商品課稅是指對(duì)生產(chǎn)、消費(fèi)的商品或提供的勞務(wù)所課的稅。這里所說的商品，既包括有形商品，如食品、服裝、住宅等，也包括無形商品，如專利、技術(shù)等；既包括資本性商品--生產(chǎn)資料，也包括消費(fèi)品--生活資料；既包括本國(guó)商品，也包括從外國(guó)進(jìn)口的商品。勞務(wù)，通常只包括經(jīng)營(yíng)者提供的勞務(wù)，如賓館向客人提供的食宿服務(wù)等，不包括被雇傭者提供的勞務(wù)，如公司職員受雇之后為本公司提供的勞務(wù)等，也不包括自我提供的勞務(wù)，如家務(wù)勞動(dòng)等。

從商品本身言，商品是社會(huì)產(chǎn)品在流通過程中的實(shí)物形式，區(qū)分為生產(chǎn)資料與消費(fèi)資料兩大類。在消費(fèi)資料中，有食、衣等必需品，日用消費(fèi)品與奢侈品以及某些勞務(wù)。從商品運(yùn)動(dòng)的過程言，商品從原料到成品，要經(jīng)過產(chǎn)制、批發(fā)和零售等過程，才能進(jìn)入消費(fèi)者之手。其中經(jīng)過的階段或交易的次數(shù)，有多有少，還常復(fù)雜多變。同一企業(yè)生產(chǎn)的同類產(chǎn)品出廠后，有的用作生產(chǎn)資料，有的用作消費(fèi)資料；不同企業(yè)生產(chǎn)的不同產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)后，也可能彼此結(jié)合，相互為用。如此等等，商品的流通過程很復(fù)雜。不論商品的種類多少，也不論商品流通轉(zhuǎn)手次數(shù)多少，商品課稅的一個(gè)共同點(diǎn)，是必須有一個(gè)課征環(huán)節(jié)。從這一意義說，商品課稅也可稱為流通稅。

商品課稅的環(huán)節(jié)一般是商品實(shí)現(xiàn)銷售的環(huán)節(jié)。實(shí)現(xiàn)銷售，是指商品和勞務(wù)的提供者將商品、勞務(wù)轉(zhuǎn)讓給購(gòu)買者并取得相應(yīng)的收入。在特定的條件下，某些行為也可以被視為銷售行為。例如，按照我國(guó)稅法的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)的貨物作為投資提供給其他企業(yè)的，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。稅法中之所以要作出此類規(guī)定，是為了防止某些納稅人以未發(fā)生銷售行為為由逃避商品勞務(wù)課稅。

商品課稅的計(jì)稅依據(jù)一般是商品的流轉(zhuǎn)額。但是，其計(jì)稅依據(jù)可以少于全部流轉(zhuǎn)額，從課稅技術(shù)、稅收負(fù)擔(dān)、征收管理角度言，計(jì)稅依據(jù)可以少于全部流轉(zhuǎn)額。例如增值稅，它是就流轉(zhuǎn)額中的增值額征稅的。

根據(jù)馬克思主義的勞動(dòng)價(jià)值論，從總體上來說，商品課稅的來源是社會(huì)總產(chǎn)品價(jià)值C+V+M中的M部分，即勞動(dòng)者創(chuàng)造的剩余價(jià)值。

但是，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，按照價(jià)值規(guī)律，由于市場(chǎng)機(jī)制的作用，各種商品、勞務(wù)的價(jià)格與價(jià)值時(shí)有偏差，價(jià)格高于價(jià)值或者低于價(jià)值的情況都有可能發(fā)生。即便在價(jià)格與價(jià)值完全相等的情況下，由于種種原因，價(jià)值中的各個(gè)組成部分也有可能發(fā)生變化(其中包括稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁)。所以，發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是商品生產(chǎn)、流通中的正?，F(xiàn)象。每個(gè)為銷售商品、勞務(wù)而納稅的人，并不一定就是其銷售的商品、勞務(wù)的負(fù)稅人。換言之，商品勞務(wù)課稅的來源，可能是生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)者創(chuàng)造的價(jià)值，也可能是由購(gòu)買者負(fù)擔(dān)的，還有可能是由買賣雙方共同負(fù)擔(dān)的。

