納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時向購買方收取的價款以外的各種費用、租金、補貼等。包括手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。但下列項目不包括在內(nèi)：向購買方收取的銷項稅額、受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅、納稅人將承運部門開具給購貨方發(fā)票交給購貨方的代墊運費。

《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。而《增值稅暫行條例實施細(xì)則》中詳細(xì)地規(guī)定了價外費用的內(nèi)容：是指銷售價格以外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。凡是價外費用，無論納稅人的會計制度如何計算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。

同時，《增值稅暫行條例實施細(xì)則》也規(guī)定了不包括在價外費用這內(nèi)的三種情況：

其一，向購買方收取的銷項稅額。

其二，受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代繳的消費稅。

其三，同時符合以下條例的代墊運費：一是承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；二是納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

1.應(yīng)合理、準(zhǔn)確判斷哪些屬于價外費用，哪些不屬于價外費用，這是進行納稅申報與會計核算的前提。根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他性質(zhì)的價外費用，但下列項目不包括在內(nèi)：(1)向購貨方收取的銷項稅額；(2)受托加工應(yīng)征消費稅的貨物，而由受托方向委托方所代收代繳的消費稅；(3)同時符合以下條件的代墊運費：①承運部門的運輸發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。除去上述三項符合條件的不包括在價外費用項目外，其余無論會計上如何處理，均應(yīng)并入銷售額計算銷項稅額。特別提醒：不屬于價外費用中的代墊運費，應(yīng)按照上述規(guī)定進行操作，否則，要按價外費用納稅。

2.應(yīng)注意平銷行為返還不是價外費用，它是因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，按含稅收入直接計算沖減返還資金當(dāng)期的進項稅金，計算公式如下：當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金＝當(dāng)期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率。

而價外費用計算稅金的方法與平銷行為返利計稅方法不同。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人向購貨方收取的價外費用計稅時，應(yīng)換算成不含稅收入計稅，計算公式如下：

價外費用銷項稅額＝價外費用÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率

3.應(yīng)注意增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的具體時間。對于隨同產(chǎn)品銷售時收取的價外費用，應(yīng)在隨同產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)時一并確認(rèn)，計算銷項稅額。對于當(dāng)期不確認(rèn)，需要視以后情況而定的價外費用，應(yīng)當(dāng)在實際收到款項或?qū)嶋H納稅義務(wù)發(fā)生時予以確認(rèn)，計算銷項稅額。

4.應(yīng)注意價外費用核算的特殊性，根據(jù)會計制度規(guī)定，價外費用應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目核算，在計稅工作中，應(yīng)從有關(guān)會計科目中歸集價外費用，計算申報納稅。

⒈了解并掌握企業(yè)的基本情況。

稅務(wù)檢查人員要向企業(yè)銷售部門了解企業(yè)的銷售情況的結(jié)算方式，摸清有無價外補貼。對與企業(yè)有長期業(yè)務(wù)往來的客戶，要求其提供合同、協(xié)議并審閱其業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)容，通過產(chǎn)品銷售市場分析有無加收價外補貼的可能及了解行業(yè)管理部門是否要求收取價外費用等。

⒉檢查往來賬戶。

重點檢查“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”賬戶，尤其是“其他應(yīng)付款”的借方發(fā)生額或“其他應(yīng)收款”的貨方發(fā)生額，看企業(yè)對應(yīng)賬戶是否和貨幣資金流入或債權(quán) “應(yīng)帳賬款”的借方增加額發(fā)生關(guān)系。如果存在和貨幣資金流入或債權(quán)“應(yīng)收賬款”的借方增加額發(fā)生關(guān)系。如果存在對方關(guān)系，則通過發(fā)票、收據(jù)等原始交易所進一步證明是否是價外費用，有無計稅。

⒊通過檢查企業(yè)成本、費用類賬戶的會計核算來核實價外費用。

注意成本、費用類賬戶的紅字記錄。審核“管理費用”、“制造費用”、“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)外支出”、“經(jīng)營費用”等賬戶的借方發(fā)生額紅字沖銷記錄。

注意對成本、費用類賬戶貸方發(fā)生額異常金額的檢查。正常的會計核算成本、費用的類賬戶都在月末將發(fā)生的成本、費用一次性結(jié)轉(zhuǎn)到相關(guān)賬戶，如果檢查發(fā)現(xiàn)成本、費用賬戶的貸方出現(xiàn)非正常性結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用金額，就應(yīng)調(diào)閱原始憑證，從發(fā)票填開的內(nèi)容、貨幣結(jié)逄的方式、貨幣流向、會計處理的對應(yīng)賬戶，來判斷是否是價外費用，有無計稅。

⒋檢查收入類賬戶的內(nèi)容。

通過檢查“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”明細(xì)分類賬貸方發(fā)生額核算的內(nèi)容，看其是否有價外費用。這類問題一般都是經(jīng)營自行加從或從銷售額中人為分離銷售價款，具有較大隱蔽性。有的納稅人往往通過多環(huán)節(jié)的核算才轉(zhuǎn)移到“其他業(yè)務(wù)收入”或“營業(yè)外收入”賬戶。因此，檢查時要仔細(xì)分析，追索原始經(jīng)濟業(yè)務(wù)的本來面目，作出正確的稅收處理。

對于外貿(mào)企業(yè)而言，有關(guān)費用的處理是增值稅核算檢查的一個重點問題，稅務(wù)檢查人員應(yīng)注意加強檢查。