稅項(xiàng)扣除又稱“稅前扣除”，是在計(jì)算繳納稅款時(shí)，對(duì)于構(gòu)成計(jì)稅依據(jù)的某些項(xiàng)目，準(zhǔn)予從計(jì)稅依據(jù)中扣除的一種稅收優(yōu)惠。

稅項(xiàng)扣除是稅收制度的重要組成部分，許多稅種對(duì)扣除項(xiàng)目、扣除范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)作出了明確規(guī)定。這些稅法準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目、范圍和標(biāo)準(zhǔn)，有些是對(duì)所有納稅人普遍適用的，是對(duì)征稅對(duì)象的一種必要扣除；有些則是針對(duì)某些特定納稅人和征稅對(duì)象規(guī)定的一種特殊扣除。據(jù)此，有的人認(rèn)為，稅項(xiàng)扣除不是稅收優(yōu)惠，而是稅收制度的構(gòu)成要素，特別是作為對(duì)所有納稅人普遍適用的必要扣除項(xiàng)目，是區(qū)別此稅與彼稅的本質(zhì)特征，作為稅收優(yōu)惠的范疇似乎有些牽強(qiáng)。這種認(rèn)識(shí)在理論上是無可厚非的，也是完全正確的。

但是，在稅收實(shí)踐中，無論是普遍適用的必要扣除項(xiàng)目，還是特殊適用的個(gè)別扣除項(xiàng)目，其最終結(jié)果都無一例外縮小了稅種的稅基，減少了納稅人的計(jì)稅依據(jù)，從而減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。因此，雖然某些扣除項(xiàng)目不屬于稅收優(yōu)惠的范疇，其結(jié)果與稅收優(yōu)惠并無區(qū)別。從稅收制度的發(fā)展變化的角度來看，可能目前不作為稅收優(yōu)惠范疇的某些普遍適用的必要稅項(xiàng)扣除，在稅收制度調(diào)整變化后，也很可能成為對(duì)某些特定納稅人和征稅對(duì)象規(guī)定的扣除項(xiàng)目，可以說是“廣義稅收優(yōu)惠”的范疇。從這個(gè)意義上來講，稅收優(yōu)惠與構(gòu)成稅制要素的扣除項(xiàng)目并不是一成不變的，而是可以互相轉(zhuǎn)化的。同時(shí)，由于構(gòu)成稅制要素的稅項(xiàng)扣除與屬于稅收優(yōu)惠范疇的稅項(xiàng)扣除在許多條款上難以劃分，且劃分清楚也毫無意義，而其減少應(yīng)納稅額的最終結(jié)果也不會(huì)因此而改變。

（一）有關(guān)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的稅項(xiàng)扣除項(xiàng)目

1.稅前扣除項(xiàng)目。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第4條）

2.國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅項(xiàng)扣除。外國(guó)航空、海運(yùn)企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以其在中國(guó)境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的5%為應(yīng)納稅所得額，即從在中國(guó)境內(nèi)取得的收入總額，扣除按收入總額95%計(jì)算的成本、費(fèi)用和損失后的余額，計(jì)征企業(yè)所得稅。(《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第17條)

3.法定扣除。按照實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除：

(1)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，向其總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證明憑據(jù)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意，準(zhǔn)予列支。外商投資企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)支付的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的管理費(fèi)，準(zhǔn)予列支。(細(xì)則第20條)

(2)借款利息。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)且不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的合理借款利息支出，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的有關(guān)證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。（《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第21條)

(3)交際應(yīng)酬費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支：(《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第22條)

全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰.

全年業(yè)務(wù)收入在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰.

(4)匯兌損失。企業(yè)在籌建和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的匯兌損失，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)合理列為各所屬期間的損失。(《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第23條)

(5)工資和福利費(fèi)。企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。在中國(guó)境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)不得列支。(《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第24條)

(6)壞賬準(zhǔn)備金和壞賬損失。從事信貸、租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，逐年按年末放款余額或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在年度應(yīng)稅所得額中扣除。

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可的壞賬損失，超過上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，可列為當(dāng)期的損失；少于上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，應(yīng)計(jì)入本年度的應(yīng)納稅所得額。（《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第25條)

(7)境外已繳所得稅。外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國(guó)家另有規(guī)定外，可以作為費(fèi)用扣除。(《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第28條)

