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現(xiàn)金審計

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1.什么是現(xiàn)金審計

現(xiàn)金審計是對現(xiàn)金的內控制度,現(xiàn)金的實存數(shù),現(xiàn)金收付業(yè)務的審計

2.現(xiàn)金審計的方法

1、了解現(xiàn)金內部控制制度。主要是通過詢問,觀察等調查手段收集必需的資料,也可通過編制現(xiàn)金內部控制制度流程圖方法。一般情況,了解現(xiàn)金內控制度時,首先應注意檢查該制度是否建立并嚴格執(zhí)行,其次了解諸如款項的收支是否按規(guī)定的程序和權限辦理,是否存在與本單位經費無關的款項收支情況,出納會計職責是否嚴格分離,現(xiàn)金是否妥善保管,是否定期盤點、核對等等。

2、抽取并審查收款憑證。如果被審單位現(xiàn)金收款內部控制不嚴,很可能會發(fā)生貪污舞弊或挪用等情況。

3、抽取并審查付款憑證。檢查付款的授權批準手續(xù)是否符合規(guī)定,核對現(xiàn)金付款憑證應付賬款明細賬的記錄是否一致,再如核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符等等。

4、評價現(xiàn)金內部控制制度。審計人員在完成上述程序后,即可對現(xiàn)金的內控制度進行評價。評價時,應首先確定現(xiàn)金內控制度的可信賴程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點,然后據(jù)以確定在實質性測試中對哪些環(huán)節(jié)可以適當減少審計程序,哪些環(huán)節(jié)應增加審計程序作重點審查,以減少審計風險

5、核對現(xiàn)金明細賬與總賬的金額是否相符,如不相符,應查明原因,并作出記錄或適當調整。字串4

6、盤點庫存現(xiàn)金。一是人員上采取多方共同盤點監(jiān)督的方式。即盤點時被審計單位財會負責人、出納人員和至少兩名審計人員要始終在盤點現(xiàn)場,相互監(jiān)督,防止出現(xiàn)違規(guī)操作。在盤點結束后,出納人員根據(jù)盤點情況填制的“庫存現(xiàn)金盤點表”要由上述三方共同簽證,作為審計工作底稿。

二是手段上采取突擊盤點方式。即事先不通知出納員,以防止其盤點前采取措施掩蓋弊端,達不到盤點的目的。

三是時間上采取同時全面盤點方式。即審計人員要求出納員將現(xiàn)金全部放入保險柜暫作封存,并使出納員確定別處沒有存放現(xiàn)金及箱中現(xiàn)金是否都為其單位所有;同時,盤點的時間宜安排在營業(yè)前或營業(yè)后,避免現(xiàn)金收支的高峰時間。

四是操作上采取出納員盤點、審計人員監(jiān)督的方式。審計人員不直接盤點現(xiàn)金,只是監(jiān)督盤點,如果盤點揭示了庫存現(xiàn)金短缺或溢余,審計人員應要求再次盤點,并要求被審計單位確認盤點數(shù)據(jù)的正確性;同時在盤點時審計人員要檢查保險箱中的所有物件,確認有無利用白條或帳外帳的情況。

3.現(xiàn)金審計的具體目標

1、現(xiàn)金審計的存在性。通過審查設備廠一筆筆的現(xiàn)金賬目記錄和會計報表反映數(shù)額的正確性,再以賬面金額與現(xiàn)金實存數(shù)核對,如兩者相符,可表明實存數(shù)是正確的,反之,應查明差錯原因。2、查證設備廠現(xiàn)金賬務處理的合規(guī)性。根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定,抽查現(xiàn)金收付業(yè)務在憑證、記賬、編制報表等環(huán)節(jié)是否符合規(guī)定,驗證其合規(guī)性,提示賬項處理有無差錯。3、查證企業(yè)現(xiàn)金收付事項的合法性。通過實習單位賬目憑證記錄,檢查此單位現(xiàn)金收付業(yè)務是否符合國家現(xiàn)金賬管理規(guī)定的現(xiàn)金收以范圍,通過現(xiàn)金賬與實際數(shù)對比可以檢查有無侵占和挪用,通過賬面記錄和收付憑證內容,可以檢查有無違法行為。4、審評現(xiàn)金內部控制系統(tǒng)穩(wěn)健性和有效性,現(xiàn)金內部控制系統(tǒng)的符合性測試。

