其他收入是指除了稅收、社會繳款和贈與外的收入，包括財(cái)產(chǎn)收入；出售商品和服務(wù)；罰金、罰款和罰沒收入；除贈與外的其他自愿轉(zhuǎn)移；雜項(xiàng)和未列明的收入。

(一)財(cái)產(chǎn)收入

財(cái)產(chǎn)收入包括廣義政府單位在向其他單位提供它所擁有的金融和／或非生產(chǎn)資產(chǎn)時賺取的各種形式的收入。這一類別的收入可以采取下述形式：利息、股息、準(zhǔn)公司收入提取、屬于保單持有者的財(cái)產(chǎn)收入或租金。

1．利息。利息是擁有某些類別的金融資產(chǎn)(即存款、非股票證券、貸款和應(yīng)收賬款)的廣義政府單位應(yīng)收的。這些類別的金融資產(chǎn)是在廣義政府單位向另一單位貸出資金時產(chǎn)生的。利息是債權(quán)人通過允許債務(wù)人使用其資金賺取的收人。利息收入在該金融資產(chǎn)存在的時期內(nèi)連續(xù)累計(jì)。利率可以表示為本金余額的一個百分?jǐn)?shù)、一個事先確定的金額，或同時表示為兩者。

債權(quán)人和債務(wù)人之間的合同可能要求定期付款，其數(shù)額相當(dāng)于應(yīng)付但未付的利息，但是，在其他情況下可能沒有這種要求，因而在合同結(jié)束前不需支付應(yīng)計(jì)利息。也可以將這些方法結(jié)合起來。如果應(yīng)付未付利息增加，債務(wù)人對債權(quán)人的總負(fù)債就增加。任何定期支付或其他支付將減少總負(fù)債，但它們不是收入交易。在確定要記錄的利息收入額時，必須考慮許多因素。

2．股息。廣義政府單位作為一個公司的股東和所有者，有權(quán)因向該公司提供權(quán)益資金而得到股息。權(quán)益資金并不使股東有權(quán)得到固定的或事先確定的收入。相反，董事會或公司的其他管理者必須根據(jù)自己的決定宣布應(yīng)支付的股息。股息要么在宣布應(yīng)支付股息的日期記錄，要么如果沒有事先宣布在進(jìn)行支付的日期記錄。

廣義政府單位可以從私人公司或公共公司得到股息。公共公司可以不定期地分配利潤，并且可能并不明確標(biāo)明是股息。然而，除了下述分配以外，股息包括公司向其股東或所有者進(jìn)行的全部利潤分配，包括中央銀行向政府單位轉(zhuǎn)移的利潤、在中央銀行之外履行貨幣當(dāng)局職能產(chǎn)生的利潤以及由國營彩票轉(zhuǎn)移的利潤。但財(cái)政專營利潤和出口或進(jìn)口專營利潤的分配劃為稅收。

在從公共公司得到付款時，可能難以確定它們是股息還是撤股。股息是一個公司從其經(jīng)常性收入中進(jìn)行的支付，這些收入來自正在進(jìn)行的生產(chǎn)活動。但是，一個公司可以使各個時期支付的股息較為均勻，從而在一些時期它支付的股息比它從生產(chǎn)活動中賺取的要多。這些支付仍是股息。公司向股東分配私有化收入和其他資產(chǎn)出售收入以及以累積儲備或持有收益為基礎(chǔ)的大規(guī)模的特別一次性的支付是撤股而不是股息。

3．準(zhǔn)公司收入提取。根據(jù)定義，準(zhǔn)公司不能以股息的形式分配收入，但是所有者可以選擇提用部分或全部收人。從概念上來說，提用這些收人相當(dāng)于通過股息分配公司收入，并得到同樣的處理。準(zhǔn)公司的所有者選擇提用的收人數(shù)額在很大程度上取決于凈收入的規(guī)模。所有這些提用都在支付實(shí)際發(fā)生的日期記錄。

