銷售商品收入是指企業(yè)通過銷售商品實現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品等實現(xiàn)的收入。

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計量；(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬同時轉(zhuǎn)移給了購貨方。其中，與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟利益。

判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進行判斷。如果與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需要銷貨方承擔(dān)，與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方。

(1)通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。

(2)某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。在這種情形下，應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制

通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對售出商品實施有效控制，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入。

對售出商品實施繼續(xù)管理既可能源于仍擁有商品的所有權(quán)，也可能與商品的所有權(quán)沒有關(guān)系。如果商品售出后，企業(yè)仍保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項銷售交易沒有完成，銷售不能成立，不應(yīng)確認銷售商品收入。同樣的道理，如果商品售出后，企業(yè)仍對商品可以實施有效控制，也說明銷售不能成立，不應(yīng)確認銷售商品收入。

3.收入的金額能夠可靠地計量

收入的金額能夠可靠地計量，是指收入的金額能夠合理的估計。收入的金額不能夠合理的估計就無法確認收入。企業(yè)在銷售商品時，商品銷售價格通常已經(jīng)確定。但是，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價格發(fā)生變動的情況。在這種情況下，新的商品銷售價格未確定前通常不應(yīng)確認銷售商品收入。

企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額；已收或應(yīng)收的價款不公允的，企業(yè)應(yīng)按公允的交易價格確定收入金額。

4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%。企業(yè)在確定銷售商品價款收回的可能性時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合以前和買方交往的直接經(jīng)驗、政府有關(guān)政策、其他方面取得信息等因素進行分析。企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買方，買方承諾付款，通常表明滿足本確認條件(相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè))。如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件確認了一筆應(yīng)收債權(quán)，以后由于購貨方資金周轉(zhuǎn)困難無法收回該債權(quán)時，不應(yīng)調(diào)整原確認的收入，而應(yīng)對該債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備、確認壞賬損失。如果企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時不能肯定進口企業(yè)所在國政府是否允許將款項匯出等，就可能會出現(xiàn)與銷售商品相關(guān)的經(jīng)濟利益不能流入企業(yè)的情況，不應(yīng)確認收入。

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

通常情況下，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計，如庫存商品的成本、商品運輸費用等。如果庫存商品是本企業(yè)生產(chǎn)的，其生產(chǎn)成本能夠可靠計量；如果是外購的，購買成本能夠可靠計量。有時，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計，此時企業(yè)不應(yīng)確認收入，已收到的價款應(yīng)確認為負債。

銷售商品收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定。但不包括向第三方代收的款項。在確認銷售商品收入的金額時，應(yīng)注意下列因素：

(1)現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣是一種理財費用，是企業(yè)為盡快回收資金對顧客提前付款的行為給予一定的優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣發(fā)生時，計入財務(wù)費用。在確定銷售商品收入時不考慮預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。

(2)銷售折讓。銷售折讓是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期收入。

(3)商業(yè)折扣。其不構(gòu)成商品最終成交價格的一部分，因此，銷售商品收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的凈額。

注意：第一，如果企業(yè)售出的商品不符合銷售確認的條件，則不能確認為收入。對于已發(fā)出的商品可以通過“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”進行核算。上述科目的期末余額并入“存貨”項目反映。當(dāng)符合確認收入條件時，從上述科目結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。

第二，對于確認的銷售收入又發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期的收入，同時沖減“銷項稅額”。如果發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)尚未確認收入，則應(yīng)直接按扣除后的金額確認主營業(yè)務(wù)收入。

第三，商品銷售退回的處理。銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之前，這時，只需將已記入“發(fā)出商品”等科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目;如企業(yè)確認收入后，又發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，除特殊情況外，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本;如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整;企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。

1.一般銷售商品業(yè)務(wù)

在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認條件。符合所規(guī)定的五個確認條件的，企業(yè)應(yīng)及時確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件的，應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證據(jù)。通常情況下，銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入。交款提貨銷售商品，是指購買方已根據(jù)企業(yè)開出的發(fā)票賬單支付貨款并取得提貨單的銷售方式。在這種方式下，購貨方支付貨款取得提貨單，企業(yè)尚未交付商品，銷售方保留的是商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險和報酬，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，通常應(yīng)在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入。

