居民稅收管轄權(quán)是以國(guó)家主權(quán)國(guó)籍原則為依據(jù)行使的一種稅收管轄權(quán)。這一管轄權(quán)確認(rèn)：納稅人的所得不論其來源于境內(nèi)或境外，只要他是本國(guó)居民，他的所在國(guó)有權(quán)對(duì)其征稅。

居民稅收管轄權(quán)是征稅國(guó)基于納稅人與征稅國(guó)基于居民身份關(guān)系的法律事實(shí)而主張行使的征稅權(quán)。符合稅法規(guī)定的居民身份構(gòu)成條件的人(包括自然人和企業(yè)法人)，即屬于該征稅國(guó)稅法意義上的居民納稅人；而這個(gè)征稅國(guó)也相應(yīng)地稱作該納稅人的居住國(guó)。由于居民納稅人與居住國(guó)存在著居民身份這樣的人身隸屬關(guān)系，居住國(guó)政府基于主權(quán)的屬人性，可以主張對(duì)居民納稅人來源于或存在于居住國(guó)境內(nèi)和境外的各種所得或財(cái)產(chǎn)價(jià)值征收所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅。因此，在征稅國(guó)的居民稅收管轄權(quán)下，納稅人承擔(dān)的是無限納稅義務(wù)，即納稅人不僅要就來源于或存在于居住國(guó)境內(nèi)的所得和財(cái)產(chǎn)承擔(dān)納稅義務(wù)，而且還要就來源于或存在于居住國(guó)境外的所得和財(cái)產(chǎn)向居住國(guó)履行有關(guān)所得稅或財(cái)產(chǎn)稅的納稅義務(wù)。

納稅人居民身份關(guān)系事實(shí)的存在，是征稅國(guó)對(duì)其行使居民稅收管轄權(quán)的前提。因此，對(duì)納稅人的居民身份的確認(rèn)，是各國(guó)居民稅收管轄權(quán)的重要內(nèi)容。由于納稅人的居民身份的確認(rèn)，直接關(guān)系到國(guó)家的財(cái)稅利益，在這方面國(guó)際稅法迄今并未形成統(tǒng)一的國(guó)際規(guī)范，各國(guó)政府基本上是從本國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，通過國(guó)內(nèi)稅收立法規(guī)定居民納稅人的身份確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

(一)自然人的居民身份的確認(rèn)

在各國(guó)稅法實(shí)踐中，關(guān)于自然人的居民身份的確認(rèn)，采用的標(biāo)準(zhǔn)主要有以下幾種：

1、住所標(biāo)準(zhǔn)

所謂住所標(biāo)準(zhǔn)，就是以自然人在征稅國(guó)境內(nèi)是否擁有住所這一法律事實(shí)，決定其居民或非居民納稅人身份。采用住所標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家，主要有中國(guó)、日本、法困、德國(guó)和瑞士等國(guó)。由于住所具有永久性和固定性的特征，采用這種標(biāo)準(zhǔn)易于確定納稅人的居民身份。然而，住所并不一定代表一個(gè)人的真實(shí)活動(dòng)場(chǎng)所。個(gè)人離開住所而長(zhǎng)期或一段時(shí)期在外居住活動(dòng)的現(xiàn)象，時(shí)有發(fā)生。單純依照住所標(biāo)準(zhǔn)確定個(gè)人的居民或非居民身份顯然有一定的缺陷。因此，采用住所標(biāo)準(zhǔn)的各國(guó)往往同時(shí)兼用其他標(biāo)準(zhǔn)以彌補(bǔ)住所標(biāo)準(zhǔn)的不足。

2、居所標(biāo)準(zhǔn)

居所這一概念，在各國(guó)稅法上的涵義可能不盡相同，但一般是指一個(gè)人在某個(gè)時(shí)期內(nèi)經(jīng)常居住的場(chǎng)所，并不具有永久居住的性質(zhì)。采用居所標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家，主要有英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)。這些國(guó)家稅法上判斷個(gè)人是否屬于本國(guó)居民納稅人的標(biāo)準(zhǔn)之一，就是看個(gè)人在境內(nèi)是否構(gòu)成擁有居所的事實(shí)存在。居所標(biāo)準(zhǔn)能在更大程度上反映個(gè)人與其實(shí)際工作活動(dòng)地之間的聯(lián)系，這是它相對(duì)于住所標(biāo)準(zhǔn)而言顯得更為合理的地方。但這種標(biāo)準(zhǔn)的缺陷在于一個(gè)人的經(jīng)常居住的場(chǎng)所，往往缺乏某種客觀統(tǒng)一的識(shí)別標(biāo)志，在有關(guān)國(guó)家稅法上本身不是明確一致的概念，從而在實(shí)際適用中具有較大的彈性，容易引起納稅人與稅務(wù)當(dāng)局之間的爭(zhēng)議。