4.對各項目資金的具體審計方法

(一)對現(xiàn)金日記賬的審計

逐步審查日記賬可以發(fā)現(xiàn)是否有違反規(guī)定的收付業(yè)務。審查現(xiàn)金日記賬,還應該檢查設備廠是否按指定的用處支付現(xiàn)金,以及檢查是否有業(yè)務收入現(xiàn)金不按規(guī)定存入銀行,直接坐支的問題。

(二)審查記賬憑證是原始憑證

原始憑證是記賬憑證的基礎。在審查設備廠記賬憑證明,不但要檢查它與原始憑證是否相符,同是還要檢查它的日期是否相近,如不相符,要查明原因。檢查原始憑證要從以下幾方面進行:憑證名稱,是發(fā)票還是收據(jù);填制日期是否與付款日期相近;審核填制單位是否真實;經濟業(yè)務是否真實存在,謹防開假票。添置金額大小是否按規(guī)定。添置手續(xù)是否完善;有無驗收手續(xù),經手人是否簽字,必要時可直接盤查實物;向設備廠有關部門收集所有發(fā)票和收據(jù)的存根,審查發(fā)票、收據(jù)存根號碼是否齊全,有無缺號少頁現(xiàn)象。存根上注明“作廢”的是否附上發(fā)票或交款人“收執(zhí)聯(lián)”并同時蓋有“作廢”標記;審核該企業(yè)入賬發(fā)票,收據(jù)與存根的金額是否一致,是否缺號,并注意有無涂改的情況;審核發(fā)票收據(jù)上的原始金額與記賬憑證和現(xiàn)金,銀行記賬的記錄是否相符,并注意審查收入是否及時入賬,對原始憑證進行審查,也可以進行抽樣審查,選幾筆業(yè)務進行抽查。

(三)對收款收據(jù)、銷售發(fā)票進行審計

收款收據(jù)屬于企業(yè)的自制原始憑證,應作重點審查。審查收款收據(jù)和銷售發(fā)票的目的是審查有無私開收據(jù)、發(fā)票,進行依法或私設小金庫問題,看其他內部控制制度是否嚴格。

(四)對庫存現(xiàn)金盤存的審計

審計應根據(jù)被審計單位的具體情況從以下幾個方面進行認真分析:1、注意配合態(tài)度??从嘘P人員是否態(tài)度端正,積極主動,協(xié)助配合,是否存在拒絕、推遲或借故拖延提供簽字。2、注意察言觀色。通過座談可以了解設備廠的業(yè)務范圍、機構設置、財務管理、核算體制、賬目收支和管理情況等。3、注意保護金庫現(xiàn)場,嚴防轉移會計證據(jù)。4、查賬審計。先核實設備廠賬面余額,加上查出的收款收據(jù)未做賬的數(shù)據(jù)。對未做賬的借款收據(jù)單也要核定。

(五)審核現(xiàn)金支出憑證

對外來付款憑證的審計應從兩方面進行:一是外來原始憑證的構成要素是否不全,付款事由不合理且數(shù)額較大的發(fā)票,應到出票單位進行調查或函證查詢,看有無弄虛作假的問題。

