國(guó)際雙重征稅又稱“國(guó)際重復(fù)征稅”，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家各自依據(jù)自己的稅收管轄權(quán)就同一稅種對(duì)同一納稅人的同一征稅對(duì)象在同一納稅期限內(nèi)同時(shí)征稅。在跨國(guó)公司大量發(fā)展以后，母公司、子公司以及多層子公司獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的重疊征稅，在一定條件下也視為國(guó)際雙重征稅。

1、國(guó)際雙重征稅產(chǎn)生的基本原因在于國(guó)家間稅收管轄權(quán)的沖突。這種沖突通常有三種情況：

1）不同國(guó)家同時(shí)行使居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)，使得具有跨國(guó)收入的納稅人，一方面作為居民納稅人向其居住國(guó)就世界范圍內(nèi)的收入承擔(dān)納稅義務(wù)；另一方面作為非居民納稅人向收入來源地就其在該國(guó)境內(nèi)取得的收入承擔(dān)納稅義務(wù)，這就產(chǎn)生國(guó)際雙重征稅。

2）居民身份確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的不同，使得同一跨國(guó)納稅人在不同國(guó)家都被認(rèn)定為居民，都要承擔(dān)無限的納稅義務(wù)，這也產(chǎn)生了國(guó)際雙重征稅。

3）收入來源地確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的不同，使得同一跨國(guó)所得同時(shí)歸屬于兩個(gè)不同的國(guó)家，向兩個(gè)國(guó)家承擔(dān)納稅義務(wù)，這又產(chǎn)生了雙重征稅。

2、各國(guó)所得稅制的普遍化是產(chǎn)生國(guó)際雙重征稅的另一原因。

當(dāng)今世界，除了實(shí)行“避稅港”稅收模式的少數(shù)國(guó)家外，各國(guó)幾乎都開征了所得稅。由于所得稅制在世界各國(guó)的普遍推行，使國(guó)際重復(fù)征稅的機(jī)會(huì)大大增加了；更由于所得稅征收范圍的擴(kuò)大，使國(guó)際重復(fù)征稅的嚴(yán)重性大大增強(qiáng)了。

1、免稅法

免稅法全稱為“外國(guó)稅收豁免”（Foreign Tax Exemption），是指居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民來源于境外并已向來源國(guó)政府繳稅的所得免于征稅的方法。

免稅法的指導(dǎo)原則是承認(rèn)收入來源地稅收管轄權(quán)的獨(dú)占地位，對(duì)居住在本國(guó)的跨國(guó)納稅人來自外國(guó)并已由外國(guó)政府征稅的那部分所得，完全放棄行使居民（公民）管轄權(quán)，免予課征國(guó)內(nèi)所得稅。這就從根本上消除了因雙重稅收管轄權(quán)而導(dǎo)致的雙重課稅。

1）全額免稅法

全額免稅法，即居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民納稅人課稅時(shí)，允許從其應(yīng)稅所得額中扣除來源于境外并已向來源國(guó)納稅的那一部分所得。這種辦法在目前國(guó)際稅務(wù)實(shí)踐中已不多見。

2）累進(jìn)免稅法

累進(jìn)免稅法，即居住國(guó)政府對(duì)來源于境外的所得給予免稅，但在確定納稅人總所得的適用稅率時(shí)，免稅所得并入計(jì)算。也就是說，對(duì)納稅人其他所得征稅，仍適用其免稅所得額扣除前適用的稅率。目前實(shí)行免稅制的國(guó)家，大多采用這個(gè)辦法。

2、扣除法（Foreign Tax Deduction）

扣除法是居住國(guó)政府允許納稅人就境外所得向來源國(guó)繳納的稅款從國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得中扣除的一種方法。

扣除法的指導(dǎo)原則是把居住在本國(guó)的跨國(guó)納稅人在收入來源國(guó)交納的所得稅視為一般的費(fèi)用支出在計(jì)稅所得中減除。與免稅法對(duì)比，在扣除法下，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)水平高，國(guó)外所得并沒有完全消除重復(fù)征稅，只是有所減輕。

