兩稅合一是指將《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》兩部法律法規(guī)統(tǒng)一成一部所得稅法，在稅率等方面對內(nèi)外資企業(yè)一視同仁。

有關(guān)研究也表明，兩稅合一主要應當包括：統(tǒng)一實行法人所得稅制。對具有法人資格的企業(yè)征收法人所得稅，對不具有法人資格的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個人所得稅。實行法人所得稅制的好處在于，便于納稅人及其納稅義務的認定，可以使所得稅覆蓋全社會的經(jīng)濟活動。統(tǒng)一稅率，在考慮內(nèi)資企業(yè)現(xiàn)行稅負和世界范圍內(nèi)所得稅發(fā)展趨勢的情況下，對目前眾多的所得稅稅率進行簡化歸并，統(tǒng)一實行一個中等較低的比例稅率。統(tǒng)一稅基，充分體現(xiàn)對納稅人的勞動補償、資本補償、技術(shù)補償和風險補償。統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠納入預算控制，實行稅式支出。

兩稅合并的基本要點是：

1.統(tǒng)一實行法人所得稅制；

2.基本工資實行稅前據(jù)實扣除，不再實行計稅工資的辦法；

3.統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策的基本格局：形成以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策新格局；

4.降低稅率，具體稅率的確定要參考國際上和周邊國家的平均水平以及我國的財政承受能力，可考慮在25~28%的區(qū)間；

5.為保證改革的平穩(wěn)進行，對外資采取過渡期的辦法，減輕其所受影響；

6.爭取所得稅改革與增值稅改革聯(lián)動進行，以增加改革的平衡因素。

“兩稅合并”改革的目的是要給所有企業(yè)提供一個公平的競爭環(huán)境，因此，要改就應徹底改，不希望形成“一稅兩制”。

1.兩稅合一實現(xiàn)了四個統(tǒng)一。兩稅合一后，將實現(xiàn)四個統(tǒng)一：內(nèi)資、外資企業(yè)適用同一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行強調(diào)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠并兼顧區(qū)域優(yōu)惠的新稅收優(yōu)惠體系。四個統(tǒng)一有利于促進經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，有利于提高我國利用外資的質(zhì)量和水平，也有利于推動我國稅制的現(xiàn)代化建設和完善。

2.兩稅合一使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)公平競爭。企業(yè)所得稅兩稅合并，對我們來說是期待已久振奮人心的好消息。不過由于歷史原因，企業(yè)所得稅在實際征繳過程中，有內(nèi)緊外松的現(xiàn)象，可以說內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)是在不公平的起點上競爭。兩稅合一預示著內(nèi)資企業(yè)將獲得公平競爭的機會，標志著我國市場經(jīng)濟更趨于成熟。兩稅合一后，內(nèi)資企業(yè)稅率的降低，會增加企業(yè)利潤，增強盈利能力，提高與外資企業(yè)的競爭力。

3.兩稅合一在一定程度上遏制了假外資和地方政府崇洋媚外的勢頭。假外資即經(jīng)濟學上所謂的返程投資，指國內(nèi)企業(yè)攜資本到國外注冊一家公司，進而由這家公司返回國內(nèi)投資，從而享受包括稅收在內(nèi)的各種外資優(yōu)惠政策。假投資雖然是內(nèi)資企業(yè)求發(fā)展的無奈選擇，但卻有著相當?shù)奈：Α４罅糠党掏顿Y企業(yè)未被納入境外投資管理體系，形成管理真空，影響了中國國際收支統(tǒng)計的質(zhì)量。

首先，兩稅合一會帶來稅收效應，有利于燙平稅制改革帶來可能產(chǎn)生的利益波動。短期來看，兩稅合一可能會對稅收收入造成一定的影響。但從發(fā)展來看，一方面降低稅率會減少逃稅激勵，從而促進稅收征管效率的提高，帶來稅收收入增長；另一方面，兩稅合一后內(nèi)資企業(yè)實際稅收下降會造成貢獻的稅收收入減少。外資企業(yè)實際稅率會由此提高造成貢獻的稅收收入增加。但由于內(nèi)資企業(yè)貢獻的所得稅在所得稅總額中的比重遠大于外資企業(yè)，總體來看兩稅合一后會減少收入，但這幾年我國稅收持續(xù)提高，為財政拿出一部分收入支持稅制改革創(chuàng)造了條件，從而形成了“經(jīng)濟——稅收——經(jīng)濟”的良性循環(huán)，長期仍然會提高我國財政收入。