(六)銀行存款形成賬外資金的審核

其主要表現(xiàn)和手法有:1、銀行存款收入和付款都不如銀行存款日記賬。其動機有三種:一是想隱瞞留收入;二是利用賬戶為他人取現(xiàn)金從中獲取好處費;三是將單位資金借出或公款私存,獲得利息收入。2、企業(yè)管理松弛,很可能造成銀行存款余額外負擔與銀行對賬單余額長期不符。3、開設存款賬戶,不在銀行存款賬上反映。審計方法:1、將設備廠銀行存款對賬單與銀行存款日記賬進行核對:(1)審計人員應盡可能到該廠開戶進行查詢,親自獲取存款余額和銀行對賬單。(2)審計過程中發(fā)現(xiàn)的日記賬上等額同收同付,且收付日期相近,或銀行日記賬上不反映,而銀行對賬單上反映一收一付的款項,審計人員要追查原因。(3)對賬不符合,賬務管理混亂,不管是銀行對賬余額外負擔,還是單位日記賬余額大于銀行對賬單余額,都要核對清楚。2、對銀行對賬單與支票進行核對。通過支票存根與對賬單逐筆核對,核實入賬的支票是否與事實相符,特別應注意賬號是否相符。3、對設備廠銀行對賬單與現(xiàn)金收支進行核對。有無在期末開出現(xiàn)金支票提現(xiàn),本月未記賬而在下月入賬,用以抵頂庫存現(xiàn)金。銀行對賬單收入、支出與現(xiàn)金日記賬反映的繳存或提現(xiàn)是否相等,有無銀行收入或提現(xiàn)不入賬問題,若發(fā)現(xiàn)問題,就應追查款項的來源、去向和真相。對設備廠發(fā)生的賬務期末結算前才存入銀行而銀行對賬單上未反映的款項,應查明是否發(fā)球不能兌現(xiàn)的支票,還是故意存入銀行,以取得銀行已收款的進賬單,達到弄虛作假的目的。將被審計單位在銀行的存款戶與會計賬上反映的存款戶進行核對,看有無賬外開設賬戶的問題。

(七)對往來賬項的審計

1、對設備廠長期掛賬的往來賬戶應采取函證查詢、電話查詢等方法進行逐戶核對,弄清來龍去脈,專案審計時,應采取實地調查的方法。2、對往來賬戶上反映付款,但收款單位或個人與雞西設備廠無業(yè)務入來,或未通過轉賬付款而采取打領和提取現(xiàn)金的,應注意審查生成債務的原始憑證和事由,從中發(fā)現(xiàn)有無弄虛作假行為。3、對于應收賬款反映對方歸還的款額大于應收金額的,審計時要查明多付的真相:是對方給的“回扣”,還是對方付款出錯,防止企業(yè)該做收入不做收入,日后等待時機轉賬到賬外。4、對于長期掛賬的應付賬款,若突然處理了,審計人員應注意審查付款的單位名稱是否與原來發(fā)生此筆業(yè)務時的單位名稱相符,處理的理由是否充分。

5.現(xiàn)金審計的具體方向

現(xiàn)金的審計主要從三個方面進行:(1)庫存現(xiàn)全盤點。庫存現(xiàn)金盤點應該由企業(yè)財務負責人、審計人員和現(xiàn)金經管人員共同進行。一般選擇在出納業(yè)務結束以后進行,但不事先通知日期。清點時,要求出納人員將全部現(xiàn)金收付憑證全部登記入帳,結出庫存現(xiàn)金余額,同時將全部現(xiàn)金分類清點后進入保管箱中等待清查。然后要填列現(xiàn)金清點清單,對于尚未入帳的臨時性借條。均應核對清楚,查明原因,暫存的未領工資或寄存現(xiàn)金均不得點入實存數(shù)中。對不同地點的現(xiàn)金(包括備用金)均應同時盤點,盤點結束以后應填列庫存現(xiàn)金盤點表。

(2)審查現(xiàn)金收付業(yè)務是否合法、合規(guī)。內容包括:①現(xiàn)金收支是否符合規(guī)定范圍。有否屬于非業(yè)務范圍的大額現(xiàn)金收支,應經審批的費用支出是否經過批準。③現(xiàn)金收入是否全部解人銀行,有否坐支。③會計與出納是否進行分工,是否職權分離,手續(xù)是否清楚。

