成本費用核算是指在生產(chǎn)和服務(wù)提供過程中對所發(fā)生的成本費用進行歸集和分配并按規(guī)定的方法計算成本費用的過程。

①擬定成本辦法，編制成本計劃。根據(jù)國家成本核算的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點和顧客的需要，擬定本企業(yè)的成本核算辦法，編制成本、費用計劃。根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計劃和上級下達的成本降低任務(wù)，結(jié)合本單位的實際情況，挖掘降低成本、費用的潛力，編制成本、費用計劃，并按年、按季、按月將指標分解，層層落實，實行歸口分級管理，組織成本、費用計劃的實現(xiàn)。

②做好基礎(chǔ)工作，提供計算依據(jù)。會計部門和會計人員應(yīng)積極會同有關(guān)部門，建立健全各項原始記錄、定額管理和計量檢驗等制度，為正確計算成本，加強成本管理提供可靠的依據(jù)。

③正確歸集費用，劃分成本界限。嚴格按照成本核算辦法的規(guī)定，正確歸集、分配生產(chǎn)費用。根據(jù)實際產(chǎn)量、實際消耗的材料、人工等費用，計算產(chǎn)品的實際成本。采用計劃成本、定額成本進行日常核算的，應(yīng)正確計算成本差異，并應(yīng)按照規(guī)定辦法按月調(diào)整為實際成本，不得以計劃成本、估計成本、定額成本代替實際成本。要劃清本期產(chǎn)品成本和下期產(chǎn)品成本的界限，不得任意待攤和預(yù)提費用。要劃清在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本的界限，不得任意壓低或提高在產(chǎn)品成本。要劃清可比產(chǎn)品成本和不可比產(chǎn)品成本的界限，不得虛報可比產(chǎn)品成本降低額。凡國家規(guī)定不準列入成本的開支，都不得擠入產(chǎn)品成本。劃清生產(chǎn)性費用和資本性費用的界限。

④計提各種費用，編制成本報表。計提計算工資福利費、住房公積金、失業(yè)保險金、養(yǎng)老統(tǒng)籌保險金等。進行成本、費用的分析和考核。根據(jù)帳務(wù)記錄、成本計劃和上年的成本、費用等有關(guān)資料，按照規(guī)定編制各種成本費用報表，并分析成本、費用計劃的執(zhí)行情況和升降的原因，預(yù)測成本發(fā)展趨勢，對照同行業(yè)的成本費用資料，提出降低成本、費用的途徑和加強成本管理的建議。

⑤分解成本指標，落實經(jīng)濟責(zé)任。根據(jù)分解下達的成本、費用計劃指標，層層落實到部門、班組或個人，采取多種形式，開展部門、車間、班組核算。明確各部門、班組和個人的權(quán)益和責(zé)任，有獎有罰，貫徹經(jīng)濟責(zé)任制。

費用是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已計入成本的有關(guān)費用除外。

企業(yè)利用成本費用核算方法進行財稅處理，是指按照國家規(guī)定允許的成本核算方法、計算程序、費用分配等一系列合法要求進行企業(yè)內(nèi)部核算活動，使成本費用達到最低，相對少納稅。企業(yè)在應(yīng)用成本費用核算進行財稅處理時，主要應(yīng)考慮以下幾個問題：

( 1 )利用成本費用的充分列支減輕企業(yè)所得稅負擔(dān)

企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是財稅處理的重點。從成本核算的角度看，利用成本費用的充分列支是減輕企業(yè)稅負的最根本的手段。企業(yè)應(yīng)納所得稅數(shù)額根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計算求得。

在稅率既定的情況下，企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少。應(yīng)納稅所得額則由企業(yè)收入總額扣除與收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失后計算求得。

可見，在收入既定時，盡量增加準予扣除的項目，即在遵守財務(wù)會計準則和稅收制度規(guī)定的前提下，將企業(yè)發(fā)生的準予扣除的項目予以充分列支，必然會使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計稅依據(jù)，并達到減輕稅負的目的。

( 2 )利用折舊方法的合理選擇減輕企業(yè)的所得稅負擔(dān)

折舊是固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那一部分價值。正確計算和提取折舊，不但有利于計算產(chǎn)品成本，而且保證了固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的資金來源。折舊是成本的組成部分，而按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致，分攤到各期生產(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。因此，折舊的計算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。當(dāng)然，由于企業(yè)折舊方法上存在差異，也就為企業(yè)進行財稅處理提供了可能。利用折舊方法選擇進行財稅處理，應(yīng)注意以下幾個問題：