其次，“兩稅合一”有利于優(yōu)化外資結(jié)構(gòu)，提高外資水平，促進外資經(jīng)濟發(fā)展。而到現(xiàn)階段，這種狀況已經(jīng)得到極大的改變。我國當前的資金不是少了，而是沒有很好地被利用，資金短缺已不是我國經(jīng)濟發(fā)展中的主要矛盾。因此引進的重點將不是資金，而是人才、技術(shù)和管理。但我國大部分地區(qū)仍處在低水平、重復而盲目引進外資的低級階段。取消稅收優(yōu)惠，將一部分游資擠出去，會更有利我國經(jīng)濟的穩(wěn)定，有利于改善我國引進外資的結(jié)構(gòu)，提高外資利用水平。現(xiàn)在我們應該放棄“為引外資而引外資”的發(fā)展理念，樹立引進高質(zhì)量、高水平的戰(zhàn)略投資的外資，以此來促進我國經(jīng)濟良好發(fā)展。

最后，“兩稅合一”能規(guī)范我國的經(jīng)濟環(huán)境，使我國市場競爭條件日趨公平，從而加速我國自主創(chuàng)新和跨國投資的技術(shù)外溢效應，增加我國技術(shù)進步速度，有利于我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。

統(tǒng)一企業(yè)所得稅后對外資企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在兩個方面：一是名義稅率降低；二是稅收優(yōu)惠政策減少。

1.名義稅率降低，加大了競爭力度。“兩稅并存”時，兩種企業(yè)所得稅法的名義稅率都為33%，但外資企業(yè)的實際稅率為13%左右，而內(nèi)資企業(yè)的實際稅率卻為25%左右，內(nèi)資企業(yè)的稅負幾乎是外資企業(yè)的2倍，這也使得內(nèi)資企業(yè)背著沉重的包袱與外資企業(yè)競爭。兩稅合一后，名義稅率降至25%，這一定程度上可以說為內(nèi)資企業(yè)卸下了包袱，讓其與外資企業(yè)進行競爭，而外資企業(yè)也失去了原有的優(yōu)勢地位，面臨的是更加激烈的競爭。

2.稅收優(yōu)惠政策減少，外資企業(yè)平均的應納稅額增加。在《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中的三十多條規(guī)定中，有十余條是關(guān)于稅收優(yōu)惠方面的，而且在具體的實施過程中，各地還會為了拼比政績，通過增加本地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策來吸引外資。因此，外資企業(yè)所得到的稅收優(yōu)惠更多了。而兩稅合一后，減少了稅收優(yōu)惠項目，并且限制地方隨意增加稅收優(yōu)惠條款，這便使得外資企業(yè)的應納稅額增加，繼而影響其獲利水平。

兩稅合一政策的前后都有部分人持反對意見，理由是這樣的做法使得外資企業(yè)減少了收益，所以外資企業(yè)會大量撤資，進而影響我國的財政收入。但從短期的事實證明，兩稅合一雖然對外資企業(yè)有一定的影響，但并不足以促使他們撤資或減少對中國的投資，是因為：

1.稅收優(yōu)惠并不是外資企業(yè)選擇投資地的主要因素，更不是惟一衡量標準。外資企業(yè)在選擇投資地時，首先考慮的是投資環(huán)境，這包括政治因素、經(jīng)濟因素、自然因素、環(huán)境因素等等，而稅收因素只不過是在決策過程中的附加考慮因素。當今中國擁有許多優(yōu)勢條件，這足為國內(nèi)市場吸引到許多外資。首先，中國的政治格局穩(wěn)定，這為外資在中國的引入過程中下了一注鎮(zhèn)心劑，保證了經(jīng)濟主要形勢不會因為政局的波動而產(chǎn)生劇烈的變化；其次，中國的經(jīng)濟正處于高速發(fā)展階段，相比于發(fā)達國家及其他發(fā)展中國家經(jīng)濟上的緩慢增長，中國的高速發(fā)展更讓外國資本看到了中國經(jīng)濟市場良好的局勢及巨大的潛力；另外，中國市場龐大規(guī)模決定了發(fā)展上可觀的可能性，隨著經(jīng)濟發(fā)展中國消費者對產(chǎn)品的需求逐漸增加，進口商品市場也得到了擴大；同時，中國豐富的勞動力資源令中國市場對勞動密集型產(chǎn)業(yè)格外具有吸引力。

2.已在中國建立并初具規(guī)模的外資企業(yè)不會輕易撤資。跨國企業(yè)在選擇投資地之前，必定先對投資地進行考察，一定決定投資，必定會有巨大的人力、物力和財力的投入來支持資本運作的硬件及軟件基礎(chǔ)。若僅僅因為稅收優(yōu)惠政策的變動就采取撤資策略，不僅會喪失現(xiàn)有的利益和前期投入的基礎(chǔ)成本，同時在考慮重新選擇投資地必然要耗去額外的研究成本和進入成本，而最后這些資本的收益率未必會比在中國的資本收益率來得高。

