財政收入結(jié)構(gòu)是指財政收入的構(gòu)成以及各個構(gòu)成因素之間的相互關(guān)系。

財政收入結(jié)構(gòu)分析建立在財政收入分類的基礎(chǔ)上，即包括財政收入方式的分析，也包括財政收入來源的分析。對財政收入進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析，有助于了解影響財政收入的各種因素，有利于正確處理組織財政收入過程中各方面的利益關(guān)系，確定增加財政收入的合理途徑。

一、財政收入的形式結(jié)構(gòu)

財政收入的形式結(jié)構(gòu)是按取得收入的形式來分析財政收入的結(jié)構(gòu)及其變化趨勢。一般而言，稅收是最重要的財政收入形式，許多國家占到全部收入的90％以}=，其中發(fā)達(dá)國家的個人所得稅和社會保障稅比重較大，發(fā)展中國家流轉(zhuǎn)稅的比重較高。當(dāng)然，不同的政治經(jīng)濟(jì)體制制約著財政收入的形式結(jié)構(gòu)，如國有化程度較高的國家，財政收入中國有財產(chǎn)收入和國有企業(yè)收入較多。

我國的財政收入形式結(jié)構(gòu)是20多年來經(jīng)濟(jì)體制改革和財政收入體制改革的反映和結(jié)果。計劃經(jīng)濟(jì)體制下，由于國家的社會管理者身份和國有資產(chǎn)管理者的身份沒有清晰地界定，財政收入的構(gòu)成主要是國有企業(yè)上繳的利潤和稅收，企業(yè)多繳稅就少繳利，繳稅繳利對企業(yè)而言沒有利益上的區(qū)別，一度以稅代利的傾向都十分嚴(yán)重。1978年，以七繳利潤為主的企業(yè)收入仍占財政收入的50％以上。改革開放以來，經(jīng)濟(jì)運行機(jī)制的轉(zhuǎn)變，要求稅收成為國家組織財政收入的主要手段，同時還要成為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿。在經(jīng)過兩次稅利分配改革和1994年新稅制的實施，稅收取代了利潤上繳成為財政收入的主導(dǎo)部分。

二、財政收入的所有制結(jié)構(gòu)

財政收入的所有制結(jié)構(gòu)是指來自不同經(jīng)濟(jì)成分的財政收入在總收入中所占的比重。通過這種結(jié)構(gòu)分析，可以說明所有制構(gòu)成對財政收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)的影響及其變化趨勢，從而采取相應(yīng)的措施，對財政收入的規(guī)模和結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的調(diào)整。

我國經(jīng)濟(jì)以公有制為主體，多種經(jīng)濟(jì)成分協(xié)調(diào)發(fā)展，財政收入由不同經(jīng)濟(jì)成分的經(jīng)營單位上繳的稅收、利潤等共同組成。計劃經(jīng)濟(jì)體制下，不允許任何私有經(jīng)濟(jì)存在，國家成為主要的投資者，國有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，財政收入自然以國有經(jīng)濟(jì)的上繳為主體，“四五”時期曾達(dá)到87．4％的最高點。改革開放以后，來源于國有經(jīng)濟(jì)的財政收入逐年下降，但仍然保持主導(dǎo)地位?；旌纤兄平?jīng)濟(jì)和非公有制經(jīng)濟(jì)成分雖然在國民經(jīng)濟(jì)中所占比重越來越大，但對財政收入的貢獻(xiàn)卻增長比較緩慢，與其經(jīng)濟(jì)增長速度并不相稱。據(jù)國家統(tǒng)計局測算，在工業(yè)總產(chǎn)值中，國有經(jīng)濟(jì)目前只占到25％的比重，在全部財政收入中，卻有60％以上仍然是由國有經(jīng)濟(jì)提供的。造成財政收入結(jié)構(gòu)與國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不相稱的原因有兩個方面：一是財政收入制度方面的原因；二是稅收征管方面的原因。隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步變化，相信這種不和諧的局面會逐漸改觀。事實上，許多地區(qū)已經(jīng)出現(xiàn)了這樣的變化，非公有制經(jīng)濟(jì)提供的財政收入己占“半壁江山”，甚至達(dá)到了絕大部分。

