分期收款發(fā)出商品，指按協(xié)議分期收款的已發(fā)出未結算的商品。 即：商品已經(jīng)發(fā)出，而銷售并未實現(xiàn)，所以此商品仍屬于本公司，要說它們的關系可以這么認為，原材料發(fā)出去了，而成本轉入了分期收款發(fā)出商品。

“分期收款發(fā)出商品”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用分期收款結算方式發(fā)出商品的進貨原價。發(fā)出商品時，記入借方；收回貨款、結轉分期收款商品銷售成本時，記入貸方；余額在借方，表示尚未到結算期的分期收款商品的成本?！胺制谑湛畎l(fā)出商品”賬戶一般按購貨單位名稱分戶設置明細分類賬。

2006年新準則沒有設置“自制半成品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目，而設置了“發(fā)出商品”科目。

調(diào)賬時，應將“自制半成品”科目的余額轉入“生產(chǎn)成本”科目；將“委托代銷商品”科目的余額轉入“發(fā)出商品”科目；對“分期收款發(fā)出商品”科目的余額進行分析，其中尚未滿足收入確認條件的發(fā)出商品部分轉入“發(fā)出商品”科目，已經(jīng)滿足收入確認條件的發(fā)出商品部分轉入“主營業(yè)務成本”科目。企業(yè)也可沿用“委托代銷商品”科目核算委托其他單位代銷的商品。

一、本科目核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出商品的實際成本(或進價)。

企業(yè)代購買單位墊付的分期收款發(fā)出商品的包裝費、運雜費，在“應收賬款”科目核算，不通過本科目核算。

二、商品發(fā)出時，按商品的實際成本(或進價)，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。采用計劃成本(或售價)核算的企業(yè)，還應分攤實際成本與計劃成本(或進價與售價)的差額。

在每期銷售實現(xiàn)(包括第一次收取貨款)時，按本期應收的貨款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目；同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出本期應結轉的營業(yè)成本，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。

三、本科目應按銷售對象設置明細賬或設置備查簿，詳細記錄分期收款發(fā)出商品的數(shù)量、成本、售價、代墊運雜費、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關情況。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)采用分期收款方式銷售，尚未收到貨款部分的已發(fā)出商品的實際成本(或進價)。

會計制度中“分期收款發(fā)出商品”是核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出商品的實際成本（或進價）企業(yè)代購買單位墊付的分期收款發(fā)出商品的包裝費、運雜費，在“應收賬款”科目核算，不通過本科目核算。

商品發(fā)出時，按商品的實際成本(或進價)，借記“分期收款發(fā)出商品”，貸記“庫存商品”科目。采用計劃成本(或售價)核算的企業(yè)，還應分攤實際成本與計劃成本(或進價與售價)的差額。在每期銷售實現(xiàn)(包括第一次收取貨款)時，按本期應收的貨款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目；同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出本期應結轉的營業(yè)成本，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”。

本科目應按銷售對象設置明細賬或設置備查簿，詳細記錄分期收款發(fā)出商品的數(shù)量、成本、售價、代墊運雜費、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關情況。“分期收款發(fā)出商品”期末借方余額，反映企業(yè)采用分期收款方式銷售，尚未收到貨款部分的已發(fā)出商品的實際成本(或進價)。該企業(yè)之所以未按會計制度設置“分期收款發(fā)出商品”科目，一是因為圖省事，二是因為連他們也無法正確核算發(fā)出的混凝土數(shù)量和成本，加上本身就是按照收到的款項來計算收入，所以認為可以不必設置。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十三條第三款之規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，確定銷售的時間為合同約定的收款日期的當天；那么，很明顯該企業(yè)也就存在有未按照稅法規(guī)定少繳增值稅的行為。對于檢查組提出的問題，該企業(yè)也承認他們在管理上存在一定的漏洞。但是，他們也提出了他們未按稅法規(guī)定處理的客觀原因：

一、“分期收款發(fā)出商品”帳戶的性質(zhì)、用途和結構

“分期收款發(fā)出商品”屬于資產(chǎn)類帳戶，用于核算企業(yè)采用分期收款銷售方式下發(fā)出產(chǎn)品的實際成本。其借方，登記企業(yè)已發(fā)出的分期收款商品的實際成本；貸方登記已收到貸款的分期收款發(fā)出商品的實際成本；借方余額反映期末尚未收到貨款的分期收款發(fā)出商品的實際成本。

二、“分期收款發(fā)出商品”帳戶涉稅檢查的主要內(nèi)容及側重

“分期收款發(fā)出商品”帳戶在計稅、確認銷售收入、結轉銷售成本等方面與其他銷售方式下的帳務處理有所不同。企業(yè)采用分期收款方式銷售的產(chǎn)品，在產(chǎn)品發(fā)出時，按產(chǎn)品的實際成本，借記“分期收款發(fā)出商品”帳戶，貸記“產(chǎn)成品”帳戶。在每期銷售實現(xiàn)（包括第一次收取貨款時），按本期應收的貨款金額，借記“應收帳款”等帳戶，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“應交稅金”帳戶。月終按產(chǎn)品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出本期應結轉的銷售成本，借記“產(chǎn)品銷售成本”帳戶，貸記“分期收款發(fā)出商品”帳戶。

