分期收款發(fā)出商品，指按協(xié)議分期收款的已發(fā)出未結(jié)算的商品。 即：商品已經(jīng)發(fā)出，而銷(xiāo)售并未實(shí)現(xiàn)，所以此商品仍屬于本公司，要說(shuō)它們的關(guān)系可以這么認(rèn)為，原材料發(fā)出去了，而成本轉(zhuǎn)入了分期收款發(fā)出商品。

“分期收款發(fā)出商品”是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)采用分期收款結(jié)算方式發(fā)出商品的進(jìn)貨原價(jià)。發(fā)出商品時(shí)，記入借方；收回貨款、結(jié)轉(zhuǎn)分期收款商品銷(xiāo)售成本時(shí)，記入貸方；余額在借方，表示尚未到結(jié)算期的分期收款商品的成本?！胺制谑湛畎l(fā)出商品”賬戶(hù)一般按購(gòu)貨單位名稱(chēng)分戶(hù)設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬。

2006年新準(zhǔn)則沒(méi)有設(shè)置“自制半成品”、“委托代銷(xiāo)商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目，而設(shè)置了“發(fā)出商品”科目。

調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“自制半成品”科目的余額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目；將“委托代銷(xiāo)商品”科目的余額轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目；對(duì)“分期收款發(fā)出商品”科目的余額進(jìn)行分析，其中尚未滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品部分轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目，已經(jīng)滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品部分轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。企業(yè)也可沿用“委托代銷(xiāo)商品”科目核算委托其他單位代銷(xiāo)的商品。

一、本科目核算企業(yè)采用分期收款銷(xiāo)售方式發(fā)出商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))。

企業(yè)代購(gòu)買(mǎi)單位墊付的分期收款發(fā)出商品的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，在“應(yīng)收賬款”科目核算，不通過(guò)本科目核算。

二、商品發(fā)出時(shí)，按商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))，借記本科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。采用計(jì)劃成本(或售價(jià))核算的企業(yè)，還應(yīng)分?jǐn)倢?shí)際成本與計(jì)劃成本(或進(jìn)價(jià)與售價(jià))的差額。

在每期銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)(包括第一次收取貨款)時(shí)，按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目；同時(shí)，按商品全部銷(xiāo)售成本與全部銷(xiāo)售收入的比率，計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按銷(xiāo)售對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬或設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄分期收款發(fā)出商品的數(shù)量、成本、售價(jià)、代墊運(yùn)雜費(fèi)、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關(guān)情況。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)采用分期收款方式銷(xiāo)售，尚未收到貨款部分的已發(fā)出商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))。

會(huì)計(jì)制度中“分期收款發(fā)出商品”是核算企業(yè)采用分期收款銷(xiāo)售方式發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）企業(yè)代購(gòu)買(mǎi)單位墊付的分期收款發(fā)出商品的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，在“應(yīng)收賬款”科目核算，不通過(guò)本科目核算。

商品發(fā)出時(shí)，按商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))，借記“分期收款發(fā)出商品”，貸記“庫(kù)存商品”科目。采用計(jì)劃成本(或售價(jià))核算的企業(yè)，還應(yīng)分?jǐn)倢?shí)際成本與計(jì)劃成本(或進(jìn)價(jià)與售價(jià))的差額。在每期銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)(包括第一次收取貨款)時(shí)，按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目；同時(shí)，按商品全部銷(xiāo)售成本與全部銷(xiāo)售收入的比率，計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”。

本科目應(yīng)按銷(xiāo)售對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬或設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄分期收款發(fā)出商品的數(shù)量、成本、售價(jià)、代墊運(yùn)雜費(fèi)、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關(guān)情況?！胺制谑湛畎l(fā)出商品”期末借方余額，反映企業(yè)采用分期收款方式銷(xiāo)售，尚未收到貨款部分的已發(fā)出商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))。該企業(yè)之所以未按會(huì)計(jì)制度設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目，一是因?yàn)閳D省事，二是因?yàn)檫B他們也無(wú)法正確核算發(fā)出的混凝土數(shù)量和成本，加上本身就是按照收到的款項(xiàng)來(lái)計(jì)算收入，所以認(rèn)為可以不必設(shè)置。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第三款之規(guī)定：采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，確定銷(xiāo)售的時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天；那么，很明顯該企業(yè)也就存在有未按照稅法規(guī)定少繳增值稅的行為。對(duì)于檢查組提出的問(wèn)題，該企業(yè)也承認(rèn)他們?cè)诠芾砩洗嬖谝欢ǖ穆┒?。但是，他們也提出了他們未按稅法?guī)定處理的客觀(guān)原因：