三、財政收入的部門結(jié)構(gòu)

財政收入與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)具有密切的聯(lián)系。財政收入的部門結(jié)構(gòu)分析的目的，是研究國民經(jīng)濟(jì)各部門在提供財政收入中的貢獻(xiàn)及其貢獻(xiàn)程度，進(jìn)而根據(jù)各部門的特點，合理組織財政收入。依據(jù)國際慣例，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由第一、第二：和第三產(chǎn)業(yè)所組成。第一產(chǎn)業(yè)主要為農(nóng)業(yè)，第二產(chǎn)業(yè)主要為加工工業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)為以商業(yè)、服務(wù)業(yè)為代表的其他行業(yè)。

農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。在我國這樣一個發(fā)展中國家，農(nóng)業(yè)的地位尤其顯得重要。與其他產(chǎn)業(yè)相比，農(nóng)業(yè)具有天然的弱勢特征。因為農(nóng)業(yè)的社會再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)是一致的，農(nóng)業(yè)的勞動成果并不僅僅取決于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的經(jīng)營和管理水平，自然條件的變化對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程具有非常重要的影響。同時，我國農(nóng)業(yè)人口過多，而農(nóng)產(chǎn)品市場的供求關(guān)系又往往對農(nóng)民帶來不利的影響。由于農(nóng)業(yè)自身的特點所限制，決定了農(nóng)業(yè)對財政收入的直接貢獻(xiàn)率并不高。在我國，財政來源于農(nóng)業(yè)的收入只有農(nóng)(牧)業(yè)稅，包括少量的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅在內(nèi)。在全部國家財政收入中，農(nóng)j比稅火體占3％～6％。當(dāng)然，如果全面看待農(nóng)業(yè)與財政收入的關(guān)系，還應(yīng)注意到另外幾個方面。其一，與農(nóng)業(yè)直接有關(guān)的農(nóng)村非農(nóng)產(chǎn)業(yè)向財政提供的稅收；其：，更』“義地講，農(nóng)業(yè)從根本上影響著整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)而影響著財政收入的來源；其三，由于價格剪刀差的原因，農(nóng)業(yè)還以間接的形式為國家提供財政收入。尤其在計劃經(jīng)濟(jì)時期，這種間接收入的規(guī)模還是相當(dāng)可觀的。2006年，鑒于農(nóng)民稅費負(fù)擔(dān)過重的現(xiàn)狀，我國政府在全國范圍內(nèi)取消征收農(nóng)業(yè)稅，這會使農(nóng)業(yè)對財政收入的貢獻(xiàn)率進(jìn)一步下降，但這是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展達(dá)到目前階段的必然選擇。

工業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)，也是財政收入的主要源泉。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，工業(yè)是科學(xué)技術(shù)發(fā)展和應(yīng)用的主要動力和載體，特別是重工業(yè)，其技術(shù)裝備先進(jìn)，勞動生產(chǎn)率高，資本技術(shù)密集，其創(chuàng)造的產(chǎn)值在國民經(jīng)濟(jì)中占的比重很大。而輕工業(yè)則具有投資少、建設(shè)周期短、收效快、市場反應(yīng)靈敏度高、出口優(yōu)勢明顯等特點。隨著人民生活水平的不斷提高，輕工業(yè)產(chǎn)品的科技含量越來越高。不僅其產(chǎn)值規(guī)模很大，而且其利潤率也比較高。因此，在我國長期實行以流轉(zhuǎn)稅為主體稅制的情況下，工業(yè)部門上繳的稅利在財政收入中一直居于主要地位，是名副其實的財政收入的支柱。1985年以前，財政收入的60％以上來自工業(yè)部門。隨著稅制改革的進(jìn)行，該比重出現(xiàn)了下降，但仍可占到40％左右。值得指出的是，改革開放以來，作為第二產(chǎn)業(yè)的一個組成部分，建筑業(yè)在我國發(fā)展勢頭迅猛，國家財政來自建筑業(yè)的收入增長幅度較大。