確認銷售商品收入時，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按確定的銷售收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；同時，按銷售商品的實際成本，借記“生營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。企業(yè)也可在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品的實際成本。

2.已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品

如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認的五個條件，不應(yīng)確認收入。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目?！鞍l(fā)出商品”科目核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本。

企業(yè)對于發(fā)出的商品，在不能確認收入時，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目?！鞍l(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負債表“存貨”項目反映。

發(fā)出商品不符合收入確認條件時，如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認應(yīng)交的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。如果納稅義務(wù)沒有發(fā)生，則不需進行上述處理。

3.銷售折讓

企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓時，按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，按實際支付或應(yīng)退還的價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。如果發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)尚未確認銷售商品收入的，則應(yīng)在確認銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認。

由于會計和稅法分別遵從不同的法律法規(guī),使得二者的差異在所難免。近年來會計改革的勢頭迅猛,尤其是2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的出臺,使得我國會計迅速實現(xiàn)了與國際接軌。在新的形勢下,財稅人員只有更好地掌握會計與稅法的差異,才能準(zhǔn)確地進行涉稅業(yè)務(wù)的會計核算和稅額計算,才能保證國家稅收和規(guī)避納稅風(fēng)險。那么,會計和稅法的差異有哪些呢?筆者僅從企業(yè)(增值稅一般納稅人)銷售商品收入與增值稅應(yīng)稅銷售額的比較,說明會計與稅法的差異。

一、銷售商品收入與增值稅應(yīng)稅銷售額的界定

(一)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對銷售商品收入的界定

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第六章第三十條和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號———收入》第二條規(guī)定:“收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入?！笔杖肟梢杂胁煌姆诸悺０凑掌髽I(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì),可將收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。其中,銷售商品收入是指企業(yè)通過銷售商品實現(xiàn)的收入,如工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品等實現(xiàn)的收入。按照企業(yè)從事日?；顒釉谄髽I(yè)的重要性,可將收入分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等。其中,主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入,如工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品等實現(xiàn)的收入。

由此可見,銷售商品收入是企業(yè)主要的收入來源,屬于企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入,通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號———收入》第四條,銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:第一,企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;第二,企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制;第三,收入的金額能夠可靠地計量;第四,相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);第五,相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

(二)稅法對增值稅應(yīng)稅銷售額的界定

現(xiàn)行增值稅暫行條例及其實施細則規(guī)定,銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用,但不包括收取的銷項稅額。

(三)二者界定的差異分析

1·收入確認的原則不同。會計核算要遵循客觀性原則、實質(zhì)重于形式的原則和謹慎性原則,注重銷售商品收入實質(zhì)性的實現(xiàn),而不僅僅是收入法律上的實現(xiàn)。而稅法對稅款的征收要遵循法律性原則和確保收入的原則,注重界定和準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)。

2·收入確認的條件差異。會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方,構(gòu)成確認銷售商品收入的重要條件。判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方,應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實質(zhì),并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進行判斷。而稅法對應(yīng)稅銷售額確認的基本條件則根據(jù)經(jīng)濟交易完成的法律要件是否具備,是否取得交換價值,強調(diào)發(fā)出商品、同時收訖價款或索取價款的憑據(jù)。

3·收入確認的范圍不同。會計準(zhǔn)則對銷售商品收入等提出了明確的確認標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定, 企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、同時收取價款或者取得索取價款的憑據(jù)時,確認收入的實現(xiàn)。可見,稅法確認的增值稅銷售額的范圍要大于會計確認銷售商品收入的范圍。稅法確認的應(yīng)稅收入不僅包括會計上的銷售商品收入,還包括會計上不做銷售商品收入的價外費用及視同銷售。

