供應(yīng)鏈成本包括企業(yè)在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售過(guò)程中為支撐供應(yīng)鏈運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的一切物料成本、勞動(dòng)成本、運(yùn)輸成本、設(shè)備成本等。供應(yīng)鏈成本管理可以說(shuō)是以成本為手段的供應(yīng)鏈管理方法，也是有效管理供應(yīng)鏈的一種新思路。 供應(yīng)鏈成本管理是一種跨企業(yè)的成本管理，其視野超越了企業(yè)內(nèi)部，而是將成本的含義延伸到了整個(gè)供應(yīng)鏈上企業(yè)的作業(yè)成本和企業(yè)之間的交易成本，其目標(biāo)是優(yōu)化、降低整個(gè)供應(yīng)鏈上的總成本。

進(jìn)入21世紀(jì)，競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，降價(jià)現(xiàn)象也許不是普遍趨勢(shì)，但有一點(diǎn)是毫無(wú)疑問(wèn)的，現(xiàn)在的市場(chǎng)比十年前面臨著更激烈的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。在許多西方國(guó)家，商業(yè)街和購(gòu)物城都在持續(xù)降價(jià)，不僅如此，包括上游的供貨商，原材料和工業(yè)產(chǎn)品也都在降價(jià)。 全球競(jìng)爭(zhēng)加劇已經(jīng)使得價(jià)格達(dá)到有史以來(lái)的最低點(diǎn)，形成目前這種市場(chǎng)環(huán)境的因素主要有以下幾方面：

第一，國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)者涌入市場(chǎng)，參與競(jìng)爭(zhēng)，而他們的生產(chǎn)成本比較低。作為主要生產(chǎn)商中國(guó)的迅速崛起就是一個(gè)很好的例子。

第二，貿(mào)易壁壘的撤除，市場(chǎng)自由度的增加都使得新的競(jìng)爭(zhēng)者更加易于進(jìn)入市場(chǎng)，這一現(xiàn)象使得許多行業(yè)的企業(yè)過(guò)剩，導(dǎo)致供給過(guò)剩，增加了降價(jià)的壓力。

第三，Internet技術(shù)的應(yīng)用使得價(jià)格信息的對(duì)比十分便捷。Internet技術(shù)同時(shí)使得拍賣和交易在整個(gè)行業(yè)范圍內(nèi)進(jìn)行，這也助長(zhǎng)了降價(jià)的趨勢(shì)。

第四，顧客和消費(fèi)者越來(lái)越看重產(chǎn)品的價(jià)值。曾經(jīng)一度，品牌和供應(yīng)商具有一定的價(jià)格號(hào)召力，因?yàn)楫?dāng)時(shí)市場(chǎng)認(rèn)為不可能以較低的價(jià)格生產(chǎn)出高質(zhì)量的產(chǎn)品。

為了緩解不斷的降價(jià)壓力，保證一定的利潤(rùn)水平，企業(yè)必須尋求降低成本的方法，以度過(guò)降價(jià)的危機(jī)。由于企業(yè)已經(jīng)實(shí)施了許多降低成本的方法與策略，所以想尋找到新的成本降低方法將是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。我們認(rèn)為，降低成本最后的機(jī)會(huì)就存在于供應(yīng)鏈而非企業(yè)自身的運(yùn)作中。因此，加強(qiáng)供應(yīng)鏈成本管理，降低包括物流成本在內(nèi)的供應(yīng)鏈總成本已經(jīng)成為企業(yè)提高效益的重要途徑。

供應(yīng)鏈成本管理雖然是90年代提出的一種新的成本管理模式，但追求其理論淵源，與前人關(guān)于成本管理的各種研究理論是分不開(kāi)的。供應(yīng)鏈成本管理理論基礎(chǔ)主要包括價(jià)值鏈理論、委托代理理論、交易成本理論和組織間成本管理理論等等。