(3)審查現(xiàn)金帳務是否真實正確,內容包括: ①現(xiàn)金收支憑證是否與原始憑證相符,現(xiàn)金日記帳是否與總分類帳相符,總分類帳是否與資產負債表相符是否有跨期入帳事項。②記帳憑證是否符合填寫要求,金額計算是否正確。憑證帳冊保管是否嚴密,有否遺失。 ③現(xiàn)金保管設備是否安全。有否定期檢查核對制度。現(xiàn)金結算,按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定,就該是少量的和有限制的。但是近年來由于管理不嚴。企業(yè)使用現(xiàn)金情況很不正常,巨額現(xiàn)金結算十分普遍,白條頂庫、坐支現(xiàn)金、公款私存、企業(yè)之間相互拆借現(xiàn)金幾乎公開化,其原因有制度本身與現(xiàn)實不相適應的問題,有放松監(jiān)管的問題,也有思想認識上的偏差,促使管理失控。在審計工作中,應該分清是非,堅持原則。如確因業(yè)務需要而擴大現(xiàn)金使用,應經開戶銀行審核同意;對非法使用現(xiàn)金和建立小金庫等,應予以揭露并依法進行監(jiān)督管理。

6.現(xiàn)金審計的問題及處理

一、盤點時發(fā)生現(xiàn)金長款,但被審計時點會計和出納賬面余額與盤點時會計賬調整后余額(盤點時出納已記賬,會計未記賬)和出納賬面一致。被審計時點已進行盤點且無長短款,問題出在被審計時點之后至審計盤存日,如單位有賬外賬。檢查方法有:(1)檢查出納已使用現(xiàn)金支票的順序號碼,有無在銀行取款而會計出納均未記賬的情況,支票存根是否遺失,同時檢查銀行存款對賬單會計勾對后的未達賬項。(2)檢查出納現(xiàn)金收款收據(jù),已開收款收據(jù)有無缺號,存根是否遺失而造成會計出納均未記賬。(3)分析長款是否屬于賬外資金,首先了解單位內設機構的服務職能,分析職能機構有無向服務對象不按政策或無政策隱形收費的可能,同時在職能機構和單位內部進行調查;再次向職能機構服務的對象進行收費調查,了解有五項目收費及收費標準,收款票據(jù)是否合法合規(guī)。(4)調查了解單位有無賬外房租費收入、財產物資處理收入等其他收入。(5)是要求單位出納、會計和領導自查原因,并將自查結果以書面材料限期報送審計組。


二、盤點時發(fā)生現(xiàn)金短款,但被審計時點會計和出納賬面余額和盤點時會計賬調整后余額和出納賬面一致。被審計時點已進行盤點且記錄無長短款,問題出在被審計時點之后至審計盤存日;被審計時點未進行盤點,問題可能出在被審計時點之前、之后或時點之前至審計盤點日。檢查方法有:(1)檢查白條、抵庫條據(jù)的真實性,抵庫條據(jù)有無弄虛作假,騙取檢查;(2)要求出納人員回憶有關現(xiàn)金支出是否有發(fā)票遺失或沒有取得發(fā)票;(3)審計人員要以國家法律法規(guī)及有關政策,做好思想工作,追查短款是否存在挪用;(4)要求出納和單位領導在規(guī)定的時間內查明短款的原因,并將檢查結果以文字材料報送審計組。

三、盤點時現(xiàn)金無長短款,會計賬調整后余額與出納賬面余額一致,但被審計時點會計賬與出納賬余額不同。一種情況是會計賬面余額小于出納賬面余額,可能是被審計時點前會計少記收入或多記支出,而會計在被審計時點之后至審計盤點日已進行了補記或調賬;另一種情況是會計賬面余額大于出納賬面余額,可能是出納在被審計時點前少記收入或多記支出,而出納在被審計時點后至審計盤存日已進行了補記或調賬。檢查方法有:按月核對會計出納被審計時點之后至審計盤存日賬面借方和貸方累計發(fā)生額,將核對查出的一方累計發(fā)生額之差或借貸兩方累計發(fā)生額之差,與被審計時點會計和出納賬面之差進行比較,然后對其差額根據(jù)會計賬簿、記賬憑證及所附原始憑證與出納賬務記錄進行核對。