4·收入確認的時間不同。會計準(zhǔn)則規(guī)定只有符合會計上確認銷售商品收入的條件,才能確認銷售商品收入。稅法對增值稅不同結(jié)算方式規(guī)定了具體的納稅義務(wù)發(fā)生的時間,即使會計上沒有確認收入,稅法上同樣可能發(fā)生納稅義務(wù),要作為增值稅銷售額計稅。

5·收入確認的選擇方式不同。會計準(zhǔn)則規(guī)定允許企業(yè)選擇自身的會計政策和會計方法,允許會計人員對收入的確認作出職業(yè)上的判斷。但稅法在確認增值稅銷售額時,要求納稅人必須嚴格遵守稅法的相關(guān)規(guī)定,會計處理方法與國家有關(guān)稅收規(guī)定有抵觸的,應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。同時,稅務(wù)會計的處理方法一經(jīng)確定,不得隨意變動。正是由于企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法對收入確認的原則、條件、范圍、時間和選擇方式等的不同,造成兩者對收入的確認產(chǎn)生了較大的差異。

二、銷售商品收入與增值稅應(yīng)稅銷售額的差異分析

會計與稅法對銷售商品業(yè)務(wù)的處理存在著較大的差異,下面僅列舉了其中差異較大的業(yè)務(wù)進行比較,以此引起財稅人員對會計與稅法的差異的重視。

(一)商業(yè)折扣

1·會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

2·稅法的相關(guān)規(guī)定。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。折扣銷售,僅限于貨物價格的折扣,如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的,則該實物款項不能從貨物銷售額中減除,且該實物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中“贈送他人”計算征收增值稅。

3·會計與稅法的差異。如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上分別注明的,稅法規(guī)定不得從銷售額中減除折扣額;且折扣銷售僅限于貨物價格的折扣,如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的,則該實物款額不能從貨物銷售額中減除, 且該實物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。

(二)分期收款銷售商品

1·會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。分期收款銷售實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值,通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議與其公允價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi),按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷,沖減財務(wù)費用。

2·稅法的相關(guān)規(guī)定。采取分期收款方式銷售貨物,按合同約定的收款日期和合同協(xié)議約定的價款,作為納稅義務(wù)發(fā)生的時間和增值稅的銷售額。

3·會計與稅法的差異。會計對分期收款銷售每期確認收入的時點和稅法一致,但是,確認收入的金額可能會低于稅法規(guī)定的增值稅銷售額,尤其是在收款期限較長的情況下,按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算的銷售收入會遠遠低于約定的收款金額。

(三)代銷商品

1·會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。(1)視同買斷方式代銷商品。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明,受托方在取得代銷商品后,無論是否能夠賣出、是否獲利,均與委托方無關(guān),在符合銷售商品條件時,委托方應(yīng)確認相關(guān)銷售商品收入;如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明,將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方,或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償,那么,委托方在交付商品時不確認銷售商品收入,受托方也不作購進商品處理,受托方將商品銷售后,按實際售價確認收入,并向委托方開具代銷清單,委托方收到代銷清單時,再確認本企業(yè)的銷售收入。(2)收取手續(xù)費方式代銷商品。委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認銷售商品收入,而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入;受托方應(yīng)在商品銷售后,按合同或定如下:納稅人代銷貨物,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天;在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天;對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的,視同銷售實現(xiàn),一律征收增值稅,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿 180天的當(dāng)天。

3·會計與稅法的差異。會計準(zhǔn)則對代銷商品委托方收入確認時間為收到代銷清單當(dāng)天,既沒有180天時間限制,也沒有對已收部分貨款作出處理規(guī)定,可見兩者收入確認時間存在較大差異。

(四)銷售需要安裝或檢驗的商品

1·會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。銷售需要安裝或檢驗的商品,如果企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作,且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分,在商品實物交付時不確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序,企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入。

