倒推成本法（Back Push Costing）,亦稱逆算成本法，倒流成本法，它是一種當產(chǎn)品完工或銷售時，倒過來計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的簡單的成本計算方法。 倒推成本法與傳統(tǒng)的成本計算方法方向正好相反。傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本的記錄、歸集和分配，是隨著材料與產(chǎn)品實體的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，即生產(chǎn)成本的會計記錄與生產(chǎn)成本發(fā)生的實物流程是同步的。但是，隨著20世紀70年代適時生產(chǎn)制度（Just-In-Time Produc-tion System,簡稱JIT）的產(chǎn)生，企業(yè)的生產(chǎn)組織特點和管理制度發(fā)生了轉(zhuǎn)變。JIT的要點是：企業(yè)生產(chǎn)以顧客需求（如訂單）為起點，由后向前進行逐步推移來全面安排生產(chǎn)任務(wù)，上一生產(chǎn)步驟生產(chǎn)什么、產(chǎn)生多少、質(zhì)量要求和交貨時間只能根據(jù)下一步驟提出的具體要求而定，至于原材料及零部件，只有當某一步驟需要時，企業(yè)才予以購進。在采用JIT的企業(yè)，從原材料購入到產(chǎn)品制成所耗用的時間大幅縮短，期末存貨量變得很小，使得傳統(tǒng)的分批或分步成本制度下詳細記錄各類存貨（如原材料在產(chǎn)品及產(chǎn)成品）的必要性受到懷疑。由于成本效益的原則，對少量的存貨做詳盡精確的追溯，無疑得不償失。為了克服上述問題，倒推成本法應(yīng)運而生了。 倒推成本法通常需要滿足以下三個條件

1．企業(yè)管理當局需要一個簡單的會計體系，認為詳細的成本記錄是多余的；

2．每種產(chǎn)品都有一套標準成本，存貨數(shù)量相對較少；

3．倒推成本法下的財務(wù)結(jié)果與傳統(tǒng)成本法下的財務(wù)結(jié)果相差不大，不會扭曲成本。

在采用JIT制度的企業(yè)，由于存貨水平很低，產(chǎn)品成本就會直接進入銷售成本，而不必經(jīng)過存貨環(huán)節(jié)。所以，企業(yè)管理人員認為不值得在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及銷售成本的追蹤上浪費時間。因此，倒推成本法尤其適用于那些采用適時生產(chǎn)制度而使存貨水平很低的企業(yè)。即使存貨水平較高，但只要它是相對穩(wěn)定的，那么，傳統(tǒng)成本法與倒推成本法也會產(chǎn)生基本一致的結(jié)果，所以，倒推成本法也適用于采用JIT制度以外的企業(yè)。

該方法有較強的適應(yīng)性，不僅適用于中小型企業(yè)，也適用于大型企業(yè)中的部分生產(chǎn)環(huán)節(jié)。目前，絕大多數(shù)生產(chǎn)加工企業(yè)都根據(jù)市場需求采用以銷定產(chǎn)的策略，即在確定訂單后組織生產(chǎn)，這樣可以最大限度減少風險，并盡量少地占用流動資金。由于現(xiàn)代企業(yè)基于成本考慮，不可能雇傭過多的財務(wù)人員進行繁瑣的成本核算，但又對成本的準確性有較高要求，該方法簡便可行，并且能夠準確有效地計算出成本，符合現(xiàn)代企業(yè)對成本效益的要求。此方法在實際應(yīng)用時要注意以下問題：

(1)該方法沒有嚴格遵循一般公認會計原則，未確認在產(chǎn)品成本，但根據(jù)重要性原則，此方法能夠客觀計算反映出成本情況，并適應(yīng)以銷定產(chǎn)的經(jīng)營模式。

(2)該方法具有一定的適用范圍，并不是所有企業(yè)都適合采用此方法．對于生產(chǎn)周期相對較短，期末存貨較少甚至為零存貨的企業(yè)，同時管理當局認為采用適時制和倒推成本法可以滿足其對成本信息要求，而無需進行傳統(tǒng)方法下的成本核算的企業(yè)，此方法則十分適用。

(3)使用該方法時要加強財務(wù)以外的控制，應(yīng)對整個貨物周轉(zhuǎn)過程加以嚴格控制，防止物資在周轉(zhuǎn)過程中發(fā)生短缺，在實際操作中可采用看板技術(shù)。所謂看板，是一種指示卡，用來詳細記載下一道工序所需的在產(chǎn)品、半成品的種類和數(shù)量，根據(jù)看板到上一道工序來提領(lǐng)，而上道工序以看板上的要求來向下道工序發(fā)送在產(chǎn)品、半成品，從而有效地保證存貨周轉(zhuǎn)過程中安全性。