以商業(yè)、服務(wù)業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中呈現(xiàn)晰相當(dāng)快的增長態(tài)勢，因此，第三產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位也不斷提高，這已經(jīng)成為世界各國共同的發(fā)展趨勢。在發(fā)達(dá)國家，第三產(chǎn)業(yè)對GDP的貢獻(xiàn)達(dá)到60％以上。雖然由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平從整體上來說還比較低，第三產(chǎn)業(yè)也不夠發(fā)達(dá)，但近年來其成K速度令人樂觀?！熬盼濉币詠?，國民經(jīng)濟(jì)減速運行，盡管服務(wù)業(yè)增長速度也在放慢，但對經(jīng)濟(jì)增長的帶動作用卻在逐步增強(qiáng)。按1990年不變價格計算，2000年我國服務(wù)業(yè)對GDP增長的貢獻(xiàn)率28％，比1995年提高5個百分點；按現(xiàn)價計算，服務(wù)業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率提高到了40％，呈現(xiàn)與工業(yè)并駕齊驅(qū)的態(tài)勢。“十五”期間，我國服務(wù)業(yè)面臨著前所未有的發(fā)展機(jī)遇。首先是市場取向的改革，將為服務(wù)、№注入強(qiáng)大動力。其次是加入世界貿(mào)易組織，擴(kuò)大開放，將進(jìn)一步激發(fā)服務(wù)業(yè)發(fā)展的活力。最后是城鎮(zhèn)化戰(zhàn)略的實施，將為服務(wù)業(yè)提供更大的發(fā)展空間。預(yù)計“十五”期間服務(wù)業(yè)增加值年均增長7．5％左右，占GDP的比重將由2000年的33．2％提高到36％。與此同時，第三產(chǎn)業(yè)對財政收入的貢獻(xiàn)率也越來越大。僅商業(yè)部門提供的財政收入在1995年就達(dá)到了32．6％。毫無疑問，加快發(fā)展第二三產(chǎn)業(yè)，是未來保證我國財政收入穩(wěn)定增長的希望所在。

(一)財政收入價值結(jié)構(gòu)的一般分析

按照馬克思的產(chǎn)品價值構(gòu)成理論，社會總產(chǎn)品包括C(生產(chǎn)資料投入)、V(勞動力投入)和M(新創(chuàng)造的價值)。這三部分的財政收入可以形成財政收入的價值結(jié)構(gòu)，其中財政收入主要來自M部分。

來自C的財政收入：C是指用來補(bǔ)償生產(chǎn)過程中消耗掉的生產(chǎn)資料的價值部分，屬于補(bǔ)償基金范圍。具體來講，補(bǔ)償基金C可分為C_1、C_2兩部分：C_1是指用于補(bǔ)償生產(chǎn)中消耗掉的勞動對象的基金，主要指原材料、燃料、輔助材料等勞動對象的價值；C_2是指用于補(bǔ)償生產(chǎn)中消耗掉的勞動手段的基金，主要指機(jī)器設(shè)備、廠房和其他建筑物等勞動工具的價值。C_1部分不能構(gòu)成財政收入，C_2部分可構(gòu)成財政收入但數(shù)量有限，為此補(bǔ)償基金不是財政收入的主要來源。

來自V的財政收入：V是國民收入中以工資形式支付給生產(chǎn)領(lǐng)域的勞動者必要勞動的價值，即新創(chuàng)造價值中歸勞動者個人支配使用的部分，屬于個人消費基金范疇。從我國目前的實際情況看，來自V的財政收人有直接轉(zhuǎn)化而來和間接轉(zhuǎn)化而來兩部分。直接來自V的有，對個人征收的各種稅、規(guī)費收入、罰沒收入和居民購買公債等；問接來自V的有，高稅率的消費品稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到消費者身上所獲得的一部分財政收入，以及服務(wù)性行業(yè)和文化娛樂業(yè)等企業(yè)單位上繳的稅收，其中的一部分是通過對V的再分配轉(zhuǎn)化而來。但由于我國目前平均工資水平還較低，財政收入來自V的部分不可能太多?？梢姡琕是我國財政收入的一個來源，但不是主要來源。