3、居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)

由于居所標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際執(zhí)行中的不確定性，現(xiàn)在越來越多的國(guó)家采用居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)來確定個(gè)人的居民納稅人身份，即以一個(gè)人在征稅國(guó)境內(nèi)居留是否達(dá)到和超過一定期限，作為劃分其居民或非居民的標(biāo)準(zhǔn)，并不考慮個(gè)人在境內(nèi)是否擁有財(cái)產(chǎn)或住所等因素。由于個(gè)人在一國(guó)境內(nèi)居留時(shí)間期限，可以通過入出境登記管理具體掌握，因而這種標(biāo)準(zhǔn)顯得具體明確，易于在實(shí)踐中掌握?qǐng)?zhí)行。不過采用這種標(biāo)準(zhǔn)的各國(guó)，稅法上對(duì)居住期限的規(guī)定不一致。有些國(guó)家規(guī)定為半年(6個(gè)月或183 天)，如英國(guó)、印度和印度尼西亞等國(guó)；有些國(guó)家則規(guī)定為1年，如日本、中國(guó)、巴西等。

(二)法人的居民身份的確認(rèn)

在公司、企業(yè)和法人團(tuán)體的居民身份確認(rèn)方面，各國(guó)稅法實(shí)踐中通常采用的標(biāo)準(zhǔn)主要有以下兩種：

1、實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)

按照這種標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)法人的實(shí)際管理和控制中心處在哪一國(guó)，便為該國(guó)的居民納稅人。英國(guó)、印度、新西蘭和新加坡等國(guó)，都實(shí)行這種標(biāo)準(zhǔn)。

2、總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

按此標(biāo)準(zhǔn)，法人的居民身份決定于它的總機(jī)構(gòu)所在地，即總機(jī)構(gòu)設(shè)在哪一國(guó)，便認(rèn)定為是該國(guó)的居民。中國(guó)和日本均采用這一標(biāo)準(zhǔn)。所謂法人的總機(jī)構(gòu)，一般是指負(fù)責(zé)管理和控制法人的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的中心機(jī)構(gòu)，如總公司、總部經(jīng)理或主要事務(wù)所等。

由于各國(guó)國(guó)內(nèi)稅法上規(guī)定的居民納稅人身份判定標(biāo)準(zhǔn)原則并不一致，當(dāng)一個(gè)納稅人跨越國(guó)境從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，就可能因有關(guān)國(guó)家奉行的居民制定標(biāo)準(zhǔn)不同而被兩個(gè)國(guó)家同時(shí)認(rèn)定為是其居民納稅人。這種因有關(guān)國(guó)家采取的居民判定標(biāo)準(zhǔn)不同而致一個(gè)納稅人同時(shí)為兩個(gè)以上國(guó)家認(rèn)定為居民納稅人的情形，就是所謂的居民稅收管轄權(quán)沖突或雙重居所沖突。在居民稅收管轄權(quán)發(fā)生沖突的情形下，跨國(guó)納稅人將同時(shí)負(fù)擔(dān)兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的無限納稅義務(wù)，從而造成該納稅人的稅負(fù)過重。要妥善解決這一問題，僅依照各國(guó)國(guó)內(nèi)稅法是不夠的，還必須采用相應(yīng)的國(guó)際法規(guī)范作為補(bǔ)充。

在國(guó)際稅法領(lǐng)域，迄今尚未就居民稅收管轄權(quán)的沖突問題達(dá)成世界各國(guó)所一致認(rèn)同的國(guó)際統(tǒng)一法律規(guī)范。各國(guó)在解決彼此間居民稅收管轄權(quán)沖突問題時(shí)，一般采取在雙邊協(xié)定中確定某種所能共同接受的沖突規(guī)范。同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織和聯(lián)合國(guó)分別于1977年和1979年制定了兩個(gè)避免雙重征稅的國(guó)際稅收條約范本——《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國(guó)范本》，為解決居民稅收管轄權(quán)沖突提供了較為詳細(xì)的新的國(guó)際規(guī)范，從而被許多國(guó)家奉為簽訂雙邊國(guó)際稅收協(xié)定的示范文本。但值得注意的的是，《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國(guó)范本》的有關(guān)規(guī)定只對(duì)締結(jié)國(guó)際稅收條約起指導(dǎo)作用，其本身并不具有約束各有關(guān)國(guó)家的法律作用。只在有關(guān)國(guó)家之間將其有關(guān)規(guī)定置于簽署并正式執(zhí)行的稅收協(xié)定中才具有法律效力。