(4)使用此方法要特別強調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)，即銷售部門從客戶獲得訂單后，工程部與生產(chǎn)部共同據(jù)此訂單列出明細，包括品質(zhì)與數(shù)量，采購部根據(jù)此表格聯(lián)系供應(yīng)商初步協(xié)商價格后形成一個初步預(yù)算，交給財務(wù)部審核確認后進行采購，并根據(jù)實際價格計算填列。

1．倒推成本法的優(yōu)點

倒推成本法最具有吸引力之處便是它的簡單性，不用逐步計算在產(chǎn)品、半成品的成本，大大簡化了成本核算的工作。首先，賬戶設(shè)計簡單。在傳統(tǒng)成本制度下，一般設(shè)置“原材料”、“生產(chǎn)成本(在產(chǎn)品1．．、“產(chǎn)成品”、“產(chǎn)品銷售成本”等會計科目；而在倒推成本法下，由于在產(chǎn)品數(shù)量極少，沒有必要分設(shè)賬戶，因而將其與原材料合并為一個賬戶，設(shè)立“原材料與在產(chǎn)品”賬戶。

另外，在JIT制度中直接人工成本的金額很少。因而與各項制造費用合并記入“加工成本”賬戶。其次，分配制造費用時點的簡易。在倒推成本法下，有關(guān)制造費用的分配都是在產(chǎn)品生產(chǎn)完成時才予以分配，在純粹的JIT環(huán)境下，產(chǎn)品生產(chǎn)完成時即為出售產(chǎn)品之時，因而可將使用的材料與加工成本直接計入銷售成本即可。

2．倒推成本法的缺點

倒推成本法的缺點在于它不能像傳統(tǒng)成本計算方法一樣提供管理者需要的各種信息，缺乏對每一步生產(chǎn)資源的追蹤，因而不利于企業(yè)進行成本決策及業(yè)績考核。

在傳統(tǒng)成本制度下，一般需設(shè)置“原材料”、“生產(chǎn)成本”（在產(chǎn)品）、“庫存商品”、“主營業(yè)務(wù)成本”等會計科目，而在JIT制度下，由于它不同于以往的傳統(tǒng)成本制度，因而在賬戶設(shè)置與會計處理上也是有所區(qū)別的。這主要體現(xiàn)在：

1、設(shè)置“原材料與在產(chǎn)品”賬戶

在JIT制度下，由于在產(chǎn)品數(shù)量極少，沒有必要為其單獨設(shè)置賬戶，可將其與原材料賬戶合并。當購入材料時，直接記入“原材料與在產(chǎn)品“賬戶。

2、設(shè)置“加工成本“賬戶

所謂加工成本，是指直接人工成本與制造費用。在JIT制度下，由于自動化水平相對較高，直接人工成本金額很少，因此將其與各項制造費用合并記入“加工成本”賬戶。

3、分配制度費用的時點

在傳統(tǒng)成本制度下，分配制造費用的時點一般都選擇產(chǎn)品生產(chǎn)完成時或期末時，而且都是先分配記人“生產(chǎn)成本”，再轉(zhuǎn)入“庫存商品”。然而，在JIT制度下，制造費用的分配，通常都是在產(chǎn)品生產(chǎn)完成時進行。

在純粹的JIT環(huán)境下，產(chǎn)品生產(chǎn)完成時即為出售產(chǎn)品之時，因此，可將使用（等于購入）的材料與加工成本直接計入銷售成本。但是，這種純粹的JIT在現(xiàn)實中很難實現(xiàn)。因此，如果發(fā)生生產(chǎn)量大于銷售量，或存在加工未完成的在產(chǎn)品，則可將銷售成本賬戶中的一部分調(diào)整轉(zhuǎn)出，作為“庫存商品”或“原材料與在產(chǎn)品“賬戶的結(jié)存數(shù)。

例:某企業(yè)采用JIT制度，并用倒推成本法進行成本核算。為簡化起見，做如下假設(shè)：企業(yè)只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品；原材料期初余額為零，在產(chǎn)品沒有期初、期末余額；沒有直接材料差異（如果有，差異的核算與標準成本法處理基本一致）。該企業(yè)200×年5月份發(fā)生下列會計交易和事項：

（1）用銀行存款購入原材料114600元。

（2）本月實際發(fā)生加工成本68000元。

（3）本月生產(chǎn)完工甲產(chǎn)品1100個，甲產(chǎn)品的標準單位成本為直接材料100元，加工成本為60元，兩者之和為160元。

（4）本月出售甲產(chǎn)品1080個。

倒推成本法有三種基本類型，其區(qū)別在于記賬的時點有所不同。下面就倒推成本法的三種核算類型分別加以說明。

1.倒推成本法方法一

以材料購進、產(chǎn)品完工為記賬時點，則該企業(yè)200×年5月份業(yè)務(wù)交易的會計分錄如下：

（1）購進材料：

借：原材料與在產(chǎn)品114600

貨：銀行存款 114600

（2）本月發(fā)生加工成本：

借:加工成本 68000

貸：有關(guān)賬戶（應(yīng)付工資、累計折舊等）68000

（3）計算完工產(chǎn)品成本：借：庫存商品（1100×160）176000 貨：原材料與在產(chǎn)品（1100×100）110000 加工成本（1100×60） 66000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本（1080×160）172800