商品課稅的基本特征是稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，因此商品課稅劃分為間接稅。

商品課稅起源甚早，在歷史上曾充當(dāng)各國(guó)的主要財(cái)政收入，至今仍有其重要地位，在發(fā)展中國(guó)家，重要性更為顯著。

商品課稅的稅種較多，主要有國(guó)內(nèi)產(chǎn)品稅、銷售稅、消費(fèi)稅、增值稅、關(guān)稅等稅種。

第一，商品課稅的范圍可寬可窄。因?yàn)橐粋€(gè)廣闊的課稅范圍比一個(gè)狹窄的課稅范圍能用較低的機(jī)會(huì)成本產(chǎn)生相同的收入，因而，最廣闊的稅基應(yīng)該包括最終銷售的消費(fèi)商品和資本商品，對(duì)這些項(xiàng)目課征商品稅，在效率方面大致相當(dāng)于對(duì)所得征收的比例所得稅或?qū)υ鲋嫡魇盏脑鲋刀?。不過，一般做法是把資本商品排除在商品稅之外。

第二，商品課稅可以是單一階段征收，也可以是多種階段征收。如在美國(guó)只采用單一階段的銷售稅，在其他一些國(guó)家則普遍采用多重階段銷售稅。有一時(shí)期，營(yíng)業(yè)稅或稱周轉(zhuǎn)稅在西歐十分流行。由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)產(chǎn)品每個(gè)階段的總銷售額或總交易額征稅，故只要用一個(gè)比較低的稅率就能帶來大量的財(cái)政收入。從政治觀點(diǎn)說來，這是一個(gè)富有吸引力的特點(diǎn)。但是，由于它是對(duì)全部交易額課稅，對(duì)于那些需要經(jīng)過許多階段才能達(dá)到消費(fèi)者手中的產(chǎn)品特別不利，而且它有礙于專業(yè)化生產(chǎn)的發(fā)展，因而從20世紀(jì)50年代由法國(guó)率先用增值稅來取代營(yíng)業(yè)稅，60年代后許多歐洲國(guó)家紛紛仿行，現(xiàn)在增值稅已經(jīng)遍及世界各大洲，開征增值稅的國(guó)家已超過100多個(gè)。

第三，商品課稅可以采用從量計(jì)稅也可以采用從價(jià)計(jì)稅。如果商品課稅是按每個(gè)單位來課征，即每個(gè)生產(chǎn)單位和銷售單位的稅額是相同的，則這種稅的總收入直接與銷售量和生產(chǎn)量相關(guān)；如果按照價(jià)值總額課征一定的百分比，則這種稅的總收入直接隨著零售價(jià)值量的變化而變化。

商品課稅類型的確定與選擇是一個(gè)重要的現(xiàn)實(shí)問題。發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家已經(jīng)形成了各自的商品課稅形式。但一個(gè)值得注意的共同點(diǎn)是，各發(fā)達(dá)國(guó)家都以消費(fèi)品為課稅基礎(chǔ)。如美國(guó)各州的一般零售銷售稅。但也不是所有消費(fèi)品都課稅，有許多商品是免稅商品，如食品、藥品等商品。歐洲國(guó)家的國(guó)內(nèi)產(chǎn)品稅，都是選擇若干消費(fèi)品為課稅對(duì)象。發(fā)展中國(guó)家課稅商品的范圍要大得多，有的國(guó)家?guī)缀醢ㄋ械纳唐?。課稅環(huán)節(jié)的選擇，發(fā)展中國(guó)家則一般還包括生產(chǎn)、批發(fā)環(huán)節(jié)，發(fā)達(dá)國(guó)家以零售階段居多。