（一）價(jià)值鏈理論

價(jià)值鏈概念由邁克爾?波特于1985年在其《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書(shū)中首先提出，倡導(dǎo)運(yùn)用價(jià)值鏈進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃和管理，以幫助企業(yè)獲取并維持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。價(jià)值鏈分析思想認(rèn)為，每一個(gè)企業(yè)所從事的在經(jīng)濟(jì)上和技術(shù)上有明確界限的各項(xiàng)活動(dòng)都是價(jià)值活動(dòng)，這些相互聯(lián)系的價(jià)值活動(dòng)共同作用為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，從而形成企業(yè)的價(jià)值鏈。比如，每一種產(chǎn)品從最初的原材料投入至到達(dá)最終消費(fèi)者手中，要經(jīng)歷無(wú)數(shù)個(gè)相互聯(lián)系的作業(yè)環(huán)節(jié)——作業(yè)鏈。這種作業(yè)鏈既是一種產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，也是價(jià)值創(chuàng)造和增值的過(guò)程，從而形成競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略上的價(jià)值鏈。

價(jià)值鏈分為三種：企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、行業(yè)價(jià)值鏈和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈，本文主要探討的是前兩種價(jià)值鏈。企業(yè)內(nèi)部在運(yùn)作過(guò)程中可以分解為多個(gè)單元價(jià)值鏈，每個(gè)單元價(jià)值鏈既會(huì)產(chǎn)生價(jià)值，也會(huì)消耗成本。某一個(gè)價(jià)值鏈單元是否創(chuàng)造價(jià)值，關(guān)鍵是看它是否提供了后續(xù)價(jià)值鏈單元的所需，是否降低了后續(xù)價(jià)值鏈單元的成本。同時(shí)，任何一個(gè)企業(yè)均處于某行業(yè)價(jià)值鏈的某一段，價(jià)值鏈的上游是它的原材料或產(chǎn)品的供應(yīng)商，下游是其分銷商或最終顧客。這種價(jià)值鏈的相互聯(lián)系成為降低價(jià)值鏈單元的成本及最終成本的重要因素，而價(jià)值鏈中各個(gè)環(huán)節(jié)的成本降低則是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的來(lái)源。價(jià)值鏈分析對(duì)于成本管理理論的最大貢獻(xiàn)就在于它拓展了成本管理的視角，將成本管理的重心延伸到了組織邊界，不只是局限于企業(yè)內(nèi)部，而是包括了價(jià)值鏈伙伴。

（二）委托代理理論

委托代理理論的核心是解決在利益相沖突和信息不對(duì)稱情況下,委托人對(duì)代理人的激勵(lì)問(wèn)題,即代理問(wèn)題，包括提高代理效果和降低代理成本。從廣義上說(shuō)，存在合作的地方就存在委托代理關(guān)系，而供應(yīng)鏈成本管理強(qiáng)調(diào)的就是關(guān)系管理，也就是合作與協(xié)調(diào)，因此委托代理理論為其提供了分析的理論基礎(chǔ)和方法框架。

根據(jù)委托代理理論來(lái)分析處于供應(yīng)鏈中的企業(yè)，處于上游的企業(yè)所扮演的是代理方的角色，而下游企業(yè)是委托方角色。存在委托代理關(guān)系就必然要發(fā)生代理成本，包括激勵(lì)成本、協(xié)調(diào)成本和代理人問(wèn)題成本等。供應(yīng)鏈成本管理中就需要對(duì)這些成本進(jìn)行分析，以期降低代理成本，優(yōu)化代理效果，使鏈條間企業(yè)的關(guān)系成本最低的同時(shí)達(dá)到良好的合作效果。

（三）交易成本理論

交易成本（Transanction Costs），又稱交易費(fèi)用，最早由羅納德·科斯在研究企業(yè)性質(zhì)時(shí)提出，是指交易過(guò)程中產(chǎn)生的成本。交易成本包括“發(fā)現(xiàn)相對(duì)價(jià)格的工作”、談判、簽約、激勵(lì)、監(jiān)督履約等的費(fèi)用。毫無(wú)疑問(wèn),利用外部資源將帶來(lái)大量的交易成本。這就需要一種“圍繞核心企業(yè),通過(guò)信息流、物流、資金流的控制,從采購(gòu)原材料開(kāi)始, 制成中間產(chǎn)品以及最終產(chǎn)品,最后由銷售網(wǎng)絡(luò)把產(chǎn)品送到消費(fèi)者手中的,將供應(yīng)商、分銷商、零銷商,直到最終用戶連成一個(gè)整體的功能性網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)模式”，這就是供應(yīng)鏈。