由于“分期收款發(fā)出商品”帳戶的這些特點，某些企業(yè)為了避稅或延期納稅等考慮，而將非分期收款銷售業(yè)務納入該帳戶進行核算，破壞了該帳戶的使用范圍。其次，對屬于分期收款的銷售業(yè)務，企業(yè)將代購買單位墊付的分期收款發(fā)出產(chǎn)品的包裝費、運雜費等不應列入該帳戶核算的內(nèi)容誤入該帳戶進行核算，也會影響各期應轉的產(chǎn)品銷售成本。尤其是企業(yè)對各期應轉銷售成本的核算，如果發(fā)生錯計錯算，就會造成錯轉銷售成本，使收入與成本失去匹配，從而影響損益。

根據(jù)“分期收款發(fā)出商品”帳戶的性質(zhì)、用途、結構及對納稅產(chǎn)生的具體影響，對其涉稅檢查，應主要側重于借、貸方發(fā)生額的檢查。應注意檢查的涉稅問題主要有：

1.分期收款發(fā)出商品有無銷售合同、契約等為依據(jù)，有無將非分期收款銷售錯列該帳戶進行核算而避稅或延期納稅？

2.“分期收款發(fā)出商品”帳戶借方核算內(nèi)容是否合理？有無將代購買單位墊付的分期收款發(fā)出商品的包裝、運雜費等費用誤列入該帳戶進行核算而影響銷售成本的正確結轉？

3.分期收款發(fā)出商品銷售成本的結轉是否正確？有無因錯轉而影響當期損益？

4.分期收款賒銷合同有無偷逃印花稅？

“分期收款發(fā)出商品”帳戶涉稅檢查的案例分析

【案例1】將現(xiàn)金銷貨列作分期收款銷售，延期納稅案例

檢查某企業(yè)年末“產(chǎn)成品”帳戶貸方，結轉發(fā)出產(chǎn)品成本460,000元.其會計分錄為：

借：分期收款發(fā)出商品210,000.00

貸：產(chǎn)成品 210,000.00

檢查“產(chǎn)品銷售收入”明細帳，結轉已實現(xiàn)銷售收入的會計分錄為：

借：銀行存款 100,000.00

貸：產(chǎn)品銷售收入85,470.09

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 14,529.91

檢查“分期收款發(fā)出商品”明細帳貸方，已轉銷售成本的會計分錄為：

借：產(chǎn)品銷售成本 70,000.00

貸：分期收款發(fā)出商品 70,000.00

在該記帳憑證“摘要”欄附有計算過程：210,000÷300,000×100,000=700,000元（注：全部貨款為300,000元）。

稅務人員為證實該筆分期收款銷售業(yè)務的真實性，向財會人員進行查詢，結果并未有銷貨合同或契約作依據(jù)，經(jīng)核對購貨方的帳務處理，分錄如下：

借：原材料 256,410.26

應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 43,589.74

貸：銀行存款 100,000.00

應付帳款 200,000.00

經(jīng)追查，銷貨方企業(yè)終于承認，是因為在年前沒收到全部貨款，為了延期交納流轉稅和企業(yè)所得稅，才將該筆現(xiàn)金銷貨假作為分期收款銷貨處理。

點評 年終歲尾，企業(yè)為了延期交納稅款，將現(xiàn)銷貨物作為分期收款的賒銷貨物核算，以此掩蓋已實現(xiàn)的一部分應稅收入，手法較為隱蔽。如果僅從銷貨方整個核算過程看，似乎也沒有什么“破綻”，但只要認真核實“分期收款發(fā)出商品”帳戶設立的依據(jù)，一切偽裝將不攻自破矣！

【案例2】錯轉分期收款發(fā)出商品銷售成本，偷逃企業(yè)所得稅案例

某企業(yè)根據(jù)銷貨合同以分期收款方式向A公司銷售甲產(chǎn)品。銷貨合同所定銷售數(shù)量為5臺，每臺售價100,000元，全部貨款計585,000元，首次貨款85,000元于交貨時付給，其余貨款分四個月平均付給。甲產(chǎn)品發(fā)出當月的加權平均單位成本為80,000元。

企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品當月的會計處理為：

（1）結轉發(fā)出產(chǎn)品成本：

借：分期收款發(fā)出商品 400,000.00

貸：產(chǎn)成品400,000.00

（2）實現(xiàn)第一筆銷售收入：

借：銀行存款 85,000.00

貸：產(chǎn)品銷售收入 72,649.57

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 12,350.43

（3）月末結轉分期收款發(fā)出商品銷售成本：

借：產(chǎn)品銷售成本80,000.00

貸：分期收款發(fā)出商品 80,000.00

經(jīng)復核計算，當月月末應轉分期收款發(fā)出商品銷售成本應為58,119.66元（400,000÷585,000×85,000=58,119.66元），企業(yè)多轉銷售成本21,880.34元。

點評 在分期收款發(fā)出商品銷售成本的檢查上與其他銷售方式的檢查有不同的特點。其他銷售方式，主要應側重于銷售數(shù)量和單位成本的檢查，銷售數(shù)量均為整數(shù)。而分期收款銷售方式所銷產(chǎn)品一般是大件產(chǎn)品，單價較高。收入與成本的配比，只能用“比率”法（即全部銷售成本占全部銷售收入的比率），由此計算出的每期應轉銷售成本的銷量一般并非整數(shù)。對企業(yè)所結轉的分期收款發(fā)出商品的銷售成本，只有在核實總成本、總收入和當期已實現(xiàn)銷售收入的基礎上經(jīng)過復核計算才能得到確認。