我國(guó)對(duì)商品的課稅，也是有選擇的商品稅。雖然增值稅的應(yīng)稅商品范圍較大，但有較多的免稅商品。消費(fèi)稅則只選擇11類商品課征。營(yíng)業(yè)稅也只有9個(gè)稅目。關(guān)稅也有許多免稅規(guī)定。

商品課稅在歷史上是各國(guó)取得財(cái)政收入的主要手段。它和財(cái)產(chǎn)稅、所得稅共同構(gòu)成當(dāng)代稅收的三大體系。與財(cái)產(chǎn)稅、所得稅相比，商品課稅具有以下幾方面特性。

一、課稅對(duì)象廣泛

商品和勞務(wù)是社會(huì)最基本的活動(dòng)，也是最廣泛的課稅對(duì)象。和財(cái)產(chǎn)稅、所得稅相比，商品稅的課稅對(duì)象最為廣泛，因而易于政府取得財(cái)政收入。

二、以流轉(zhuǎn)額為課稅基礎(chǔ)

與所得稅相比，商品課稅征于產(chǎn)品交易的賣方，即企業(yè)單位的毛收入或增值額；而所得稅則課征于生產(chǎn)要素交易的賣方，即個(gè)人家庭部門的純所得。所以商品課稅是以商品價(jià)值的流轉(zhuǎn)額為課稅基礎(chǔ)，而不是以凈所得為基礎(chǔ)。

最重要的區(qū)別是：所得課稅是對(duì)人稅，而商品課稅是對(duì)物稅。所得稅要給予納稅人以個(gè)人情況的寬免和扣除，并可適用累進(jìn)稅率；商品稅則不考慮個(gè)人情況，并適用比例稅率。

三、課稅環(huán)節(jié)較多

商品課稅的課征環(huán)節(jié)，從商品流通過程來看，商品從原材料到產(chǎn)成品，要經(jīng)過產(chǎn)制、批發(fā)和零售等環(huán)節(jié)，才能進(jìn)入消費(fèi)者手中。其中經(jīng)過的階段和交易的次數(shù)有多有少，還經(jīng)常分合多變。正因?yàn)樯唐妨魍ù嬖谥A段性，因而課稅的環(huán)節(jié)(階段)不同，稅收收入和對(duì)商品生產(chǎn)及流通的作用就不同。

四、重復(fù)課稅的存在

正因?yàn)樯唐氛n稅存在著課征環(huán)節(jié)問題，故要在兩個(gè)環(huán)節(jié)以上課征，或每一商品未進(jìn)入最終消費(fèi)品市場(chǎng)而繼續(xù)流通，經(jīng)過課稅環(huán)節(jié)就要納稅，因而形成重復(fù)課稅。重復(fù)課稅是商品課稅的一大特性。

五、稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁

由于商品課稅是在商品流通中進(jìn)行的，故納稅人很可能通過提高商品價(jià)格，轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者；或壓低收購(gòu)價(jià)格而轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)者等等，而使稅款轉(zhuǎn)嫁給他人。

六、商品稅屬于對(duì)物稅

所得稅和財(cái)產(chǎn)稅屬于對(duì)人稅，商品稅則屬于對(duì)物稅。因而商品稅可以發(fā)揮對(duì)物稅的一切功能來為國(guó)家政治和社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

具體說來，商品課稅的功能主要有：

1．收入及時(shí)可靠。由于商品課稅范圍廣，而且只要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者有銷售(或營(yíng)業(yè))收入就要納稅，故可使國(guó)家能均衡、及時(shí)、可靠地取得財(cái)政收入。而且商品稅一般采用從價(jià)計(jì)征，稅基廣，只要納稅人發(fā)生了應(yīng)稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，取得了商品銷售收入成勞務(wù)收入，不論其成本高低與利潤(rùn)的盈虧，國(guó)家均能取得稅金，從而保證了稅收收入的及時(shí)性和可靠性。

2．負(fù)擔(dān)普遍。商品課稅雖不能按能力課稅，但社會(huì)各階層、貧富老幼，只要消費(fèi)，就有稅負(fù)，符合稅收普遍負(fù)擔(dān)原則。

