成本費(fèi)用核算是指在生產(chǎn)和服務(wù)提供過程中對(duì)所發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配并按規(guī)定的方法計(jì)算成本費(fèi)用的過程。

①擬定成本辦法，編制成本計(jì)劃。根據(jù)國家成本核算的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)和顧客的需要，擬定本企業(yè)的成本核算辦法，編制成本、費(fèi)用計(jì)劃。根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃和上級(jí)下達(dá)的成本降低任務(wù)，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，挖掘降低成本、費(fèi)用的潛力，編制成本、費(fèi)用計(jì)劃，并按年、按季、按月將指標(biāo)分解，層層落實(shí)，實(shí)行歸口分級(jí)管理，組織成本、費(fèi)用計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。

②做好基礎(chǔ)工作，提供計(jì)算依據(jù)。會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員應(yīng)積極會(huì)同有關(guān)部門，建立健全各項(xiàng)原始記錄、定額管理和計(jì)量檢驗(yàn)等制度，為正確計(jì)算成本，加強(qiáng)成本管理提供可靠的依據(jù)。

③正確歸集費(fèi)用，劃分成本界限。嚴(yán)格按照成本核算辦法的規(guī)定，正確歸集、分配生產(chǎn)費(fèi)用。根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際消耗的材料、人工等費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本。采用計(jì)劃成本、定額成本進(jìn)行日常核算的，應(yīng)正確計(jì)算成本差異，并應(yīng)按照規(guī)定辦法按月調(diào)整為實(shí)際成本，不得以計(jì)劃成本、估計(jì)成本、定額成本代替實(shí)際成本。要?jiǎng)澢灞酒诋a(chǎn)品成本和下期產(chǎn)品成本的界限，不得任意待攤和預(yù)提費(fèi)用。要?jiǎng)澢?a href="/wiki/%E5%9C%A8%E4%BA%A7%E5%93%81%E6%88%90%E6%9C%AC" title="在產(chǎn)品成本">在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本的界限，不得任意壓低或提高在產(chǎn)品成本。要?jiǎng)澢蹇杀犬a(chǎn)品成本和不可比產(chǎn)品成本的界限，不得虛報(bào)可比產(chǎn)品成本降低額。凡國家規(guī)定不準(zhǔn)列入成本的開支，都不得擠入產(chǎn)品成本。劃清生產(chǎn)性費(fèi)用和資本性費(fèi)用的界限。

④計(jì)提各種費(fèi)用，編制成本報(bào)表。計(jì)提計(jì)算工資福利費(fèi)、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)金、養(yǎng)老統(tǒng)籌保險(xiǎn)金等。進(jìn)行成本、費(fèi)用的分析和考核。根據(jù)帳務(wù)記錄、成本計(jì)劃和上年的成本、費(fèi)用等有關(guān)資料，按照規(guī)定編制各種成本費(fèi)用報(bào)表，并分析成本、費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況和升降的原因，預(yù)測(cè)成本發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)照同行業(yè)的成本費(fèi)用資料，提出降低成本、費(fèi)用的途徑和加強(qiáng)成本管理的建議。

⑤分解成本指標(biāo)，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。根據(jù)分解下達(dá)的成本、費(fèi)用計(jì)劃指標(biāo)，層層落實(shí)到部門、班組或個(gè)人，采取多種形式，開展部門、車間、班組核算。明確各部門、班組和個(gè)人的權(quán)益和責(zé)任，有獎(jiǎng)有罰，貫徹經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。

費(fèi)用是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

企業(yè)利用成本費(fèi)用核算方法進(jìn)行財(cái)稅處理，是指按照國家規(guī)定允許的成本核算方法、計(jì)算程序、費(fèi)用分配等一系列合法要求進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部核算活動(dòng)，使成本費(fèi)用達(dá)到最低，相對(duì)少納稅。企業(yè)在應(yīng)用成本費(fèi)用核算進(jìn)行財(cái)稅處理時(shí)，主要應(yīng)考慮以下幾個(gè)問題：

( 1 )利用成本費(fèi)用的充分列支減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)

企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是財(cái)稅處理的重點(diǎn)。從成本核算的角度看，利用成本費(fèi)用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的最根本的手段。企業(yè)應(yīng)納所得稅數(shù)額根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算求得。

在稅率既定的情況下，企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少。應(yīng)納稅所得額則由企業(yè)收入總額扣除與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失后計(jì)算求得。

可見，在收入既定時(shí)，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，即在遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的前提下，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目予以充分列支，必然會(huì)使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計(jì)稅依據(jù)，并達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