3、抵免法

抵免法的全稱為外國(guó)稅收抵免(Foreign Tax Credit)，是目前國(guó)際上比較通行的消除雙重征稅的方法。根據(jù)這一方法，居住國(guó)政府按照居民納稅人來源于國(guó)內(nèi)外的全部所得計(jì)算應(yīng)納稅額，但允許納稅人從應(yīng)納稅額中抵免已在收入來源國(guó)繳納的全部或部分稅款。

抵免法的指導(dǎo)原則是承認(rèn)收入來源地稅收管轄權(quán)的優(yōu)先地位，但并不放棄行使居民（公民）稅收管轄權(quán)。

1）直接抵免

所謂直接抵免，是相對(duì)于間接抵免而言的，其含意是允許直接抵免的外國(guó)稅收必須是跨國(guó)納稅人直接向來源國(guó)交納的。

直接抵免的基本特征是外國(guó)稅收可以全額直接地充抵本國(guó)稅收（稱全額抵免），可能的限定條件是同一項(xiàng)跨國(guó)所得的外國(guó)稅收抵免不能超過居住國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)（稱限額抵免）。

2）間接抵免

間接抵免一般適用于對(duì)公司、企業(yè)的國(guó)外子公司所繳納的所得稅的抵免。

子公司不同于分公司，它只是母公司的投資單位，它與母公司不是統(tǒng)一核算的同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而是兩個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，兩個(gè)不同的納稅人。所以，母公司從子公司可得到的，只是子公司繳納所得稅后按照股份分配的一部分股息。因此，對(duì)母公司從子公司取得股息計(jì)征所得稅時(shí)應(yīng)該予以抵免的，不能是子公司繳納的全部所得稅，只能是這部分股息所承擔(dān)的所得稅額。所以，這種抵免不是根據(jù)實(shí)納稅額直接進(jìn)行，而是按換算的股息應(yīng)承擔(dān)的稅額進(jìn)行間接抵免。

4、低稅法

低稅法，就是指對(duì)居住國(guó)居民來源于國(guó)外的所得或?qū)碓从诒緡?guó)所得的非居民納稅人，采用較低的稅率或減免等優(yōu)惠政策，如比利時(shí)政府規(guī)定對(duì)來源于國(guó)外的所得按正常稅率減征80%。

國(guó)際重復(fù)征稅的減除，主要是指在國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，當(dāng)發(fā)生兩種稅收管轄權(quán)重疊時(shí)，行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家，通過優(yōu)先承認(rèn)跨國(guó)納稅人向行使地域稅收管轄權(quán)國(guó)家所繳納的稅收來借以減輕或消除國(guó)際重復(fù)征稅。

在各國(guó)稅法和國(guó)際稅收協(xié)定中通常采用的避免、消除或緩和國(guó)家重復(fù)征稅的方法主要有免稅法、扣除法、低稅法、抵免法等。

（1）免稅法,免稅法也稱豁免法，是指行使居民管轄權(quán)的國(guó)家，對(duì)本國(guó)居民來源于國(guó)外的所得免稅，只對(duì)來源于國(guó)內(nèi)的所得征稅。實(shí)行該方法的指導(dǎo)原則是承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)的獨(dú)占征稅權(quán)，這就意味著居住國(guó)政府完全放棄對(duì)來自國(guó)外的所得征稅的權(quán)力，將這種權(quán)力留給該筆所得的來源國(guó)政府。

（2）扣除法,扣除法也叫列支法，是指居住國(guó)政府行使居民稅收管轄權(quán)時(shí)，將納稅人的國(guó)內(nèi)所得和國(guó)外所得匯總后，扣除納稅人來源于國(guó)外所得所繳納的外國(guó)稅額而僅就其余額按居住國(guó)政府規(guī)定的稅率征稅的方式。

（3）低稅法,與扣除法相類似的還有低稅法，即居住國(guó)政府通過對(duì)其居民來源于國(guó)外的所得單獨(dú)制定較低稅率的方式來減輕國(guó)際重復(fù)征稅的方法。

（4）抵免法,抵免法是指居住國(guó)政府行使居民稅收管轄權(quán)時(shí)，通過允許納稅人以在國(guó)外繳納的稅款沖抵本國(guó)匯總國(guó)內(nèi)外所得按本國(guó)稅率所計(jì)征的稅額的方法。