① 折舊方法選擇要符合法律規(guī)定

由于稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇權(quán)，也就為企業(yè)提供了財稅處理的空間。

但財稅處理區(qū)別于其他節(jié)稅方法的一個顯著的特點是，它具有合法性，即財稅處理必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進行。因此，企業(yè)在進行折舊方法選擇時必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定。

現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法；企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨汽車，大型設(shè)備可以采用工作量法；在國民經(jīng)濟中具有重要地位和技術(shù)進步較快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn) “ 母機 ” 的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政部批準的特殊行業(yè)企業(yè)，其機器設(shè)備可以采用加速折舊方法。這就要求企業(yè)在折舊方法選擇上必須符合上述的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。

② 企業(yè)利用折舊方法選擇進行財稅處理必須考慮稅制因素的影響

折舊的計算和提取會影響企業(yè)的利潤水平和稅負輕重。但不同的稅制條件會使折舊對企業(yè)的利潤和稅負產(chǎn)生不同的影響。一般地，在比例稅制下，如果各年的所得稅率不變，則選擇加速折舊法對企業(yè)較有利。這是因為采用加速折舊法，在最初的年份提取的折舊較多，在后期年份提取的折舊較少，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則選擇平均年限法較有利。由于延緩納稅利益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負，大于延緩納稅的利益。當(dāng)然也有可能以后年度增加的稅負小于延緩納稅的利益。所以，在未來稅率越來越高時，需要企業(yè)進行比較分析后，才能對企業(yè)的折舊方法作出選擇。

在比較分析時，必須掌握兩個原則：

一是固定資產(chǎn)使用年限須在 5 年以上。這是因為，采用加速折舊法企業(yè)，按規(guī)定折舊最后 1 年的固定資產(chǎn)凈值應(yīng)為原值的 10 %，依此換算平均年限法固定資產(chǎn)折舊年限，至少需在 5 年以上；否則，兩者的殘值不等，其所產(chǎn)生的減稅利益及現(xiàn)值，自然會發(fā)生差異，即由于計算口徑不一致，使兩者缺乏可比性，無法判斷其優(yōu)劣。

二是未來年度所得稅率調(diào)高的幅度，必須涵蓋固定資產(chǎn)取得以后的前幾年現(xiàn)值損失數(shù)。

③ 企業(yè)利用折舊方法選擇進行財稅處理必須考慮通貨膨脹因素的影響

企業(yè)計算提取的折舊費隨著產(chǎn)品的銷售而轉(zhuǎn)化為貨幣資金，這部分由貨幣資金提存累積形成的折舊基金，被企業(yè)用于補償固定資產(chǎn)價值。然而，按現(xiàn)行制度規(guī)定，我國對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實行按歷史成本記賬原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實際購買力無疑已大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)加快投資的回收速度，并在抑減未來的不確定性風(fēng)險的同時，將補償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財富；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的稅收擋避額，從而取得延緩納稅的效應(yīng)，為企業(yè)增加相對的投資收益(延緩納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積)。

可見，通貨膨脹的存在對企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)也可以通過采用加速折舊方法有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得抑減稅負的效應(yīng)。

④ 企業(yè)利用折舊方法選擇進行財稅處理必須考慮資金時間價值因素的影響

在固定資產(chǎn)價值既定的情況下，無論企業(yè)采用什么折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的收益和承擔(dān)不同的稅負水平。資金時間價值是指資金在時間推移中的增值現(xiàn)象。由于資金會隨著時間的推移而增值，因此，不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時，就不能采用靜態(tài)的方法，僅就其中某一年度的折舊額及折舊帶來的稅額進行比較，或?qū)⒄叟f年限內(nèi)各年的折舊額及折舊帶來的稅額簡單相加后進行比較。而必須采用動態(tài)的方法，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算提取的折舊按當(dāng)時資本市場的利率進行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計算提取的折舊費用的現(xiàn)值總和及稅收額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅額現(xiàn)值總和，并在不違背法律規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收擋避現(xiàn)值的折舊方法計算提取固定資產(chǎn)折舊。

⑤ 企業(yè)利用折舊方法選擇進行財稅處理必須考慮企業(yè)各年收益的分布情況

在比例稅制環(huán)境下，如果未來稅率不變且企業(yè)各年的收益較均衡，則采用加速折舊方法對企業(yè)節(jié)稅較有利。

⑥ 企業(yè)利用折舊方法選擇進行財稅處理必須考慮折舊年限的影響

稅法賦予企業(yè)折舊方法的選擇權(quán)中包含著企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊年限的選擇?，F(xiàn)行財務(wù)制度和稅法對固定資產(chǎn)折舊年限均給予企業(yè)一定的選擇空間。