( 2 )利用折舊方法的合理選擇減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)

折舊是固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那一部分價(jià)值。正確計(jì)算和提取折舊，不但有利于計(jì)算產(chǎn)品成本，而且保證了固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的資金來源。折舊是成本的組成部分，而按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌?a href="/wiki/%E7%94%9F%E4%BA%A7%E6%88%90%E6%9C%AC" title="生產(chǎn)成本">生產(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。因此，折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。當(dāng)然，由于企業(yè)折舊方法上存在差異，也就為企業(yè)進(jìn)行財(cái)稅處理提供了可能。利用折舊方法選擇進(jìn)行財(cái)稅處理，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：

① 折舊方法選擇要符合法律規(guī)定

由于稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇權(quán)，也就為企業(yè)提供了財(cái)稅處理的空間。

但財(cái)稅處理區(qū)別于其他節(jié)稅方法的一個(gè)顯著的特點(diǎn)是，它具有合法性，即財(cái)稅處理必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進(jìn)行。因此，企業(yè)在進(jìn)行折舊方法選擇時(shí)必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定。

現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法；企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨汽車，大型設(shè)備可以采用工作量法；在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步較快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn) “ 母機(jī) ” 的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用加速折舊方法。這就要求企業(yè)在折舊方法選擇上必須符合上述的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。

② 企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行財(cái)稅處理必須考慮稅制因素的影響

折舊的計(jì)算和提取會(huì)影響企業(yè)的利潤水平和稅負(fù)輕重。但不同的稅制條件會(huì)使折舊對(duì)企業(yè)的利潤和稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。一般地，在比例稅制下，如果各年的所得稅率不變，則選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較有利。這是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法，在最初的年份提取的折舊較多，在后期年份提取的折舊較少，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則選擇平均年限法較有利。由于延緩納稅利益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會(huì)使以后年度增加的稅負(fù)，大于延緩納稅的利益。當(dāng)然也有可能以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的利益。所以，在未來稅率越來越高時(shí)，需要企業(yè)進(jìn)行比較分析后，才能對(duì)企業(yè)的折舊方法作出選擇。

在比較分析時(shí)，必須掌握兩個(gè)原則：

一是固定資產(chǎn)使用年限須在 5 年以上。這是因?yàn)椋捎眉铀僬叟f法企業(yè)，按規(guī)定折舊最后 1 年的固定資產(chǎn)凈值應(yīng)為原值的 10 %，依此換算平均年限法固定資產(chǎn)折舊年限，至少需在 5 年以上；否則，兩者的殘值不等，其所產(chǎn)生的減稅利益及現(xiàn)值，自然會(huì)發(fā)生差異，即由于計(jì)算口徑不一致，使兩者缺乏可比性，無法判斷其優(yōu)劣。

二是未來年度所得稅率調(diào)高的幅度，必須涵蓋固定資產(chǎn)取得以后的前幾年現(xiàn)值損失數(shù)。

③ 企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行財(cái)稅處理必須考慮通貨膨脹因素的影響

企業(yè)計(jì)算提取的折舊費(fèi)隨著產(chǎn)品的銷售而轉(zhuǎn)化為貨幣資金，這部分由貨幣資金提存累積形成的折舊基金，被企業(yè)用于補(bǔ)償固定資產(chǎn)價(jià)值。然而，按現(xiàn)行制度規(guī)定，我國對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行按歷史成本記賬原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購買力無疑已大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)加快投資的回收速度，并在抑減未來的不確定性風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，將補(bǔ)償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財(cái)富；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的稅收擋避額，從而取得延緩納稅的效應(yīng)，為企業(yè)增加相對(duì)的投資收益(延緩納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積)。

可見，通貨膨脹的存在對(duì)企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)也可以通過采用加速折舊方法有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得抑減稅負(fù)的效應(yīng)。

④ 企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行財(cái)稅處理必須考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的影響

在固定資產(chǎn)價(jià)值既定的情況下，無論企業(yè)采用什么折舊方法，也無論折舊年限多長，計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。資金時(shí)間價(jià)值是指資金在時(shí)間推移中的增值現(xiàn)象。由于資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值，因此，不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時(shí)，就不能采用靜態(tài)的方法，僅就其中某一年度的折舊額及折舊帶來的稅額進(jìn)行比較，或?qū)⒄叟f年限內(nèi)各年的折舊額及折舊帶來的稅額簡單相加后進(jìn)行比較。而必須采用動(dòng)態(tài)的方法，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅額現(xiàn)值總和，并在不違背法律規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收擋避現(xiàn)值的折舊方法計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊。