貸：庫存商品（1080× 160）172800

（5）會計期間內(nèi)發(fā)生的實際加工成本可能會分配不足或分配過多，因此，企業(yè)應(yīng)在年末或月末進行調(diào)整，假定該企業(yè)是在月末進行調(diào)整，則會計分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)成本2000

貸：加工成本（68000-66000）2000

于是，5月份各存貨賬戶余額為“原材料與在產(chǎn)品”為4600元，“庫存商品”為3200元，共計7800元。

上述會計處理相對傳統(tǒng)成本法而言，它大大減少了會計工作量。

2、倒推成本法方法二

以材料購進、產(chǎn)品出售為記賬時點。

這種方法與第一種方法的區(qū)別是記賬時點不是產(chǎn)品完工時，而是產(chǎn)品出售時。這樣處理的目的是為了消除各生產(chǎn)單位為存貨而生產(chǎn)的動機，從而更著眼于產(chǎn)品銷售。在這種方法下，不強調(diào)了解存貨構(gòu)成，因此，將“原材料與在產(chǎn)品”及“庫存商品”兩個賬戶合并，設(shè)置一個“存貨”賬戶即可。該企業(yè)5月份業(yè)務(wù)交易的會計分錄如下：

（1）、購進材料：

借：存貨 114600

貨:銀行存款114600

（2）、本月發(fā)生加工成本:

借:加工成本68000

貨:有關(guān)賬戶(應(yīng)付工資、累計折舊等)68000

（3）、產(chǎn)品出售時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本（1080×160）172800

貸：存貨（1080×100）108000加工成本（1080×60）64800

（4）由于加工成本不計入存貨，但68000元的加工成本只分配了64800元，其中差額3200元便是分配不足的數(shù)額，應(yīng)于月末編制調(diào)整分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本 3200

貸：加工成本3200

于是，5月末存貨余額為6600元。

3．倒推成本法方法三

以產(chǎn)品出售時為記賬時點。這種方法是JIT環(huán)境下所采用的最簡單的會計處理方法，也是倒推成本法中“倒推”的由來。采用這種方法，該企業(yè)200×年5月份應(yīng)作如下會計分錄：

（1）購進原材料：

借：主營業(yè)務(wù)成本114600

貸：銀行存款114600

（2）本月發(fā)生加工成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本68000

貸：有關(guān)賬戶（應(yīng)付工資、累計折舊等）68000

（3）將銷售成本倒推出期末存貨。

由于本月生產(chǎn)1100個甲產(chǎn)品，但只售出1080個，還剩20個，則這個20個未售出的甲產(chǎn)品的標準成本3200（20×160）元就為期末存貨成本。企業(yè)應(yīng)于月末編制調(diào)整分錄：

借：存貨3200

貸：主營業(yè)務(wù)成本3200

倒推成本法并沒有嚴格遵循一般公認會計原則，沒有確認在產(chǎn)品成本。但是，倒推成本法的支持者往往引用重要性原則為之爭辯：即使存貨水平很高，如果各期存貨水平?jīng)]有重大變化，那么，營業(yè)收入和存貨水平的數(shù)值在倒推成本法下和在傳統(tǒng)成本法下并無重大差別。

但是如果倒推成本法與傳統(tǒng)成本法反映的財務(wù)結(jié)果存在著較大的差別，應(yīng)通過編制調(diào)整分錄，使倒推成本法的數(shù)值符合外部報表的要求。例如；方法二中的會計分錄（4），將加工成本差額3200元全部轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。但如果企業(yè)部分加工成本進入存貨，那么會計分錄（4）應(yīng)調(diào)整為：

借：主營業(yè)務(wù)成本2000 存貨（20×60）1200

貸：加工成本3200

編制上述的調(diào)整分錄，就使得方法二與方法一的計算數(shù)值保持一致了，期末存貨價值都為7800元。

倒推成本法最吸引人之處是它的簡易性。簡易的會計系統(tǒng)一般而言不能像復(fù)雜的會計系統(tǒng)那樣提供更多的信息，便于成本決策及業(yè)績考評。因此，對倒推成本法的批評也就集中在它的缺乏審計追蹤的能力方面，即它無法確認生產(chǎn)中每一步的資源使用情況。當然，企業(yè)管理當局可以通過監(jiān)測、計算機控制和其他非財務(wù)手段予以控制。而且，在個別部門或作業(yè)領(lǐng)域，實際成本是可以得到確認，并能和標準成本進行比較分析的。這種比較分析至少可以按月進行，有時甚至可以每天進行，這就在一定程度上彌補了倒推成本法的不足。