3．貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)。通過對(duì)不同商品、不同行業(yè)設(shè)計(jì)不同稅率，有利于調(diào)節(jié)生產(chǎn)、交換、分配，正確引導(dǎo)消費(fèi)；對(duì)同一產(chǎn)品、同一行業(yè)，實(shí)行同等稅負(fù)的政策，有利于在平等的基礎(chǔ)上開展競(jìng)爭(zhēng)，鼓勵(lì)先進(jìn)，鞭策后進(jìn)，限制盲目生產(chǎn)、盲目發(fā)展；通過減稅、免稅、退稅等優(yōu)惠激勵(lì)措施，有利于體現(xiàn)國(guó)家對(duì)某些商品、行業(yè)、企業(yè)或地區(qū)實(shí)行優(yōu)惠的扶持激勵(lì)政策，引導(dǎo)投資。這些都能促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，穩(wěn)定增長(zhǎng)。

4．有利于調(diào)節(jié)消費(fèi)，鼓勵(lì)儲(chǔ)蓄。家庭、個(gè)人收入的支出不外乎消費(fèi)和儲(chǔ)蓄，用于消費(fèi)方面的多，用于儲(chǔ)蓄方面的必然減少：反之，用于消費(fèi)方面的減少，用于儲(chǔ)蓄方面的就必然增加。商品稅是價(jià)格的組成部分，通常使商品價(jià)格增高，人民購(gòu)買消費(fèi)品就要多付錢。故一般來說，物價(jià)提高，消費(fèi)減少，尤其是對(duì)那些有害于人民健康和社會(huì)利益的消費(fèi)品，如煙酒或易污染的產(chǎn)品、設(shè)施，施以高稅率，既可增加財(cái)政收入，又可調(diào)節(jié)消費(fèi)，抑制奢侈之風(fēng)，增加儲(chǔ)蓄。

5．征收容易，管理方便，節(jié)省費(fèi)用。商品稅一般采用從價(jià)計(jì)征或從量計(jì)征，比財(cái)產(chǎn)稅和所得稅計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)單，易于征收。同時(shí)只向?yàn)閿?shù)較少的企業(yè)廠商征收而不是向?yàn)閿?shù)較多的個(gè)人征收，管理方便，課稅容易，因而可節(jié)省稅務(wù)費(fèi)用。

6．納稅人不感覺痛苦。商品稅額均在物品價(jià)格之中，負(fù)擔(dān)在不知不覺中，而且每次為數(shù)很少，沒有強(qiáng)烈的犧牲感受，對(duì)征稅的抵抗力較弱。

商品課稅由不同的稅種組成，各稅種都有其獨(dú)特的功能。這在后面的具體稅種中討論。

商品稅的缺陷主要表現(xiàn)在以下方面：

1．不符合納稅能力原則。納稅人的所得未必與其消費(fèi)成正比。比如一個(gè)家庭人口多，而勞力少，勞動(dòng)收入和其他收入一般，則較人口少收入多的家庭來說，在兩者的人均消費(fèi)水平一樣的情況下，前者消費(fèi)要大于后者，而稅收負(fù)擔(dān)也大于后者。