同股息一樣，準(zhǔn)公司收人提取不包括從出售準(zhǔn)公司的資產(chǎn)或?qū)?zhǔn)公司資產(chǎn)的其他處置中實(shí)現(xiàn)的資金提用。這些處置造成的資金轉(zhuǎn)移將作為政府擁有的準(zhǔn)公司權(quán)益下降記錄。類似地，通過清理準(zhǔn)公司大量累積的留存收益或其他儲備而提用的資金作為撤股處理。

4．歸保單持有者的財(cái)產(chǎn)收入。保險(xiǎn)企業(yè)持有預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)形式的技術(shù)準(zhǔn)備金、對未解決的理賠的準(zhǔn)備金和對壽險(xiǎn)保單未解決的風(fēng)險(xiǎn)的精算準(zhǔn)備金都被看做是保單持有者或受益人(包括作為保單持有者的任何廣義政府單位)的資產(chǎn)和保險(xiǎn)企業(yè)的負(fù)債。保險(xiǎn)技術(shù)準(zhǔn)備金投資得到的任何收入也被看做是保單持有者或受益人的財(cái)產(chǎn)，稱為歸保單持有者的財(cái)產(chǎn)收入。對廣義政府單位來說，這一類財(cái)產(chǎn)收入可能較為罕見并且／或者很少。

5．租金。租金是從土地、地下資產(chǎn)和其他自然資產(chǎn)的某種租賃中得到的財(cái)產(chǎn)收入。這些類別的資產(chǎn)的其他租賃(特別是電磁波譜的租賃)可以視為出售無形非生產(chǎn)資產(chǎn)。同利息一樣，租金在整個合同期間內(nèi)連續(xù)累積給資產(chǎn)的所有者。因此，在特定的會計(jì)期間記錄的租金等于在該會計(jì)期間應(yīng)付的累計(jì)租金的價(jià)值，它可能不同于在該期間到期或?qū)嶋H支付的租金數(shù)額。廣義政府單位可能擁有礦藏或礦物燃料形式的地下資產(chǎn)，并可能提供租賃，允許其他單位在規(guī)定的時期內(nèi)開采這些礦藏，作為回報(bào)，廣義政府單位得到付款。這些付款往往被稱為“特許權(quán)使用費(fèi)”，但是它們是作為資產(chǎn)所有者在規(guī)定時期內(nèi)向其他單位提供資產(chǎn)的回報(bào)而累積的租金。這些租金可以采取定期支付固定數(shù)額的形式，無論開采的速度如何；或者更常見地，根據(jù)所開采的資產(chǎn)的數(shù)量、體積或價(jià)值計(jì)算。對政府的土地進(jìn)行勘探的企業(yè)，可以向廣義政府單位進(jìn)行付款，以換取進(jìn)行試鉆或以其他形式調(diào)查是否存在地下資產(chǎn)以及地下資產(chǎn)的位置的權(quán)力。這些付款也作為租金處理，即使可能沒有進(jìn)行開采。

其他類別的租金包括為獲得在未開墾的政府土地上伐木的權(quán)力而進(jìn)行的付款；為獲得出于娛樂或商業(yè)目的利用無人管理的水域的權(quán)力而進(jìn)行的付款，包括捕魚、用水灌溉和在政府的土地上放牧。

租金不應(yīng)與采掘稅、營業(yè)許可或其他稅收混淆起來。采掘稅對從私人擁有或由另一個政府擁有的土地上開采礦物和礦物燃料征收。如果以利潤為基數(shù)付款，那么它應(yīng)劃為對所得、利潤和資本收益征收的稅收，如以生產(chǎn)總值為基數(shù)付款，則應(yīng)劃為其他商品和服務(wù)稅。為獲得許可證或開采準(zhǔn)許進(jìn)行的付款應(yīng)劃為對使用商品和獲得使用商品或從事活動許可征收的稅收。