一、“分期收款發(fā)出商品”帳戶(hù)的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)

“分期收款發(fā)出商品”屬于資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)，用于核算企業(yè)采用分期收款銷(xiāo)售方式下發(fā)出產(chǎn)品的實(shí)際成本。其借方，登記企業(yè)已發(fā)出的分期收款商品的實(shí)際成本；貸方登記已收到貸款的分期收款發(fā)出商品的實(shí)際成本；借方余額反映期末尚未收到貨款的分期收款發(fā)出商品的實(shí)際成本。

二、“分期收款發(fā)出商品”帳戶(hù)涉稅檢查的主要內(nèi)容及側(cè)重

“分期收款發(fā)出商品”帳戶(hù)在計(jì)稅、確認(rèn)銷(xiāo)售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本等方面與其他銷(xiāo)售方式下的帳務(wù)處理有所不同。企業(yè)采用分期收款方式銷(xiāo)售的產(chǎn)品，在產(chǎn)品發(fā)出時(shí)，按產(chǎn)品的實(shí)際成本，借記“分期收款發(fā)出商品”帳戶(hù)，貸記“產(chǎn)成品”帳戶(hù)。在每期銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)（包括第一次收取貨款時(shí)），按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收帳款”等帳戶(hù)，貸記“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”、“應(yīng)交稅金”帳戶(hù)。月終按產(chǎn)品全部銷(xiāo)售成本與全部銷(xiāo)售收入的比率，計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本，借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”帳戶(hù)，貸記“分期收款發(fā)出商品”帳戶(hù)。

由于“分期收款發(fā)出商品”帳戶(hù)的這些特點(diǎn)，某些企業(yè)為了避稅或延期納稅等考慮，而將非分期收款銷(xiāo)售業(yè)務(wù)納入該帳戶(hù)進(jìn)行核算，破壞了該帳戶(hù)的使用范圍。其次，對(duì)屬于分期收款的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，企業(yè)將代購(gòu)買(mǎi)單位墊付的分期收款發(fā)出產(chǎn)品的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不應(yīng)列入該帳戶(hù)核算的內(nèi)容誤入該帳戶(hù)進(jìn)行核算，也會(huì)影響各期應(yīng)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本。尤其是企業(yè)對(duì)各期應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的核算，如果發(fā)生錯(cuò)計(jì)錯(cuò)算，就會(huì)造成錯(cuò)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，使收入與成本失去匹配，從而影響損益。

根據(jù)“分期收款發(fā)出商品”帳戶(hù)的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)及對(duì)納稅產(chǎn)生的具體影響，對(duì)其涉稅檢查，應(yīng)主要側(cè)重于借、貸方發(fā)生額的檢查。應(yīng)注意檢查的涉稅問(wèn)題主要有：

1.分期收款發(fā)出商品有無(wú)銷(xiāo)售合同、契約等為依據(jù)，有無(wú)將非分期收款銷(xiāo)售錯(cuò)列該帳戶(hù)進(jìn)行核算而避稅或延期納稅？

2.“分期收款發(fā)出商品”帳戶(hù)借方核算內(nèi)容是否合理？有無(wú)將代購(gòu)買(mǎi)單位墊付的分期收款發(fā)出商品的包裝、運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用誤列入該帳戶(hù)進(jìn)行核算而影響銷(xiāo)售成本的正確結(jié)轉(zhuǎn)？

3.分期收款發(fā)出商品銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確？有無(wú)因錯(cuò)轉(zhuǎn)而影響當(dāng)期損益？

4.分期收款賒銷(xiāo)合同有無(wú)偷逃印花稅？

“分期收款發(fā)出商品”帳戶(hù)涉稅檢查的案例分析

【案例1】將現(xiàn)金銷(xiāo)貨列作分期收款銷(xiāo)售，延期納稅案例

檢查某企業(yè)年末“產(chǎn)成品”帳戶(hù)貸方，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品成本460,000元.其會(huì)計(jì)分錄為：