根據(jù)交易成本理論對(duì)供應(yīng)鏈成本進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)供應(yīng)鏈企業(yè)之間的交易成本大致包括:

(1) 尋找價(jià)格的費(fèi)用；(2) 識(shí)別產(chǎn)品部件的信息費(fèi)用；(3) 考核費(fèi)用；(4) 貢獻(xiàn)測(cè)度費(fèi)用。

另外,供應(yīng)鏈企業(yè)之間的長(zhǎng)期合作建立在利益共享的基礎(chǔ)上，利益共享的一個(gè)重要依據(jù)是各企業(yè)在供應(yīng)鏈整體運(yùn)作中的貢獻(xiàn)。由于分解和考核各企業(yè)的貢獻(xiàn)是困難的,這時(shí)會(huì)存在索取價(jià)格超過(guò)應(yīng)得價(jià)格的情況,以至于代理人的仲裁必不可少,這也是供應(yīng)鏈交易成本的內(nèi)容之一。因此，為了降低整個(gè)供應(yīng)鏈的交易成本，企業(yè)之間應(yīng)該建立緊密的合作伙伴關(guān)系，彼此信任，通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)信息共享。

（四）組織間成本管理

組織間成本管理（Interorganizational Cost Management，ICM）是對(duì)供應(yīng)鏈中有合作關(guān)系的相關(guān)企業(yè)進(jìn)行的一種成本管理方法。目標(biāo)是通過(guò)共同的努力來(lái)降低成本。為了完成這個(gè)目標(biāo)，所有參與的企業(yè)應(yīng)該認(rèn)同這個(gè)觀點(diǎn)：“我們同坐一條船”，并且要鼓勵(lì)他們?cè)黾诱麄€(gè)供應(yīng)鏈的效率而不是他們自身的效率。如果整個(gè)供應(yīng)鏈變的更加效率，那么他們分得的利潤(rùn)也就更多。因此，組織間成本管理是一種增加整個(gè)供應(yīng)鏈利潤(rùn)的方法。由于它在很大程度上依賴于協(xié)調(diào)，所以它只適用于精細(xì)型供應(yīng)鏈，因?yàn)樵诰?xì)型供應(yīng)鏈中，買賣雙方互相影響，信息共享程度也很高。為了使組織間成本管理行之有效，任何改進(jìn)措施取得的超額利潤(rùn)應(yīng)該讓所有參與的企業(yè)共享。這種共享可以刺激到所有參與企業(yè)可以更好的共同合作。 在供應(yīng)鏈中，企業(yè)可以有三種途徑來(lái)應(yīng)用組織間成本管理來(lái)協(xié)調(diào)降低成本的活動(dòng)。

第一，它可以幫助企業(yè)、它的顧客和它的供應(yīng)商尋求到新的方法來(lái)設(shè)計(jì)產(chǎn)品，以使得它可以在較低的成本下生產(chǎn)產(chǎn)品。第二，它可以幫助企業(yè)和它的供應(yīng)商尋求方法在生產(chǎn)的過(guò)程中更進(jìn)一步的降低產(chǎn)品成本。第三，它可以幫助企業(yè)尋求方法使得企業(yè)間的交接地更有效率。

當(dāng)然，供應(yīng)鏈成本管理理論基礎(chǔ)除了上述的理論之外，還包括博弈論、約束理論、生命周期成本理論等等，本文對(duì)這些理論不再敘述。

目前應(yīng)用于供應(yīng)鏈管理的成本管理方法有很多，其中研究最為廣泛的幾種方法分別是：目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法和生命周期成本法。