2·稅法的相關(guān)規(guī)定。按銷售結(jié)算方式確定納稅義務(wù)發(fā)生時間和增值稅銷售額。

3·會計與稅法的差異。稅法不考慮銷售的商品是否需要安裝或檢驗。由于會計和稅法對收入確認標(biāo)準(zhǔn)不同,造成了會計與稅法對收入確認時間的差異。

(五)附有銷售退回條件的商品銷售

附有銷售退回條件的商品銷售,是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。

1·會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認與退貨相關(guān)的負債的,通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入;企業(yè)不能合理估計退貨可能性的,通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入。

2·稅法的相關(guān)規(guī)定。在銷售商品的當(dāng)時就確認為收入,不管將來是否發(fā)生退貨。一旦發(fā)生退貨,按銷售退回的規(guī)定處理。

3·會計與稅法的差異。對附有銷售退回條件的商品銷售,會計上要充分考慮這些收入將來要承擔(dān)的潛在義務(wù),但稅法不考慮銷售退回納稅人潛在負債的可能性和經(jīng)營風(fēng)險,只要符合稅法確認收入的條件即納稅義務(wù)發(fā)生時間就應(yīng)確認應(yīng)稅收入。由于確認標(biāo)準(zhǔn)不同,造成了會計與稅法對收入確認時間的差異。

(六)售后回購

售后回購,是指銷售商品的同時,銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。

1·會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認的條件。通常情況下,售后回購交易屬于融資交易,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移,收到的款項應(yīng)確認為負債;回購價格大于原售價的差額,企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息,計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的,銷售的商品按售價確認收入。回購的商品作為商品購進處理。

2·稅法的相關(guān)規(guī)定。稅法上對售后回購業(yè)務(wù)視同銷售、購入兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理。在實際交易中,企業(yè)銷售時已按規(guī)定開具發(fā)票并收取價款,這已構(gòu)成計稅收入。

3·會計與稅法的差異。會計上對售后回購業(yè)務(wù)可能不確認為銷售商品,而按照實質(zhì)重于形式原則,視同融資作賬務(wù)處理;而稅法上則把售后回購業(yè)務(wù)視為銷售、購入兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理。

(七)售后租回

售后租回,是指銷售商品的同時,銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。

1·會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認條件。通常情況下,售后租回屬于融資交易,企業(yè)保留了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),或能夠?qū)ζ鋵嵤┯行Э刂?企業(yè)不應(yīng)確認收入,收到的款項應(yīng)確認為負債;售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進行分攤,作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的,銷售的商品按售價確認收入,并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。

2·稅法的相關(guān)規(guī)定。稅法上對售后租回業(yè)務(wù)視同銷售和租賃兩種業(yè)務(wù)處理,并對租賃業(yè)務(wù)區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃,分別規(guī)定承租方和出租方不同的稅務(wù)處理。

3·會計與稅法的差異。如果會計上不確認收入,則稅法上確認的增值稅銷售額就會大于會計上確認的銷售商品收入。

(八)視同銷售

1·會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,下列行為會計上應(yīng)作銷售收入處理:(1)將貨物交付他人代銷;(2)以買斷方式銷售代銷的貨物;(3)以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;(5)以舊換新(會計上不作為非貨幣性交易處理);(6)還本銷售。

2·稅法的相關(guān)規(guī)定。《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定,以下8種行為視同銷售:(1) 將貨物交付他人代銷;(2)銷售代銷貨物;(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者;(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者;(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

3·會計與稅法的差異。稅法規(guī)定的視同銷售比會計規(guī)定的視同銷售范圍廣泛,因此,稅法確認的增值稅應(yīng)稅銷售額要大于會計上確認的銷售商品收入。綜上所述,會計與稅法對于銷售商品業(yè)務(wù)在確認收入的時間和金額方面存在著較大的差異,使得企業(yè)在進行增值稅應(yīng)稅銷售額計算時,不能僅僅根據(jù)企業(yè)的“主營業(yè)務(wù)收入”科目的凈收入額,而必須按照現(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定,對會計核算的相關(guān)業(yè)務(wù)進行分析和差異調(diào)整,以保證國家稅收和規(guī)避企業(yè)的納稅風(fēng)險。