3.兩稅合一后中國市場仍然對外資企業(yè)具有吸引力。新企業(yè)所得稅雖然在稅率和稅收優(yōu)惠方面有所改革，但對外資企業(yè)來說仍然具有吸引力，這體現(xiàn)在：首先，改革后的稅率仍然具有優(yōu)勢，兩稅合一后名義稅率由33%降至25%，此稅率低于OECD國家的平均稅率，也低于周邊國家和地區(qū)的平均稅率；另外，中國政府為外資企業(yè)提供了充分的過渡期，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在5年內(nèi)，對外資企業(yè)仍然采用原有的稅法，這在一定程度上給予了外資企業(yè)策略轉(zhuǎn)變的緩沖時間，讓其適應新稅法的改革措施；最后，新稅法雖然減少了許多稅收優(yōu)惠政策，但很多優(yōu)惠政策仍然得到了保留。

內(nèi)資商企在以往一直承受著比外資企業(yè)沉重的稅負，意味著他們很難得到與外資企業(yè)平等的發(fā)展機會，這令內(nèi)資商企業(yè)在技術(shù)更新、規(guī)模擴張以及發(fā)展后勁方面的競爭力明顯落后于外資商企。近年來，外資商企在中國的“圈地運動”非常迅速，他們已經(jīng)從初期的適應階段轉(zhuǎn)向全面擴張。同時，部分地方政府的優(yōu)惠政策更是推波助瀾，對外資商企的新開店數(shù)目和計劃開店數(shù)目規(guī)定方面，給予了高于內(nèi)資商企的待遇。這令內(nèi)資商企在競爭中處于劣勢地位。兩稅合一使得內(nèi)資和外資商企在同一起跑線上平等競爭，將對今后的商企發(fā)展產(chǎn)生重要而長期的影響。

1.商企的競爭格局將發(fā)生根本性變化。

我國滬、深兩市71家零售類上市公司，樹木多而且規(guī)模比較小，取消內(nèi)外資所得稅的差別后，市場份額的優(yōu)勢及決策的靈活性將促使規(guī)模較大的內(nèi)資商企開始大規(guī)模的兼并、重組，內(nèi)資利潤率的增加將帶動企業(yè)增加概擴建配送中心、倉儲中心、冷鏈系統(tǒng)、交易中心等固定資產(chǎn)投資以及對現(xiàn)代流通企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開發(fā)與應用。因此，在新格局之下，我國商企之間的競爭將會加劇。如果說兩稅合一之前我國商企的競爭局面過于散亂、主體過于繁多，那么兩稅合一將成為一條分水嶺，帶領(lǐng)中國商企的競爭格局進入幾個占主要份額的企業(yè)之間的競爭。現(xiàn)今70多家比較知名的內(nèi)資零售品牌，將展開并購風潮，改變目前的競爭局面。

2.商企的競爭將發(fā)生重大變化。

截至2005年年末的統(tǒng)計顯示，全國百強零售商業(yè)家數(shù)達15458個，比前一年的數(shù)字增長了19.8%；這些商企實現(xiàn)銷售額2850.25億元，比上年增加21，6%.超級市場呈快速發(fā)展的態(tài)勢，其銷售額、店鋪數(shù)量在零售業(yè)中占據(jù)相當大的市場份額，在我國零售業(yè)中已形成了主力也太，成為我國百姓主要的消費場所，經(jīng)營方式普遍受到消費者的認可。商企的發(fā)展趨勢是朝著大賣場和便利店兩端發(fā)展，大規(guī)模綜合性商企的承載度越來越大，經(jīng)營手段也在不斷更新，這在很大程度上拓展了其服務功能，迎合了現(xiàn)代居民的具體情況。不過與外資商企相比，目前內(nèi)資商企的市場份額多數(shù)集中在普通層次的超市市場。而與此同時，許多外資企業(yè)已經(jīng)開始從盈利大的主要市場向次級市場進行拓展，比如臺資好又多超市以及超市行業(yè)龍頭之一的沃爾瑪，他們正在珠江三角洲的小城市謀點布局。這樣一來，內(nèi)資商企便處在一線市場有心無力、次級市場屢屢受攻的形勢下，兩稅合一給其一個喘氣的機會，使他們能夠重新考慮市場策略和自身定位，在同等的機會下開始與外資企業(yè)的競爭。若內(nèi)資商企善于把握機會，對市場和企業(yè)信息了解得更透徹，很可能會在合適的時機從次級市場再戰(zhàn)一級市場，轉(zhuǎn)入戰(zhàn)略反攻，最終形成內(nèi)外資商企合理、規(guī)范、有序競爭的局面。范、有序競爭的局面。