香港稅制
1.香港稅制概述
香港稅制屬于分類稅制,以所得稅為主,輔之征收行為稅和財產(chǎn)稅等,具體有兩大類:一類是直接稅,包括物業(yè)稅、利得稅、薪俸稅;一類是間接稅,包括遺產(chǎn)稅、印花稅、博彩稅、差餉、汽車首次登記稅、機(jī)場旅客離境稅、商業(yè)登記費、酒店房租稅、應(yīng)課稅品稅等。
香港是一個稅基窄、稅種少、稅法簡單的最自由的貿(mào)易通商港口。香港稅賦雖然簡單, 為了更好地在香港開源節(jié)流,熟悉香港的稅務(wù)自然是必要的。
2002年05月13日出版的美國《福布斯》月刊在對世界近30個國家稅收比較研究后得出的結(jié)論,中國香港稅賦最輕其指數(shù)僅為41點。法國人承擔(dān)著世界“最為沉重”的稅賦。[1]
稅賦指數(shù)是根據(jù)最高個人所得稅、公司稅、財產(chǎn)稅、增值稅和職工、雇主支付的社會保險稅稅率等一系列關(guān)鍵指標(biāo)綜合計算得出的。
2.香港稅制法規(guī)[2]
香港實行的稅收制度,香港實行以直接稅為主體的“避稅港”稅收制度,具有稅種少、稅率低、稅負(fù)輕、征管簡便的特點。
香港稅制由稅務(wù)法例和稅收政策兩部分構(gòu)成:
稅務(wù)法例主要是指香港法例第112章的《稅務(wù)條例》,它于1947年頒布,規(guī)定了物業(yè)稅、薪俸稅、利得稅、利息稅4類主要稅種的征收。稅務(wù)法例還包括香港法例第20章授權(quán)港督頒布的臨時稅務(wù)法例,以及其他法例中涉及到的稅收部分,如根據(jù)香港法例第111章遺產(chǎn)條例而制訂的《遺產(chǎn)稅條例》。香港稅務(wù)局負(fù)責(zé)執(zhí)行的稅務(wù)法例主要有8個,即:《稅務(wù)條例》、《遺產(chǎn)稅條例》、《印花稅條例》、《博彩稅條例》、《娛樂稅條例》、《商業(yè)登記條例》、《酒店房租條例》和《儲稅券條例》。稅務(wù)法例規(guī)定了稅收征收原理、原則和方法,一經(jīng)產(chǎn)生,長久不變。
稅收政策由財政司負(fù)責(zé)制訂,就各稅種的稅率、征免標(biāo)準(zhǔn)等作出規(guī)定。稅務(wù)政策需要根據(jù)每年經(jīng)濟(jì)狀況和政府財政收支情況進(jìn)行調(diào)整,由財政司在每個財政年度(4月1日至次年3月31日)的預(yù)算案中提出,經(jīng)立法局通過后執(zhí)行。
多年來,香港的經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生了巨大變化,但低稅的基本方針未變。目前香港共課征15個稅種。其中,直接稅4種,即物業(yè)稅、薪俸稅、利得稅、遺產(chǎn)稅4種直接稅。且11種間接稅中較重要的有差餉、印花稅、消費稅、博彩稅、娛樂稅等。在很長時間內(nèi),香港間接稅占主要地位。70年代以后,間接稅的比重才逐漸被直接稅超過。香港當(dāng)局只行使單一的地域管轄權(quán),不行使居民管轄權(quán)。對于香港居民和非居民,都只就其來自香港的所得征稅,而且稅率很低,比國際一般稅負(fù)低一半以上。香港居民不會因稅收管轄權(quán)重疊而引起雙重征稅,但對于非居民則可能造成雙重征稅。對此,香港當(dāng)局除與美國簽訂《航運公約》涉及有關(guān)稅收事項外,還對英聯(lián)邦成員國公司做出了寬減規(guī)定。