租金也不應(yīng)與生產(chǎn)資產(chǎn)的租費(fèi)混淆起來，后者作為出售商品和服務(wù)處理。處理的不同是由于生產(chǎn)資產(chǎn)的出租人參與生產(chǎn)過程，他們借此向承租人提供服務(wù)，例如，保持可供立刻出租的固定資產(chǎn)庫存，并修理和維護(hù)出租的資產(chǎn)。擁有土地、地下資產(chǎn)并僅向其他單位提供這些資產(chǎn)的廣義政府單位不參與生產(chǎn)活動。房客支付的租費(fèi)作為對提供住房或住房服務(wù)進(jìn)行的付款處理。

一項(xiàng)交易可以同時包括租金及出售商品和服務(wù)。例如，如果廣義政府單位在一個合同中出租土地和該土地上的建筑，并且合同不單獨(dú)區(qū)分土地的租金與建筑的租費(fèi)，那么就會出現(xiàn)這種情況。如果沒有在土地租金和建筑租費(fèi)之間對付款進(jìn)行分?jǐn)偟目陀^依據(jù)，那么如果建筑的價(jià)值大于土地的價(jià)值，則全部數(shù)額應(yīng)記為租費(fèi)；反之，則記為租金。

(二)出售商品和服務(wù)

出售商品和服務(wù)包括市場基層單位的出售、管理費(fèi)、非市場基層單位的偶然出售和估算的商品和服務(wù)的出售。

1．市場基層單位的出售。正如第二章界定的那樣，基層單位是僅位于一個地點(diǎn)的企業(yè)的一部分，在基層單位，僅進(jìn)行一項(xiàng)生產(chǎn)活動，或者主要生產(chǎn)活動占增加值的大部分。政府單位內(nèi)的市場基層單位是按具有經(jīng)濟(jì)意義的價(jià)格出售或處置其全部或大部分產(chǎn)出的基層單位。這一類收入由作為統(tǒng)計(jì)對象的那些單位所包括的全部市場基層單位的銷售收入組成。由于公共公司的所有基層單位都是市場基層單位，因此，公共公司的全部銷售都包括在這一類別中。生產(chǎn)資產(chǎn)的租費(fèi)作為出售服務(wù)處理并包括在這一類別中。

2．管理費(fèi)。該項(xiàng)目包括強(qiáng)制性許可的收費(fèi)和作為出售服務(wù)所得的其他管理費(fèi)。例如，駕照、護(hù)照、法庭費(fèi)用以及在公共當(dāng)局提供一般廣播服務(wù)時的廣播和電視許可。要將這些費(fèi)用看做是出售服務(wù)所得，廣義政府單位就必須行使某些管理職能，如檢查有關(guān)人員的能力或資格、檢查有關(guān)設(shè)備是否高效、安全地運(yùn)轉(zhuǎn)或進(jìn)行廣義政府單位本不需進(jìn)行的某些其他形式的控制。如果一筆付款與提供服務(wù)的成本顯然完全不成比例，那么該費(fèi)用劃為對使用商品和允許使用商品或從事活動征收的稅收。

3．非市場基層單位的偶然出售。它是管理費(fèi)除外廣義政府單位、非市場基層單位出售的商品和服務(wù)。包括政府部門和機(jī)構(gòu)通常進(jìn)行的社會或社區(qū)活動附帶的出售，如出售職業(yè)學(xué)校制造的產(chǎn)品、試驗(yàn)農(nóng)場的種子、博物館出售明信片和藝術(shù)復(fù)制品、政府醫(yī)院和診所的收費(fèi)、政府學(xué)校的學(xué)費(fèi)以及并非作為公共公司組織的政府博物館、公園和文化及娛樂設(shè)施的入門費(fèi)。

4．估算的商品和服務(wù)的出售。如果一個單位生產(chǎn)商品和服務(wù)的目的是將它們作為對雇員的實(shí)物報(bào)酬，那么，該單位有兩種身份：雇主及商品和服務(wù)的一般生產(chǎn)者。為了表明作為雇員報(bào)酬支付的總額，以實(shí)物支付的數(shù)額必須處理為以現(xiàn)金支付的工資和薪金，然后雇員用這些現(xiàn)金購買這些商品和服務(wù)。這一類別包括這些估算的出售的價(jià)值總額。