四、盤點時以出納賬現(xiàn)金無長短款,會計賬調整后余額與出納賬面余額不同,但被審計時點會計與出納賬面余額相同。一是會計是否在被審計時點之后至審計盤存日多記收入支出或少記收入支出;二是有可能出納在被審計時點之后至審計盤存日少記收入或多記支出,把多余賬面余額的現(xiàn)金另放他處,未納入審計盤點。檢查方法有:(1)運用余額減除法,逐月將本月總賬余額減去上月總賬余額的差額與本月明細賬余額減去上月明細賬余額的差額進行比較,看兩者的差額是否相等,如果不相等,說明本月會計與出納記賬不一致,則根據(jù)兩者差額之間的差額,采取會計與出納賬面發(fā)生額逐筆勾對,以查明當月存在問題的原因。如果會計與出納賬面余額還仍然存在差異,應采用同樣的方法按會計月份逆時針方向逐月核對,直至查出兩賬余額不符的原因。(2)采用累計發(fā)生額核對法,將會計賬與出納賬收入和支出累計發(fā)生額逐月進行核對,找出其差額,核對結果,可能判斷兩賬不符的差額是在收入方還是在支出方,如果有多筆差錯,也可能出現(xiàn)在收入和支出兩方。差錯方向判定之后,逐筆核對會計和出納賬面每筆發(fā)生額,必要時要逐筆登記,相互勾對,直至找出兩賬不符的原因所在。

五、盤點時以出納賬面余額發(fā)生長款或短款,按會計賬調整后的余額無長短款,但被審計時點會計與出納賬面余額一致。問題可能是出在出納重記或多記收入,漏記或少記支出,差錯應發(fā)生在被審計時點之后至審計盤存日。檢查方法有:(1)檢查被審計時點之后會計和出納賬面余額相同的延續(xù)時間,直到兩者余額不同的月份,從而確定問題出在兩者余額不同的月份至審計盤存日。(2)從不同賬面余額的月份開始,核對會計與出納賬面收入支出累計發(fā)生額,如收入一致,則問題出在支出方,反之,問題出在收入方。檢查時,要根據(jù)長款或短款數(shù)額,看出納是否有重記收入或漏記支出,已記收入或支出是否發(fā)生錯位,導致多記或少記。(3)檢查出納賬面余額是否結算。(4)運用余額減除法核對會計與出納當月記賬是否一致。

六、被審計時點會計報表金額小于會計總賬、大于或小于出納明細賬。出現(xiàn)問題的時間首先鎖定在被審計時點的當期月份,然后再考慮被審計時點以前的月份。原因在于:(1)被審計時點庫存現(xiàn)金大于銀行核定的規(guī)定限額,單位為避開監(jiān)督檢查,在填報會計報表時,將現(xiàn)金科目與其他會計科目對調;(2)會計在進行科目匯總時出現(xiàn)科目之間的錯匯,導致總賬與明細賬不符,核對會計報表各科目填寫數(shù),與各科目總賬是否相符,對不符的差額看是否和現(xiàn)金總賬有關。 (2)會計報表大于或小于出納現(xiàn)金明細賬,由于部分會計科目總賬下面設置明細賬頁繁多,首先要求會計人員對各科目總賬和明細賬是否相符進行自查,審計人員對自查結果進行復查。在會計人員自查無果的情況下,審計人員應采取余額減除法對整個總賬和明細賬進行核對,如果當月總賬余額減去上月末總賬余額等于當月各明細賬余額減去上月末各明細賬余額相加之和,說明本期會計總賬和明細賬記錄無錯誤,則要進一步按被審計時點會計月份逆時針方向逐月核查,直至總賬和明細賬相符,兩賬余額一致;如果單位會計基礎工作較差,賬賬不符發(fā)生的時間較長,差錯較多,審計人員不能僅限于清查賬務,還應在審計報告中責成被審計單位限期查清,并將清查結果報送審計機關。

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