來自M的財政收入：M是生產(chǎn)領(lǐng)域中勞動者為社會所創(chuàng)造的社會產(chǎn)品的價值，即新創(chuàng)造的價值中歸社會支配使用的部分。從M的特點來看，M表現(xiàn)為社會總產(chǎn)值扣除成本(C+V)之后的余額，這就使它有可能更多地由財政來分配；從M的最終用途來看，M最終形成消費基金和積累基金，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，社會消費基金的絕大部分需要在全社會范圍內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)一籌集和使用，且主要是通過財政分配來進(jìn)行。所以，財政分配的主要對象是M部分，M的擴(kuò)大是增加財政收入的最根本的源泉。

綜上所述，我國財政收入的價值結(jié)構(gòu)是由C+V+M，其中C、V部分可構(gòu)成財政收入，但數(shù)量非常有限，只有M是財政收入的主要來源。在社會總產(chǎn)品價值一定的條件下，增加M的份額必然會影響到C和V，因此應(yīng)充分把握好C、V、M三者此消彼長的關(guān)系。如對y來說，若要在增加M的同時使V的份額保持相對不變，唯一的途徑就是提高勞動生產(chǎn)率。要把國家長遠(yuǎn)利益與個人利益結(jié)合起來，既要考慮國家財力的可能，又要確保人民生活水平的不斷提高。一般情況下，要使工資水平與勞動生產(chǎn)率的提高相適應(yīng)，并略低于勞動生產(chǎn)率的增長幅度，才能確保M的增加和財政收入的不斷增長。

(二)財政收入部門結(jié)構(gòu)的一般分析

分析財政收入部門結(jié)構(gòu)的目的，在于明確國民經(jīng)濟(jì)各部門對財政收入的貢獻(xiàn)及貢獻(xiàn)程度，以便掌握國民經(jīng)濟(jì)各部門的發(fā)展及其結(jié)構(gòu)變化對財政收入的影響程度，并隨著國民經(jīng)濟(jì)部門的發(fā)展及其結(jié)構(gòu)變化作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這里的經(jīng)濟(jì)部門有著傳統(tǒng)意義上的部門分類和現(xiàn)代意義上的產(chǎn)業(yè)分類雙重含義，即按照傳統(tǒng)意義上的部門分類標(biāo)準(zhǔn)，可將部門劃分為工業(yè)、農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)和其他行業(yè)，它反映了各產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及其相關(guān)的價格結(jié)構(gòu)變化對財政收入的影響。

按照現(xiàn)代意義上的產(chǎn)業(yè)分類，可將產(chǎn)業(yè)部門劃分為第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)。第一產(chǎn)業(yè)為人們提供基本需要的食品，相當(dāng)于農(nóng)業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)和林業(yè)；第二產(chǎn)業(yè)為人們提供其他進(jìn)一步的物質(zhì)需要，相當(dāng)于工業(yè)和建筑業(yè)；第三產(chǎn)業(yè)為人們提供物質(zhì)需要以外的更高層次的需要，相當(dāng)于上述部門以外的其他部門。在發(fā)達(dá)國家的三大產(chǎn)業(yè)部門中，第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重已達(dá)60％以上，提供的財政收入占全部財政收入的50％以上。

(三)財政收入所有制結(jié)構(gòu)的一般分析

財政收入的所有制結(jié)構(gòu)也稱為財政收入的經(jīng)濟(jì)成分構(gòu)成，是指財政收入來自于國有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、涉外經(jīng)濟(jì)、個體經(jīng)濟(jì)和其他經(jīng)濟(jì)成分的比重。這種結(jié)構(gòu)分析的意義，在于說明國民經(jīng)濟(jì)成分對財政收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)的影響及其變化趨勢，從而可采取相應(yīng)的增加財政收入的有效措施。

一般來說，國有化程度較高的國家，財政收入中國有財產(chǎn)收入和國有企業(yè)收入的份額較高。從20世紀(jì)四五十年代以來，伴隨著世界各國國有化運動的不斷變化，財政收入的所有制結(jié)構(gòu)也處于不斷的變化之中，但總的變化趨勢是世界各國尤其是發(fā)達(dá)國家非國有經(jīng)濟(jì)提供的財政收人，占財政總收入的比重始終保持著相當(dāng)高的比例。

