或因技術(shù)更新而造成的無形損耗，或因市場變化等諸多原因，交、接雙方為存貨的實際價值爭議不休，而審計人員只能審查其庫存成本是否準(zhǔn)確，在未實現(xiàn)銷售之前，難以確定其實際銷售價格，是否需降價長降價幅度，能造成多大損失等。

（二）債權(quán)債務(wù)的清理確認(rèn)難

市場經(jīng)濟條件下，尤其是近幾年國家實行適當(dāng)抽緊的金融政策，企業(yè)間的債權(quán)債務(wù)往來頻繁，金額增大，而且拖欠時間相應(yīng)較長，企業(yè)只要把債權(quán)債務(wù)掛在帳內(nèi)，并經(jīng)核查組清查，就屬于正常狀態(tài)，即使三年以上的應(yīng)收款，也應(yīng)單獨列帳，盡力催收，但離任審計時，由于企業(yè)交接雙方所處的位置不同，對債權(quán)債務(wù)的態(tài)度也各異，離任者希望各種應(yīng)收款項一筆也不作壞帳處理。且信誓旦旦：如自己還在任，一定能夠收回來；接任者往往提出對超過三年或其他特殊因素的應(yīng)收款項要作壞帳處理。而審計機關(guān)在審計過程中，既無時間、也無人力對提出的大量有爭議應(yīng)收款項逐筆清查核對，故難以認(rèn)定。

（三）未入帳的費用或收益確認(rèn)難。

在離任審計實踐中，幾乎每個企業(yè)都存在未入帳的費用或收益。這些費用主要包括以下三種情況：

一種是有關(guān)人員預(yù)支款項或墊支辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，尚未結(jié)算；

第二種是實際已經(jīng)發(fā)生，但未支付款項也未掛往來；

第三種是支出不合理或其他原因，主管負(fù)責(zé)人未批準(zhǔn)報銷處理等。在企業(yè)法定代表人不變的情況下，這些帳外經(jīng)濟事項，隨著時間的推移，經(jīng)濟活動的運轉(zhuǎn)，自然會入帳處理，而離任審計時，企業(yè)交、接雙方由于所處地位不同，對這部分帳外經(jīng)濟事項所持的處理態(tài)度也不同，再加上有關(guān)費用特別是業(yè)務(wù)招待費用的支出是否真實等，給審計認(rèn)定造成很大困難。

（四）或有資產(chǎn)和或有負(fù)債的認(rèn)定難

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)往往發(fā)生一些當(dāng)期甚至近期無結(jié)果，卻可能影響后期損益的經(jīng)濟活動事項，成為或有資產(chǎn)、或有負(fù)債，如有的為他人擔(dān)保，是否要承擔(dān)連帶責(zé)任及要承擔(dān)多大的連帶責(zé)任，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人離任時，交、接雙方都要求審計機關(guān)予以認(rèn)定，而審計人員又難以提出準(zhǔn)確的結(jié)論。

（一）建立雙向責(zé)任制，以書面形式明確被審計單位和審計組的法律責(zé)任，即被審計單化主要負(fù)責(zé)人，財務(wù)負(fù)責(zé)人及有關(guān)人員作出書面承諾，保證向?qū)徲嫿M提供的呆壞帳、資產(chǎn)盤盈盤虧、報廢損失、帳外費用或收益等資料真實、有據(jù)；審計組長寫出書面保證，保證按市計方案規(guī)定內(nèi)容和審計操作規(guī)程進行審計，誰違反了承諾由誰承擔(dān)責(zé)任。

（二）適當(dāng)擴大抽樣和調(diào)沓面，在全面審查被審計單位財務(wù)會計資料的基礎(chǔ)上，列單價提供的呆壞帳、帳外費用、財產(chǎn)盤點等情況、確定適當(dāng)?shù)某椴槊?，一般情況下，抽查金額在30%、40％為宜。經(jīng)抽查，差錯率超過5％，應(yīng)繼續(xù)擴大抽查面和調(diào)查面，特殊情況下，則要變抽查為全面調(diào)查，確定抽樣，可以根據(jù)不同情況采取等距離抽樣，隨機抽樣或等距抽樣、隨機抽樣相結(jié)合等多種方法。

（三）認(rèn)定損失要堅持謹(jǐn)慎原則。對審計單位提出作壞帳處理的往來款項、作報廢處理的固定資產(chǎn)和存貨，必須在有充分證據(jù)的情況下予以認(rèn)定，否則寧可懸起來，也不作損益處理，具體講，認(rèn)定壞帳損失必須有準(zhǔn)確可靠的證據(jù)證明對方已經(jīng)死亡或破產(chǎn)且破產(chǎn)或遺產(chǎn)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款，或者經(jīng)法院等和法機關(guān)判決，判定不能收回的款項，除此之外，一般不能認(rèn)定為壞帳，列入當(dāng)期損益，但可作為其他問題在意見書中交待；對存貨和固定資產(chǎn)報廢，除房屋建筑物等經(jīng)實地勘驗已拆除、毀壞外、其他的則必須經(jīng)技術(shù)監(jiān)督等專門機構(gòu)鑒定，否則不作報廢處理。

（四）科學(xué)界定未實現(xiàn)的不確定的事項。離任審計中，對被審計單位的潛在虧損、或有負(fù)債等尚未實現(xiàn)的不確定事項，應(yīng)持實事求是的態(tài)度，科學(xué)界定。筆者認(rèn)為，凡經(jīng)核實的存量資產(chǎn)盈虧和毀損、壞帳損失等，不管帳面是否反映，只要已經(jīng)實現(xiàn)，均應(yīng)在審計中如實轉(zhuǎn)為明虧，調(diào)整當(dāng)期損益，而對成本結(jié)轉(zhuǎn)正確但存貨成本價高于市場銷售價格，轉(zhuǎn)帳可能造成的損失以及單位或有負(fù)債等尚未實現(xiàn)的事項，難以預(yù)計出準(zhǔn)確的數(shù)字，在審計意見將中只確認(rèn)此經(jīng)濟事項可能有損失，但不可定量，以免結(jié)論與實際發(fā)生大的背離。