納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向購買方收取的價(jià)款以外的各種費(fèi)用、租金、補(bǔ)貼等。包括手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：向購買方收取的銷項(xiàng)稅額、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅、納稅人將承運(yùn)部門開具給購貨方發(fā)票交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)。

《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。而《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中詳細(xì)地規(guī)定了價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容：是指銷售價(jià)格以外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。凡是價(jià)外費(fèi)用，無論納稅人的會(huì)計(jì)制度如何計(jì)算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

同時(shí)，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》也規(guī)定了不包括在價(jià)外費(fèi)用這內(nèi)的三種情況：

其一，向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。

其二，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代繳的消費(fèi)稅。

其三，同時(shí)符合以下條例的代墊運(yùn)費(fèi)：一是承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

1.應(yīng)合理、準(zhǔn)確判斷哪些屬于價(jià)外費(fèi)用，哪些不屬于價(jià)外費(fèi)用，這是進(jìn)行納稅申報(bào)與會(huì)計(jì)核算的前提。根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用，但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：(1)向購貨方收取的銷項(xiàng)稅額；(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方所代收代繳的消費(fèi)稅；(3)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)部門的運(yùn)輸發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。除去上述三項(xiàng)符合條件的不包括在價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目外，其余無論會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。特別提醒：不屬于價(jià)外費(fèi)用中的代墊運(yùn)費(fèi)，應(yīng)按照上述規(guī)定進(jìn)行操作，否則，要按價(jià)外費(fèi)用納稅。

2.應(yīng)注意平銷行為返還不是價(jià)外費(fèi)用，它是因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，按含稅收入直接計(jì)算沖減返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金，計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率。

而價(jià)外費(fèi)用計(jì)算稅金的方法與平銷行為返利計(jì)稅方法不同。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人向購貨方收取的價(jià)外費(fèi)用計(jì)稅時(shí)，應(yīng)換算成不含稅收入計(jì)稅，計(jì)算公式如下：

價(jià)外費(fèi)用銷項(xiàng)稅額＝價(jià)外費(fèi)用÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率

3.應(yīng)注意增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的具體時(shí)間。對(duì)于隨同產(chǎn)品銷售時(shí)收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)在隨同產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)時(shí)一并確認(rèn)，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對(duì)于當(dāng)期不確認(rèn)，需要視以后情況而定的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)或?qū)嶋H納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

4.應(yīng)注意價(jià)外費(fèi)用核算的特殊性，根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目核算，在計(jì)稅工作中，應(yīng)從有關(guān)會(huì)計(jì)科目中歸集價(jià)外費(fèi)用，計(jì)算申報(bào)納稅。

⒈了解并掌握企業(yè)的基本情況。

稅務(wù)檢查人員要向企業(yè)銷售部門了解企業(yè)的銷售情況的結(jié)算方式，摸清有無價(jià)外補(bǔ)貼。對(duì)與企業(yè)有長期業(yè)務(wù)往來的客戶，要求其提供合同、協(xié)議并審閱其業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)容，通過產(chǎn)品銷售市場分析有無加收價(jià)外補(bǔ)貼的可能及了解行業(yè)管理部門是否要求收取價(jià)外費(fèi)用等。

⒉檢查往來賬戶。

重點(diǎn)檢查“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”賬戶，尤其是“其他應(yīng)付款”的借方發(fā)生額或“其他應(yīng)收款”的貨方發(fā)生額，看企業(yè)對(duì)應(yīng)賬戶是否和貨幣資金流入或債權(quán) “應(yīng)帳賬款”的借方增加額發(fā)生關(guān)系。如果存在和貨幣資金流入或債權(quán)“應(yīng)收賬款”的借方增加額發(fā)生關(guān)系。如果存在對(duì)方關(guān)系，則通過發(fā)票、收據(jù)等原始交易所進(jìn)一步證明是否是價(jià)外費(fèi)用，有無計(jì)稅。

⒊通過檢查企業(yè)成本、費(fèi)用類賬戶的會(huì)計(jì)核算來核實(shí)價(jià)外費(fèi)用。

注意成本、費(fèi)用類賬戶的紅字記錄。審核“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)外支出”、“經(jīng)營費(fèi)用”等賬戶的借方發(fā)生額紅字沖銷記錄。

注意對(duì)成本、費(fèi)用類賬戶貸方發(fā)生額異常金額的檢查。正常的會(huì)計(jì)核算成本、費(fèi)用的類賬戶都在月末將發(fā)生的成本、費(fèi)用一次性結(jié)轉(zhuǎn)到相關(guān)賬戶，如果檢查發(fā)現(xiàn)成本、費(fèi)用賬戶的貸方出現(xiàn)非正常性結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用金額，就應(yīng)調(diào)閱原始憑證，從發(fā)票填開的內(nèi)容、貨幣結(jié)逄的方式、貨幣流向、會(huì)計(jì)處理的對(duì)應(yīng)賬戶，來判斷是否是價(jià)外費(fèi)用，有無計(jì)稅。

⒋檢查收入類賬戶的內(nèi)容。

通過檢查“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”明細(xì)分類賬貸方發(fā)生額核算的內(nèi)容，看其是否有價(jià)外費(fèi)用。這類問題一般都是經(jīng)營自行加從或從銷售額中人為分離銷售價(jià)款，具有較大隱蔽性。有的納稅人往往通過多環(huán)節(jié)的核算才轉(zhuǎn)移到“其他業(yè)務(wù)收入”或“營業(yè)外收入”賬戶。因此，檢查時(shí)要仔細(xì)分析，追索原始經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面目，作出正確的稅收處理。

對(duì)于外貿(mào)企業(yè)而言，有關(guān)費(fèi)用的處理是增值稅核算檢查的一個(gè)重點(diǎn)問題，稅務(wù)檢查人員應(yīng)注意加強(qiáng)檢查。