(一)財政收入價值結(jié)構(gòu)的趨勢分析

在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國將折舊基金部分或全部作為國家財政收入的來源，由國家集中支配使用，這有其體制上的必然性。在現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅的前提下，折舊基金實際上也部分地成為國家財政收入的來源。如果將C作為財政收入來源，其實就等于增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本，延緩了企業(yè)對設(shè)備的更新改造，不利于企業(yè)提高技術(shù)創(chuàng)新能力和產(chǎn)品質(zhì)量，也不利于企業(yè)降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本。因此，社會總產(chǎn)品中的C部分不應(yīng)當(dāng)作為財政收入的來源。

伴隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的完善與發(fā)展，我國逐步將生產(chǎn)型增值稅調(diào)整為消費型增值稅，以進(jìn)一步剔除由C部分所形成的財政收入。如從2004年7月開始在東北地區(qū)工業(yè)中的八個行業(yè)進(jìn)行消費型增值稅的試點，從2009年1月1日起在我國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行消費型增值稅；同時隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的加快和人均收入水平的大幅提升，來自V的部分轉(zhuǎn)移的財政收入占財政總收入的份額也有了較高水平的增長。

(二)財政收入部門結(jié)構(gòu)的趨勢分析

我國作為一個發(fā)展中國家，國民經(jīng)濟(jì)始終處于以農(nóng)業(yè)和工業(yè)為支柱產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)格局之中。新中國成立后的60年，這兩個生產(chǎn)部門創(chuàng)造的國民收入始終占國民收入總額的80％左右。但隨著我國經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)程的不斷加快和農(nóng)業(yè)稅的取消，這一比例有所下降，到2007年降為59．9％。

從財政收入的產(chǎn)業(yè)部門結(jié)構(gòu)變化看，第一產(chǎn)業(yè)占GDP的比重呈下降趨勢，即從1978年的28．1％降至2007年的11．3％；第二產(chǎn)業(yè)占GDP的比重較為穩(wěn)定，即1978年為47．9％。2007年為48．6％；第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重有了較大幅度的提升，即由1978年的23．8％提升為2007年的40．1％。由此可以看出，我國財政收入主要來自于第二產(chǎn)業(yè)，其次為第三產(chǎn)業(yè)，第一產(chǎn)業(yè)也有一定的比重。由于我國采取了以工業(yè)為主體，大力發(fā)展商業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，因而來自工業(yè)和商業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的財政收入，將會成為今后我國財政收入的主要來源。

(三)財政收入所有制結(jié)構(gòu)的趨勢分析

新中國成立以來，我國財政收入一直以國有經(jīng)濟(jì)為支柱。從變化趨勢來看，國有經(jīng)濟(jì)提供的財政收入占整個財政收入的比重，以國民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)時期的50．1％為起點，以后各年逐步增加，“四五”時期達(dá)到頂峰為87．4％，以后逐年有所下降。如來自于國有經(jīng)濟(jì)的財政收入比重由1981年的86．53％下降至1995年的71．14％；來自于集體經(jīng)濟(jì)、個體經(jīng)濟(jì)和其他經(jīng)濟(jì)成分的財政收入比重分別由1981年的12．71％、0．75％和0．01％，上升至1995年的17．23％、6．12％和7．74％。

由此可見，我國的國有經(jīng)濟(jì)財政收入比重呈現(xiàn)出的下降趨勢，以及集體經(jīng)濟(jì)、個體經(jīng)濟(jì)和其他經(jīng)濟(jì)特別是涉外經(jīng)濟(jì)比重呈現(xiàn)出的上升趨勢，是與我國經(jīng)濟(jì)體制改革與發(fā)展趨勢相一致的。雖然自經(jīng)濟(jì)體制改革以來，國有經(jīng)濟(jì)提供的財政收入占財政總收入的比重不斷下降，但其主體地位仍是不可動搖的。