（一）目標(biāo)成本法

目標(biāo)成本法是豐田（TOYOTA）在60年代開(kāi)發(fā)出的成本管理方法，這一方法目前已經(jīng)得到了廣泛采用。目標(biāo)成本法的目的在于將客戶需求轉(zhuǎn)化為所有相關(guān)流程的強(qiáng)制性競(jìng)爭(zhēng)約束，以此來(lái)保證將來(lái)的產(chǎn)品能夠創(chuàng)造出利潤(rùn)。

目標(biāo)成本法的流程主要包括三個(gè)部分：在第一個(gè)部分，市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)型成本核算是確定產(chǎn)品的準(zhǔn)許成本。這是產(chǎn)品在預(yù)期銷售價(jià)格下銷售，并且保證一定利潤(rùn)水平時(shí)所能發(fā)生的最高成本，準(zhǔn)許成本是由目標(biāo)銷售價(jià)格減去目標(biāo)利潤(rùn)得到的；第二個(gè)部分就是確定可完成的產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本；第三部分就是設(shè)定產(chǎn)品包含的每個(gè)組件的目標(biāo)成本。

購(gòu)貨方的組件層次的目標(biāo)成本決定了供應(yīng)商的銷售價(jià)格，從而就將它面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力轉(zhuǎn)嫁給了供應(yīng)商。因?yàn)檫@種壓力是通過(guò)組件轉(zhuǎn)移的，因此為供應(yīng)商成本降低工作的重點(diǎn)指明了方向。其結(jié)果就是購(gòu)貨方與供應(yīng)商共同合作，進(jìn)行成本管理工作。正是因?yàn)檫@種攜手合作對(duì)于目標(biāo)成本法效果的重要性，導(dǎo)致了目標(biāo)成本法真正成為一種跨企業(yè)成本管理的技術(shù)。其跨企業(yè)含義主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，購(gòu)貨方必須設(shè)定可完成的組件層次的目標(biāo)成本。如果供應(yīng)商認(rèn)為組件層次的目標(biāo)成本無(wú)法完成，那么會(huì)降低他們努力的積極性。第二，購(gòu)貨方必須選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)供應(yīng)商應(yīng)用目標(biāo)成本法。這個(gè)問(wèn)題的核心在于他們?cè)谠O(shè)置成本降低目標(biāo)和如何完成它們時(shí)是否給予供應(yīng)商足夠的自由空間。第三，購(gòu)貨方可以設(shè)置激勵(lì)系統(tǒng)來(lái)激發(fā)供應(yīng)商的創(chuàng)新能力和提高成本降低率。

（二）作業(yè)成本法

作業(yè)成本法(Activity-based Costing) 以作業(yè)為成本核算對(duì)象，基于這樣的理念：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品和服務(wù)耗費(fèi)作業(yè)。其目標(biāo)是將成本動(dòng)因引起的資源消耗更合理地分配到產(chǎn)品或服務(wù)中去。企業(yè)可以通過(guò)作業(yè)成本法識(shí)別出那些與最終顧客的效用無(wú)關(guān)的作業(yè)，并通過(guò)減少或完全剔除這類無(wú)增值作業(yè)來(lái)降低成本，這樣企業(yè)就可以更好地對(duì)市場(chǎng)需求做出反應(yīng)并增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力。

供應(yīng)鏈成本主要包括企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的直接成本、間接成本以及企業(yè)間的交易成本。因此，供應(yīng)鏈作業(yè)成本法應(yīng)該站在供應(yīng)鏈的視角上，以作業(yè)和交易為基礎(chǔ)分析間接費(fèi)用來(lái)優(yōu)化產(chǎn)品或服務(wù)的總成本。企業(yè)內(nèi)部的間接成本以作業(yè)為成本動(dòng)因進(jìn)行分析，而企業(yè)間的間接成本（交易成本）就需要以企業(yè)間發(fā)生的各種交易行為，如談判、買賣等，為基礎(chǔ)進(jìn)行分析。