按照《中華人民共和國香港特別行政區(qū)基本法》的規(guī)定中國政府于1997年7月1日恢復(fù)對香港行使主權(quán)后,香港特別行政區(qū)保持財政獨立,其財政收入全部用于自身需要,不上繳中央人民政府;中央人民政府也不在香港特別行政區(qū)征稅。香港特別行政區(qū)實行獨立的稅收制度。特區(qū)政府參照原在香港實行的低稅政策,自行立法規(guī)定稅種、稅率、稅收寬免和其他稅收事務(wù)。
3.香港稅制的特點[3]
1997年7月1日,中華人民共和國恢復(fù)對香港行使主權(quán)后,按照《香港特別行政區(qū)基本法》的規(guī)定,香港保持財政獨立,其財政收入全部用于自身需要,不上繳中央人民政府,中央人民政府也不在香港征稅。香港實行獨立的稅收法律制度[4]。
香港稅制具有如下特點:
- 1.行使來源地稅收管轄權(quán),基本上不行使居民稅收管轄權(quán)
香港實行單一的地域管轄權(quán),而基本放棄了居民管轄權(quán)。即對于香港居民和非居民,只就其來源于香港的所得征稅。對香港居民來源于香港境外的所得,一般不予征稅。由于基本不行使居民管轄權(quán),香港與澳門經(jīng)常成為跨國企業(yè)的避稅選擇地(通過在香港設(shè)立離岸公司[5]]儲留利潤而避稅)。
- 2.低稅負(fù)
據(jù)《2005年版香港統(tǒng)計年刊》數(shù)據(jù),2004年香港的GDP 總量為1.29萬億港元,人口688萬(人均GDP約18.8萬元);04/05財政年度財政收入總額約2636億港元(其中稅收收入約1511億元,占 57%;土地收入約594億元,占23%;其他收入545億元,占20%)。稅收收入中直接稅占64%,間接稅占36%。
可與一河之隔的深圳市相比較:根據(jù)深圳市統(tǒng)計局公布的統(tǒng)計數(shù)據(jù),深圳市2004年GDP總量3422億元,人口598萬[6](人均GDP5.9萬元),2004年深圳財政收入1183億元(其中稅收收入 979億元,占83%)。如剔除海關(guān)稅收則財政收入為708億元。但深圳財政本級支出僅378億元。即使考慮到香港貨幣購買力較低的因素(僅相當(dāng)于深圳市人民幣購買力的50%左右),香港的經(jīng)濟(jì)實力也相當(dāng)于深圳市的2至3倍。
按2004年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)測算,香港的宏觀稅負(fù)率約12%,僅約深圳市一半左右,是名副其實的低稅區(qū)[7]。
微觀觀察,香港的主要稅種均實行比例稅率,且名義稅率不超過17.5%。僅相當(dāng)于中國內(nèi)地名義稅率的一半。
- 3.稅種少,以直接稅為主體
香港2006年現(xiàn)行稅種僅11種,按征稅對象可以分為四大類:所得稅類(利得稅、薪俸稅、物業(yè)稅);財產(chǎn)稅類(差餉);行為稅類(印花稅、博彩稅、飛機(jī)乘客離境稅、酒店房租稅、汽車首次登記稅,專利稅和特權(quán)稅等);消費稅類(應(yīng)課稅品稅)。主體是直接稅(即所得稅),占稅收總收入的65%。
香港的所得稅實行分類課征制度,即按照收入的類別(營業(yè)利潤、工資薪金、房地產(chǎn)出租收入)分別課征利得稅、薪俸稅、物業(yè)稅。但是納稅人如果是個人,也可以申請選擇綜合課征,稱為“個人入息課稅”。綜合課征的稅率與薪俸稅相同。
下表是2004/05年度香港政府各稅種收入及比重:
序號 稅種 金額(億元) 占稅收總收入比重 財政收入結(jié)構(gòu) 占GDP比重 1 物業(yè)稅、薪俸稅及利得稅 967 64% 2 印花稅 159 11% 3 一般差餉 126 8% 4 博彩及彩票稅 121 8% 5 應(yīng)課稅品稅項(消費稅) 66 4% 6 車輛稅 34 2% 7 飛機(jī)乘客離境稅 13 8 專利稅及特權(quán)稅 8 9 酒店及房租稅 2 10 遺產(chǎn)稅 15 稅收總收入 1511 100% 57% 12% 附: 非稅經(jīng)常性收入(規(guī)費、投資) 404 15% 3% 土地收入 594 22% 5% 其他政府基金收入 167 6% 財政總收入 2636 100% 20%
- 4.稅制簡便、穩(wěn)定。稅法寬
香港稅制由《稅務(wù)條例》、《印花稅條例》、《差餉條例》、《博彩稅條例》、《應(yīng)課稅品條例》、《飛機(jī)乘客離境稅條例》、《酒店房租稅條例》、《遺產(chǎn)稅條例》等8個成文法律文件和若干立法局決議(令)、法院稅務(wù)案件判例等構(gòu)成。自1915年開征的遺產(chǎn)稅于2005年11月經(jīng)香港立法會自 2006年2月起廢止。其他曾經(jīng)實施現(xiàn)已廢止有稅種有海底隧道使用稅、娛樂稅。
《稅務(wù)條例》等7項法律兼具稅收程序法和實體法(《稅務(wù)條例》相當(dāng)于所得稅條例)功能。
由于香港不對商品和勞務(wù)課征流轉(zhuǎn)稅(范圍狹窄的煙酒碳?xì)溆偷瘸猓鼪]有繁苛的發(fā)票管制制度,因此香港稅制十分簡潔、方便納稅人。稅法規(guī)定也相當(dāng)穩(wěn)定,所有的變動均需通過立法機(jī)關(guān)的審議通過才能生效。這與中國內(nèi)地幾乎完全依靠國家稅務(wù)總局每年上千件的紅頭文件征稅,所導(dǎo)致的稅法不透明、不穩(wěn)定截然不同。
香港稅法總體而言比較寬松。對違法者的懲處一般采取罰款形式,嚴(yán)重者如果追究刑事責(zé)任,判處監(jiān)禁最高也在三年以下。相比中國內(nèi)地頻繁動用長期徒刑甚至動用死刑(例如《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》)而言,寬嚴(yán)程度可謂天壤之別。
香港實行立法、司法與行政三權(quán)分立。在稅法上的體現(xiàn)就是:一切稅收立法權(quán)均由立法會掌握,稅務(wù)局不得自行發(fā)布紅頭文件頒布、修訂或者解釋稅法。納稅人與稅務(wù)局發(fā)生爭議,法院有權(quán)進(jìn)行實體上的裁決。因此,香港稅法十分穩(wěn)定、透明和公正。與中國內(nèi)地稅務(wù)局幾乎集稅收立法、解釋、執(zhí)法和司法(明確排除法院在稅收實體法上的裁決權(quán))權(quán)限于一身截然不同(造成稅法不透明、變化不定和欠缺公正)。香港沒有繁苛的發(fā)票管制制度。
香港稅收執(zhí)法相對規(guī)范。除履行稅務(wù)檢查權(quán)外,稅務(wù)官員與納稅人一般不見面,而通過公文郵件往來。對應(yīng)納稅額發(fā)生爭議,納稅人除可以向指定法律性機(jī)構(gòu)上訴獲得裁決外,納稅人可與稅務(wù)局經(jīng)協(xié)商而達(dá)成和解。此外,香港稅務(wù)局長獲法律授權(quán)可“以罰代刑”(指處以罰款而不作刑事起訴)。
4.香港稅收種類[8]
香港稅制與國內(nèi)稅制比較,香港稅制具有低稅率,簡單易操作,地域概念即征稅范圍只限于從香港賺取或獲得的收入,評稅基期不同等特點。以下簡單介紹香港幾個主要稅種:
香港稅收可簡分為直接稅及間接稅。香港一直實行簡單稅制,征收稅種較少及主要為直接稅。
香港的利得稅稅務(wù)年度為需評稅公司的財政年度,或一個農(nóng)歷年[9]。政府的財政年度則為4月1日到翌年3月31日。