借：分期收款發(fā)出商品210,000.00

貸：產(chǎn)成品 210,000.00

檢查“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”明細(xì)帳，結(jié)轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 100,000.00

貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入85,470.09

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 14,529.91

檢查“分期收款發(fā)出商品”明細(xì)帳貸方，已轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的會(huì)計(jì)分錄為：

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 70,000.00

貸：分期收款發(fā)出商品 70,000.00

在該記帳憑證“摘要”欄附有計(jì)算過(guò)程：210,000÷300,000×100,000=700,000元（注：全部貨款為300,000元）。

稅務(wù)人員為證實(shí)該筆分期收款銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的真實(shí)性，向財(cái)會(huì)人員進(jìn)行查詢(xún)，結(jié)果并未有銷(xiāo)貨合同或契約作依據(jù)，經(jīng)核對(duì)購(gòu)貨方的帳務(wù)處理，分錄如下：

借：原材料 256,410.26

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 43,589.74

貸：銀行存款 100,000.00

應(yīng)付帳款 200,000.00

經(jīng)追查，銷(xiāo)貨方企業(yè)終于承認(rèn)，是因?yàn)樵谀昵皼](méi)收到全部貨款，為了延期交納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，才將該筆現(xiàn)金銷(xiāo)貨假作為分期收款銷(xiāo)貨處理。

點(diǎn)評(píng) 年終歲尾，企業(yè)為了延期交納稅款，將現(xiàn)銷(xiāo)貨物作為分期收款的賒銷(xiāo)貨物核算，以此掩蓋已實(shí)現(xiàn)的一部分應(yīng)稅收入，手法較為隱蔽。如果僅從銷(xiāo)貨方整個(gè)核算過(guò)程看，似乎也沒(méi)有什么“破綻”，但只要認(rèn)真核實(shí)“分期收款發(fā)出商品”帳戶(hù)設(shè)立的依據(jù)，一切偽裝將不攻自破矣！

【案例2】錯(cuò)轉(zhuǎn)分期收款發(fā)出商品銷(xiāo)售成本，偷逃企業(yè)所得稅案例

某企業(yè)根據(jù)銷(xiāo)貨合同以分期收款方式向A公司銷(xiāo)售甲產(chǎn)品。銷(xiāo)貨合同所定銷(xiāo)售數(shù)量為5臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)100,000元，全部貨款計(jì)585,000元，首次貨款85,000元于交貨時(shí)付給，其余貨款分四個(gè)月平均付給。甲產(chǎn)品發(fā)出當(dāng)月的加權(quán)平均單位成本為80,000元。

企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品當(dāng)月的會(huì)計(jì)處理為：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品成本：

借：分期收款發(fā)出商品 400,000.00

貸：產(chǎn)成品400,000.00

（2）實(shí)現(xiàn)第一筆銷(xiāo)售收入：

借：銀行存款 85,000.00

貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 72,649.57

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 12,350.43

（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)分期收款發(fā)出商品銷(xiāo)售成本：

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本80,000.00

貸：分期收款發(fā)出商品 80,000.00

經(jīng)復(fù)核計(jì)算，當(dāng)月月末應(yīng)轉(zhuǎn)分期收款發(fā)出商品銷(xiāo)售成本應(yīng)為58,119.66元（400,000÷585,000×85,000=58,119.66元），企業(yè)多轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本21,880.34元。

點(diǎn)評(píng) 在分期收款發(fā)出商品銷(xiāo)售成本的檢查上與其他銷(xiāo)售方式的檢查有不同的特點(diǎn)。其他銷(xiāo)售方式，主要應(yīng)側(cè)重于銷(xiāo)售數(shù)量和單位成本的檢查，銷(xiāo)售數(shù)量均為整數(shù)。而分期收款銷(xiāo)售方式所銷(xiāo)產(chǎn)品一般是大件產(chǎn)品，單價(jià)較高。收入與成本的配比，只能用“比率”法（即全部銷(xiāo)售成本占全部銷(xiāo)售收入的比率），由此計(jì)算出的每期應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的銷(xiāo)量一般并非整數(shù)。對(duì)企業(yè)所結(jié)轉(zhuǎn)的分期收款發(fā)出商品的銷(xiāo)售成本，只有在核實(shí)總成本、總收入和當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入的基礎(chǔ)上經(jīng)過(guò)復(fù)核計(jì)算才能得到確認(rèn)。