現(xiàn)行財務(wù)制度和稅法均規(guī)定： “ 電子設(shè)備的折舊年限為 5 年，運輸設(shè)備的折舊年限為 5 年，房屋的折舊年限為 20 年 ” ，等等。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限對企業(yè)的固定資產(chǎn)計提折舊，以此來達到節(jié)約稅收支出及企業(yè)的其他理財目的。

一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節(jié)稅的稅收收益。

[案例]

斯達諾(百色)木器有限公司屬于國家規(guī)定的在 “ 老、少、邊、窮地區(qū)進行投資的生產(chǎn)企業(yè) ” ，按規(guī)定可享受免征 3 年所得稅的優(yōu)惠待遇。渡邊(井崗山)木器有限公司有一電子設(shè)備，價值 700000 元，校規(guī)定其折舊年限為 5 年。

企業(yè)資金成本為 10 %，適用所得稅稅率 15 %。

[法律依據(jù)]《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》。

[比較分析]

斯達諾(百色)木器有限公司按 5 年平均年限法計提折舊，則年折舊為 140000 元(假設(shè)設(shè)備無殘值)，扣除前 3 年免稅期，則斯達諾(百色)木器有限公司因計提折舊獲得的稅收收益現(xiàn)值為：

140000×3.791×15 %= 79611 元。

斯達諾(百色)木器有限公司按 5 年年數(shù)總和法加速計提折舊， 1 到 5 年的年折舊為：

233333 元、 186667 元、 140000 元、 93333 元、 4666 7 元。

斯達諾(百色)木器有限公司因計提折舊獲得的稅收收益現(xiàn)值為：

233333×0.909×15 %+ 186667×0.826×15 %+ 1 40000×0.751×15 %+ 93333×0.683×15 %+ 46667×0.621×15 %= 31815 + 23128 + 15771 + 9562 + 4347 = 84623

可見，在該設(shè)備折舊方法選擇中，斯達諾(百色)木器有限公司因選擇年數(shù)總和法而多獲得 5012 元的稅收收益現(xiàn)值。

對一般性企業(yè)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

( 3 )利用存貨計價方法的合理選擇減輕企業(yè)的所得稅負擔(dān)

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。

存貨成本的計算，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。

《中華人民共和國企業(yè)會計準則》第三章第二十八條規(guī)定： “ 納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計價，應(yīng)當(dāng)以實際成本為原則。各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計價法等方法中任選一種。 ”

現(xiàn)行稅制和財務(wù)制度也對存貨計價作出同樣的規(guī)定。這些規(guī)定，為企業(yè)進行存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展財稅處理，減輕所得稅稅負，實現(xiàn)稅后利潤最大化提供了法律依據(jù)。企業(yè)利用存貨計價方法選擇財稅處理，必須考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價波動等因素的影響。一般情況下，企業(yè)利用存貨計價方法選擇進行稅收籌劃研究，必須注意以下問題： 專業(yè)網(wǎng)站，專業(yè)知識 在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響，在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進先出法對企業(yè)存貨進行計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，使企業(yè)的銷售收入扣除成本后的收益，即企業(yè)計算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對的減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔(dān)，增加稅后利潤數(shù)額的目的。相反，在物價持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進先出法對企業(yè)存貨進行計價，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅負擔(dān)。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。特別是由于稅收必須用現(xiàn)金支付剛性約束與按賬面收益計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額矛盾的客觀存在，可能會使企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過高年度因沒有足夠的現(xiàn)金交納稅收，而陷入財務(wù)困境，繼而影響企業(yè)的其他理財活動，甚至使企業(yè)的名譽受損，制約企業(yè)的長遠發(fā)展?？梢?，不同的物價環(huán)境，對企業(yè)存貨計價方法的選擇會產(chǎn)生不同的影響。這就要求企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行稅收籌劃時，必須開展充分的市場調(diào)查，收集準確的信息資料，并在研究、分析、論證的基礎(chǔ)上，對即將到來的會計年度的物價趨勢作出客觀、準確的判斷。然后以此為依據(jù)，選擇最有利于減輕企業(yè)稅收負擔(dān)的存貨計價方法，對企業(yè)存貨的發(fā)出和使用進行計價。