2．違反稅負(fù)公平原則。在社會(huì)財(cái)富分配不均和所得高低懸殊的條件下，商品課稅不區(qū)別納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況負(fù)擔(dān)能力，一律按消費(fèi)量的多寡承擔(dān)稅負(fù)，造成稅收具有明顯的累退性，不符合稅收的公平原則。商品課稅在負(fù)擔(dān)上的累退性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，商品課稅一般采用比例稅率。直觀地看，對(duì)一般消費(fèi)品課稅，消費(fèi)數(shù)量大者稅負(fù)亦大，消費(fèi)數(shù)量少者稅負(fù)亦少，這似乎符合公平課稅的原則。但是，進(jìn)一步分析，個(gè)人消費(fèi)品的數(shù)量多寡與個(gè)人收入并不是成比例的。例如，個(gè)人收入高于他人數(shù)倍、數(shù)十倍、甚至數(shù)百倍的個(gè)人，其消費(fèi)品支出絕不可能比他人多數(shù)倍、數(shù)十倍、數(shù)百倍。在這種邊際消費(fèi)傾向遞減的情況下，商品課稅就具有累退性，收入愈少，消費(fèi)性開支占其收入的比重愈大，稅負(fù)就相對(duì)愈重，導(dǎo)致事實(shí)上的稅負(fù)不公。其次，對(duì)全部消費(fèi)品都課稅時(shí)，由于需求彈性大小不同，課稅所引起的提價(jià)速度也不同，往往是生活必需品最快，日用品次之，奢侈品最慢。因此，商品課稅的稅負(fù)將更多地落在廣大低收入者的身上。再次，任何國(guó)家的富有階級(jí)和階層的人數(shù)總是少數(shù)，相對(duì)貧窮的階級(jí)和階層總是多數(shù)。就總體而言，商品課稅的稅負(fù)必然主要由居多數(shù)的相對(duì)貧窮的階級(jí)和階層負(fù)擔(dān)。

3．可能影響生產(chǎn)發(fā)展。商品稅課征要轉(zhuǎn)嫁，有賴于提高出售價(jià)格，價(jià)格提高，對(duì)商品的銷售數(shù)量有相當(dāng)大的影響，有時(shí)甚至無法將稅負(fù)加入貨價(jià)。同時(shí)，稅款的繳納，一般是由生產(chǎn)者墊付，即使能夠順利轉(zhuǎn)嫁，也需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間才能收回，影響生產(chǎn)資金周轉(zhuǎn)，妨礙生產(chǎn)的發(fā)展。

4．容易引起價(jià)格上漲，減少商品供給。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，如果對(duì)所有商品普遍課稅，首先會(huì)使資本品價(jià)格提高，資本品生產(chǎn)者墊支的資金增加，成本上升。此時(shí)，生產(chǎn)者如果仍然保持價(jià)格不變，也將會(huì)蒙受損失。因此，只有提高商品價(jià)格，才能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。而商品價(jià)格的上漲，又必然會(huì)導(dǎo)致銷售數(shù)量的下降，最終會(huì)減少商品供給。

5．存在重復(fù)課稅。商品課稅除增值稅外，一般都存在重復(fù)課稅，這不但使稅負(fù)不公，而且影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，特別是影響專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的開展，從而不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

6．可能影響人民生活。商品課稅的主要特征之一是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，生產(chǎn)者利用這一特征，將稅負(fù)最大可能地轉(zhuǎn)嫁于廣大勞動(dòng)群眾身上，使之蒙受犧牲。同時(shí)，人民為減輕因課稅而加重的負(fù)擔(dān)，不得不節(jié)制消費(fèi)，而消費(fèi)的過分節(jié)制，會(huì)影響人民經(jīng)濟(jì)福利的享受，使人民生活不能正常提高。

7．商品稅缺乏彈性。如果提高商品課稅稅率，以期增加收入，但可能由于抑制了人民消費(fèi)，社會(huì)消費(fèi)量減少，而使稅收減少。

商品課稅自15世紀(jì)末葉以來，在主要資本主義國(guó)家，因遭到廣大人民的反對(duì)，其收入在財(cái)政收入中所占比重日趨下降。其公平性在生活必需品等有免稅規(guī)定之后，其違背公平原則的程度有所減輕。今天，在發(fā)達(dá)國(guó)家中，商品課稅的作用已被重新認(rèn)識(shí)，商品課稅的主要稅種已由傳統(tǒng)的全值稅改為增值稅。在發(fā)展中國(guó)家里，商品課稅仍占有十分重要的地位，并且有很大的發(fā)展趨勢(shì)。因此，研究和改革商品稅制，克服商品課稅的缺陷，充分發(fā)揮商品課稅的優(yōu)點(diǎn)，是實(shí)行商品課稅的國(guó)家要著重解決問題。