1.對(duì)于自然人居民雙重身份沖突的協(xié)調(diào)。

對(duì)于自然人居民身份沖突的協(xié)調(diào)，上述兩個(gè)范本提供了如下順序選擇的規(guī)范性條款：

①永久性住所。一般而言，永久性住所是指某個(gè)人本身所擁有的配偶和家庭所在地，并有連續(xù)永久居住的愿望。當(dāng)一個(gè)跨國(guó)納稅人同時(shí)符合兩個(gè)國(guó)家稅法關(guān)于居民身份的確定標(biāo)準(zhǔn)，從而成為兩個(gè)國(guó)家的居民納稅人時(shí)，首先應(yīng)從 跨國(guó)自然人是屬于他擁有永久住所所在國(guó)的居民，由該國(guó)對(duì)其行使居民稅收管轄權(quán)。

②重要利益中心地。如果該跨國(guó)自然人在兩個(gè)國(guó)家同時(shí)擁有永久性住所，則應(yīng)認(rèn)定他是屬于與本人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切的重要利益中心地所在國(guó)的居民。由該國(guó)對(duì)他行使居民稅收管轄權(quán)。對(duì)其來自境內(nèi)外的全部所得實(shí)現(xiàn)征稅。所謂重要利益中心，一般應(yīng)根據(jù)其家庭和社會(huì)關(guān)系、職業(yè)、政治和文化活動(dòng)、財(cái)產(chǎn)所在地、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在地等加以綜合判定。

③習(xí)慣性住所。如果該跨國(guó)自然人的重要利益中心所在國(guó)無法確定，或者在其中任何一國(guó)都沒有永久性住所，則應(yīng)認(rèn)定其屬于其中有習(xí)慣性住所的所在國(guó)的居民。習(xí)慣性住所一般以該跨國(guó)自然人在哪一國(guó)居住的時(shí)間更長(zhǎng)為判定依據(jù)。

④國(guó)籍。如果該跨國(guó)自然人在兩個(gè)國(guó)家都有或者都沒有習(xí)慣性住所，就應(yīng)認(rèn)定其屬于國(guó)籍所在國(guó)的居民，即他為哪國(guó)的公民，就是哪個(gè)國(guó)家的居民。

⑤雙方協(xié)商。如果該跨國(guó)自然人同時(shí)是兩個(gè)國(guó)家的居民，或者都不是其中任何一國(guó)的居民，則應(yīng)由締約國(guó)雙方主管當(dāng)局通過協(xié)商解決其居民身份的歸屬，判定由哪國(guó)對(duì)其行使居民稅收管轄權(quán)。

就目前而言，許多國(guó)家在締結(jié)雙邊稅收協(xié)定時(shí)，都采納了《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國(guó)范本》建議的順序沖突規(guī)則。但也有不少國(guó)家締結(jié)的雙邊征稅協(xié)定未采用這一順序沖突規(guī)范。

2.對(duì)于法人居民雙重居所沖突的協(xié)調(diào)。

目前，各國(guó)通過締結(jié)雙邊性的國(guó)際稅收協(xié)定協(xié)調(diào)法人的雙重居所沖突，其主要有兩種方式：一種是由締約雙方在協(xié)定中事先確定一種解決沖突應(yīng)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)；另一種是規(guī)定在發(fā)生法人的居民身份沖突情形下，由締約國(guó)雙方的稅務(wù)主管當(dāng)局協(xié)商確定具體法人的居民身份歸屬。

3.對(duì)跨國(guó)合伙企業(yè)稅收管轄權(quán)沖突的協(xié)調(diào)。

由于各國(guó)稅法對(duì)合伙企業(yè)采取不同的征稅制度，目前尚無法找到一種能為各國(guó)普遍接受的統(tǒng)一的法律規(guī)范，因而在對(duì)跨國(guó)合伙企業(yè)及其股東的征稅問題上經(jīng)常引起稅收管轄權(quán)的沖突。也由于《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國(guó)范本》對(duì)于合伙企業(yè)稅收管轄權(quán)沖突規(guī)范的適用問題，沒有做出任何特殊的具體建議和規(guī)定，因而這類沖突的出現(xiàn)，只能留待締約國(guó)雙方根據(jù)各方的實(shí)際情況，通過談判和協(xié)商，在雙邊稅收協(xié)定中做出必要和適當(dāng)?shù)囊?guī)定。