（三）生命周期成本法

目前，對(duì)于生命周期成本法還沒(méi)有達(dá)成統(tǒng)一的理解，大多是依據(jù)Kenneth Blanchard和Wolter.J.Fabrycky的定義，“生命周期成本是指在系統(tǒng)的生命周期中與該系統(tǒng)相關(guān)的所有成本”。在生命周期成本法系統(tǒng)中，產(chǎn)品使用者承擔(dān)的成本（包括使用成本和周期結(jié)束成本）負(fù)責(zé)補(bǔ)充傳統(tǒng)上由產(chǎn)品生產(chǎn)商所承擔(dān)的成本。并且除了考慮實(shí)物流程及其相關(guān)物資和能源流動(dòng)（LCI）的成本外，還要考慮勞動(dòng)力和使用知識(shí)（如專利）的成本以及交易成本（如信息流）。例如，在生命周期中需要考慮產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)成本。

在采用生命周期成本法下，就可以確定產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、使用、周期結(jié)束所產(chǎn)生的所有成本，并據(jù)此識(shí)別生命周期和供應(yīng)鏈中的成本驅(qū)動(dòng)因素和其悖反關(guān)系，以開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)最小總成本的產(chǎn)品。

（四）改善成本法

改善成本法（kaizen costing）是供應(yīng)鏈上各企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)階段的最主要的成本約束機(jī)制。改善成本法也是一種前饋型的成本管理方法，它是通過(guò)預(yù)期的成本降低需要來(lái)制定產(chǎn)品成本的降低目標(biāo)，而不是當(dāng)成本超標(biāo)已經(jīng)發(fā)生后才做出反應(yīng)。并且，通過(guò)改善成本法的實(shí)施，可以使成本降低壓力持續(xù)于整個(gè)的產(chǎn)品生命周期。

將改善成本法局限于某個(gè)企業(yè)內(nèi)部，將忽視供應(yīng)鏈上游和下游企業(yè)進(jìn)一步節(jié)約成本的潛力。改善成本法在供應(yīng)鏈上各企業(yè)間的跨組織應(yīng)用是通過(guò)大量的信息共享和合作機(jī)制，挖掘所有的成本降低機(jī)會(huì)。改善成本法可以看作是目標(biāo)成本法在產(chǎn)品生產(chǎn)階段的延伸，在跨組織成本管理中改善成本法的應(yīng)用與目標(biāo)成本法有一些相似之處。

首先，改善成本法同樣是一種需要購(gòu)貨商和供應(yīng)商共同合作的成本管理方法。在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，供應(yīng)鏈上的所有成員企業(yè)都將共同實(shí)施改善成本法。這種合作使得企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)在單獨(dú)進(jìn)行成本管理時(shí)所不能達(dá)到的成本節(jié)約。改善成本法的跨組織應(yīng)用既可以由購(gòu)貨商發(fā)起，也可以由供應(yīng)商發(fā)起。例如，購(gòu)貨商可以向供應(yīng)商委派設(shè)計(jì)工程師或提供技術(shù)支持；供應(yīng)商可以在購(gòu)貨商的配合下尋求新的部件設(shè)計(jì)方法。

第二，“價(jià)格傳遞機(jī)制”在改善成本法中依然有效。購(gòu)貨商的改善成本管理體系同樣可以通過(guò)確定供應(yīng)商的改善成本降低目標(biāo)，將市場(chǎng)壓力傳遞給它的供應(yīng)商。所以，制定合理的改善成本降低目標(biāo)是至關(guān)重要的，否則“價(jià)格傳遞機(jī)制”將失去效用。但是，在改善成本法中，購(gòu)貨商并不是針對(duì)于降低某一特定產(chǎn)品的成本，而是對(duì)所有的外包部件規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一的成本降低比率。所以，供應(yīng)鏈的改善成本管理在企業(yè)之間是相關(guān)聯(lián)的，而不是像目標(biāo)成本管理那樣在相關(guān)企業(yè)間實(shí)現(xiàn)首尾連接。