⑤ 企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行財(cái)稅處理必須考慮企業(yè)各年收益的分布情況

在比例稅制環(huán)境下，如果未來稅率不變且企業(yè)各年的收益較均衡，則采用加速折舊方法對(duì)企業(yè)節(jié)稅較有利。

⑥ 企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行財(cái)稅處理必須考慮折舊年限的影響

稅法賦予企業(yè)折舊方法的選擇權(quán)中包含著企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限的選擇?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限均給予企業(yè)一定的選擇空間。

現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和稅法均規(guī)定： “ 電子設(shè)備的折舊年限為 5 年，運(yùn)輸設(shè)備的折舊年限為 5 年，房屋的折舊年限為 20 年 ” ，等等。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，以此來達(dá)到節(jié)約稅收支出及企業(yè)的其他理財(cái)目的。

一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的稅收收益。

[案例]

斯達(dá)諾(百色)木器有限公司屬于國家規(guī)定的在 “ 老、少、邊、窮地區(qū)進(jìn)行投資的生產(chǎn)企業(yè) ” ，按規(guī)定可享受免征 3 年所得稅的優(yōu)惠待遇。渡邊(井崗山)木器有限公司有一電子設(shè)備，價(jià)值 700000 元，校規(guī)定其折舊年限為 5 年。

企業(yè)資金成本為 10 %，適用所得稅稅率 15 %。

[法律依據(jù)]《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》。

[比較分析]

斯達(dá)諾(百色)木器有限公司按 5 年平均年限法計(jì)提折舊，則年折舊為 140000 元(假設(shè)設(shè)備無殘值)，扣除前 3 年免稅期，則斯達(dá)諾(百色)木器有限公司因計(jì)提折舊獲得的稅收收益現(xiàn)值為：

140000×3.791×15 %= 79611 元。

斯達(dá)諾(百色)木器有限公司按 5 年年數(shù)總和法加速計(jì)提折舊， 1 到 5 年的年折舊為：

233333 元、 186667 元、 140000 元、 93333 元、 4666 7 元。

斯達(dá)諾(百色)木器有限公司因計(jì)提折舊獲得的稅收收益現(xiàn)值為：

233333×0.909×15 %+ 186667×0.826×15 %+ 1 40000×0.751×15 %+ 93333×0.683×15 %+ 46667×0.621×15 %= 31815 + 23128 + 15771 + 9562 + 4347 = 84623

可見，在該設(shè)備折舊方法選擇中，斯達(dá)諾(百色)木器有限公司因選擇年數(shù)總和法而多獲得 5012 元的稅收收益現(xiàn)值。

對(duì)一般性企業(yè)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

( 3 )利用存貨計(jì)價(jià)方法的合理選擇減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。

存貨成本的計(jì)算，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。

《中華人民共和國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三章第二十八條規(guī)定： “ 納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為原則。各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。 ”

現(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度也對(duì)存貨計(jì)價(jià)作出同樣的規(guī)定。這些規(guī)定，為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展財(cái)稅處理，減輕所得稅稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化提供了法律依據(jù)。企業(yè)利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇財(cái)稅處理，必須考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。一般情況下，企業(yè)利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行稅收籌劃研究，必須注意以下問題： 專業(yè)網(wǎng)站，專業(yè)知識(shí) 在實(shí)行比例稅率條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，使企業(yè)的銷售收入扣除成本后的收益，即企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對(duì)的減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤數(shù)額的目的。相反，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對(duì)減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。特別是由于稅收必須用現(xiàn)金支付剛性約束與按賬面收益計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額矛盾的客觀存在，可能會(huì)使企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過高年度因沒有足夠的現(xiàn)金交納稅收，而陷入財(cái)務(wù)困境，繼而影響企業(yè)的其他理財(cái)活動(dòng)，甚至使企業(yè)的名譽(yù)受損，制約企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展?？梢?，不同的物價(jià)環(huán)境，對(duì)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇會(huì)產(chǎn)生不同的影響。這就要求企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須開展充分的市場(chǎng)調(diào)查，收集準(zhǔn)確的信息資料，并在研究、分析、論證的基礎(chǔ)上，對(duì)即將到來的會(huì)計(jì)年度的物價(jià)趨勢(shì)作出客觀、準(zhǔn)確的判斷。然后以此為依據(jù)，選擇最有利于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)存貨的發(fā)出和使用進(jìn)行計(jì)價(jià)。