還本銷售是企業(yè)銷售貨物后，在一定期限內(nèi)將全部或部分銷貨款一次或分次無條件退還給購貨方的一種銷售方式。由于該種銷售方式對(duì)消費(fèi)者存在還本的吸引力，而且銷售企業(yè)還能在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)較大的銷售額。因此，近年來不少企業(yè)從不同的目的出發(fā)采用該方式銷售貨物。

還本銷售的目的主要有促銷和籌資兩方面。

（1）促銷

是為了將大量的積壓產(chǎn)品銷售出去，以便回收資金轉(zhuǎn)投優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品，或者是通過擴(kuò)大銷售額提高產(chǎn)品知名度和市場(chǎng)占有率；

（2）籌資

則是當(dāng)企業(yè)急需大量資金用于擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，引進(jìn)新設(shè)備或進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)時(shí)，在運(yùn)用必要的籌資渠道和方式仍不能滿足所需資金的情況下，不得已采用還本銷售來籌措資金。

企業(yè)無論出于何種目的實(shí)施還本銷售，其收入確定、成本結(jié)轉(zhuǎn)及到期還本的會(huì)計(jì)處理并無多大差別，只是還本支出的承擔(dān)對(duì)象因目的不同而大不相同。

實(shí)例

例：A企業(yè)生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品，每件制造成本1000元，市場(chǎng)上同類商品售價(jià)為1500元／件。采用還本銷售方式銷售甲產(chǎn)品100件，售價(jià)為1800元／件，5年后全額一次還本，增值稅稅率為17％。

1、增值稅額

實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，依據(jù)稅法規(guī)定，增值稅額按實(shí)際售價(jià)計(jì)算：

借：銀行存款：210600元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品：180000元

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）：30600元

2、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品：100000元

貸：產(chǎn)成品——甲產(chǎn)品：100000元

3、每年預(yù)提還本支出：

（1）以促銷為目的，可比照廣告費(fèi)用的處理將還本支出分期計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——還本支出：36000元

貸：其他應(yīng)付款——還本支出：36000元

（2）以籌資為目的，可比照借款費(fèi)用資本化方法將還本支出分別不同情況計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或計(jì)入構(gòu)建固定資產(chǎn)的成本。

①如所籌資金用于投資、補(bǔ)充營(yíng)運(yùn)資金等，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——還本支出：36000元

貸：其他應(yīng)付款——還本支出：36000元

②如所籌資金用于購建固定資產(chǎn)，在購建期間預(yù)提的還本支出應(yīng)增加相應(yīng)資產(chǎn)價(jià)值。

借：固定資產(chǎn)：36000元

貸：其他應(yīng)付款——還本支出：36000元

4、到期支付還本額：

借：其他應(yīng)付款——還本支出：180000元

貸：銀行存款：180000元

在實(shí)務(wù)中，企業(yè)采用還本銷售方式銷售商品有時(shí)可能促銷和籌資兩種目的兼而有之，此時(shí)，應(yīng)如何將還本支出合理地分?jǐn)傆诓煌某袚?dān)對(duì)象，還需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

1、還本銷售的會(huì)計(jì)揭示

企業(yè)在還本銷售當(dāng)期可能實(shí)現(xiàn)較大的銷售額，并且售價(jià)略高于同類商品，反映在損益表中即為銷售收入增加，銷售毛利率提高，為不致誤導(dǎo)信息使用者正確評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注或財(cái)務(wù)情況說明書中對(duì)該特殊事項(xiàng)加以適當(dāng)揭示或披露。

2、還本銷售籌資方式下的資金成本計(jì)算

當(dāng)還本銷售被用作籌資手段時(shí)，實(shí)現(xiàn)的還本銷售收入額可視為籌資額，相應(yīng)的資金使用成本即為已銷產(chǎn)品的制造成本。由于該籌資方式的資金成本通常高于其他方式，會(huì)使企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)加重，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，因此，企業(yè)在作出運(yùn)用還本銷售籌資決策前應(yīng)對(duì)投資項(xiàng)目的獲利前景進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，并通過提高資金的使用效益保證償還能力。

3、還本銷售方式下的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)

還本銷售是一把雙刃劍：

一方面，企業(yè)在運(yùn)用還本銷售籌得大量資金的同時(shí)，要承擔(dān)較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；

另一方面，消費(fèi)者在支付略高于市價(jià)取得消費(fèi)品并享有到期還本權(quán)力的同時(shí)，也承擔(dān)了到期本金得不到歸還的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)消費(fèi)者而言，因?qū)ζ髽I(yè)信息掌握不全，加之還本期限一般較長(zhǎng)，所以控制風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱，在還本銷售中處于不利地位。為此，有關(guān)職能部門應(yīng)制訂相應(yīng)規(guī)定對(duì)該業(yè)務(wù)加以規(guī)范和約束，審核企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和投資項(xiàng)目的可行性，監(jiān)督所籌資金使用情況，防止某些企業(yè)利用還本銷售進(jìn)行非法融資，損害消費(fèi)者利益。

對(duì)企業(yè)而言，還本期限的長(zhǎng)短直接決定著資金成本的高低，期限過短，資金成本過高，債務(wù)負(fù)擔(dān)加重；期限過長(zhǎng)，購買者由于投資收益率降低，還本風(fēng)險(xiǎn)加大而不愿購買，企業(yè)不能籌到足額資金。因此，企業(yè)應(yīng)綜合考慮影響籌資的各種因素制訂合理的還本銷售政策，保證以較低的資金成本籌得所需的資金。