出售商品在法律所有權(quán)發(fā)生變化時記錄。如果不能準(zhǔn)確確定這一時間，可以在實(shí)物所有權(quán)或控制權(quán)發(fā)生變化時記錄。服務(wù)交易通常在提供服務(wù)時記錄，一些服務(wù)是連續(xù)提供或連續(xù)進(jìn)行的。例如，經(jīng)營租賃和住房服務(wù)是連續(xù)的流量，并且在概念上，只要正在提供這些服務(wù)，就要連續(xù)記錄。

(三)罰金、罰款和罰沒收入

罰金和罰款是法庭或準(zhǔn)司法機(jī)構(gòu)對違反法律或行政管理規(guī)定的單位征收的強(qiáng)制性經(jīng)常轉(zhuǎn)移。庭外協(xié)議也包括在內(nèi)。罰沒是存放在廣義政府單位等待法律戒行政管理程序裁決的數(shù)額和作為該程序解決的一部分轉(zhuǎn)給廣義政府單位的數(shù)額。

因違反與特定稅收有關(guān)的規(guī)定而核定的罰金和罰款與有關(guān)稅收一起記錄。可確定為與稅收過失有關(guān)的其他罰金和罰款劃為其他稅收。大多數(shù)罰金、罰款和罰沒收入在特定時間確定。這些轉(zhuǎn)移在廣義政府單位具有對這些資金的法律權(quán)利時記錄，這可以是在法庭提出判決或公布一項(xiàng)行政管理裁決的時候，也可以是在延遲付款或其他違規(guī)自動造成罰金或罰款的時候。

(四)除贈與外的其他自愿轉(zhuǎn)移

這一類別包括來自個人、私人非營利機(jī)構(gòu)、非政府基金、公司和除政府及國際組織以外的任何其他來源的贈品和自愿捐贈。例如，除贈與外的經(jīng)常性自愿轉(zhuǎn)移包括為救援目的向政府捐贈的食品、毛毯和醫(yī)藥用品。除贈與外的資本性自愿轉(zhuǎn)移包括為建造或購買醫(yī)院、學(xué)校、博物館、劇院和文化中心進(jìn)行的轉(zhuǎn)移和捐贈的土地、建筑物或?qū)＠鞍鏅?quán)等無形資產(chǎn)。如果一項(xiàng)轉(zhuǎn)移是經(jīng)常性的還是資本性的這一點(diǎn)不十分明確，則將其劃為經(jīng)常性的。

(五)雜項(xiàng)和未列明的收入

這一類別包括不適合其他任何類別的所有收入?？赡艹霈F(xiàn)在這里的項(xiàng)目有：出售未劃為資產(chǎn)的舊軍用物品和其他商品、出售廢物、對保險(xiǎn)公司的非壽險(xiǎn)索賠、政府經(jīng)營的保險(xiǎn)計(jì)劃的非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、因政府財(cái)產(chǎn)損壞而得到的支付(來自司法過程的支付除外)以及沒有足夠信息以劃入其他類別的任何收入。

為了核算非營利組織的其他收入，應(yīng)設(shè)置“其他收入”賬戶。取得收入時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他收入”賬戶。收入退回時編制相反的會計(jì)分錄，年末將本賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

例子：某高校發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相應(yīng)的會計(jì)分錄如下。

1)出租單位大禮堂收到租金收入3000元，存入銀行。

借：銀行存款 3000

貸：其他收入——出租收入3000

2)單位出售廢舊物品收到現(xiàn)金300元。

借：現(xiàn)金300

貸：其他收入——廢品收入 300

3)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，取得收入35000元，存入銀行。

借：銀行存款35000

貸：其他收入——轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入35000

4)年終將其他收入貸方余額54000元轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶。

借：其他收入 54000

貸：事業(yè)結(jié)余 54000