(8)勘探費(fèi)用。從事開采石油資源的企業(yè)，所發(fā)生的合理的勘探費(fèi)用，可以在已經(jīng)開始商業(yè)性生產(chǎn)的油（氣）田收入中分期攤銷；攤銷期限不得少于1年。

未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油（氣）田而終止合同，其已投入終止合同區(qū)的合理的勘探費(fèi)用，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，從終止合同之日起10年內(nèi)又簽訂新的合作開采油（氣）資源合同的，準(zhǔn)予在其新?lián)碛泻贤瑓^(qū)的生產(chǎn)收入中攤銷。(《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第48條)

(9)籌辦期費(fèi)用攤銷。企業(yè)從批準(zhǔn)籌辦之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止的期間發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得少于5年。(《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第49條)

4.租金扣除。租用廠房、場(chǎng)地、賓館、飯店等作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，其直接向有關(guān)部門支付的土地使用費(fèi)，按出租方開具的租金收入發(fā)票所列場(chǎng)地租金數(shù)額，準(zhǔn)予在稅前扣除。（國(guó)稅函發(fā)［1994］80號(hào)）

5.捐贈(zèng)扣除。納稅人通過中國(guó)境內(nèi)非經(jīng)營(yíng)性社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在計(jì)稅時(shí)扣除。(國(guó)稅函發(fā)［1995］175號(hào))

6.服務(wù)費(fèi)扣除。外商投資企業(yè)按照規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或市場(chǎng)同類服務(wù)的收費(fèi)價(jià)格，向有關(guān)部門支付的產(chǎn)業(yè)咨詢、市場(chǎng)信息、產(chǎn)品供銷等方面的服務(wù)費(fèi)，可在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)予以扣除。(國(guó)稅函發(fā)［1993］469號(hào))

7.特許權(quán)使用費(fèi)營(yíng)業(yè)稅扣除。外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而取得來源于中國(guó)境內(nèi)的特許權(quán)使用費(fèi)，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述收入與之沒有實(shí)際聯(lián)系的，其繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款，準(zhǔn)予在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)扣除。(財(cái)稅字［1998］59號(hào))

8.福利費(fèi)用扣除。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定，為企業(yè)雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金外，還可按財(cái)會(huì)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)。除此之外，企業(yè)不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費(fèi)用。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不屬于上述5項(xiàng)預(yù)提基金或經(jīng)費(fèi)開支范圍內(nèi)的其他職工福利類支出，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)額在稅前扣除。但當(dāng)年稅前扣除此類福利費(fèi)用的數(shù)額，不得超過全年稅前列支工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。(國(guó)稅函［1999］709號(hào))

9.捐贈(zèng)扣除。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)向聯(lián)合國(guó)兒童基金組織的捐贈(zèng)，視同向國(guó)內(nèi)非營(yíng)利組織的公益性捐贈(zèng)，可全部作為當(dāng)期的成本、費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。(國(guó)稅發(fā)［1999］77號(hào))

10.資助的研究開發(fā)費(fèi)扣除。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)資助中國(guó)境內(nèi)不是所屬或投資，且科研成果不是惟一提供給資助企業(yè)的科研機(jī)構(gòu)和高等院校的研究開發(fā)費(fèi)，可比照公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。(財(cái)稅字［1999］273號(hào))

11.技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除。從2000年1月1日起，外商投資企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)，在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，比上年增長(zhǎng)10%以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，允許再按當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)試費(fèi)，原材料和半成品試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)。各類技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)10%及以上，其實(shí)際發(fā)生額的50%如果大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可準(zhǔn)予扣除不超過應(yīng)納稅所得額的部分；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。

企業(yè)按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損后當(dāng)年沒有應(yīng)納稅所得額的，其發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)不得遞延到以后年度抵扣。(國(guó)稅發(fā)［1999］173號(hào))

12.勞務(wù)費(fèi)用扣除。從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，與境外企業(yè)簽訂代銷、包銷協(xié)議，委托境外企業(yè)在境外銷售位于中國(guó)境內(nèi)的房地產(chǎn)，其支付給境外代銷、包銷企業(yè)的各種傭金、差價(jià)、手續(xù)費(fèi)、提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)提供完整、有效的憑證資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可按不超過房地產(chǎn)銷售收入10%的數(shù)額，在稅前據(jù)實(shí)列支。(國(guó)稅發(fā)［1999］242號(hào))

13.非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)平攤。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所接受的非貨幣資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他貨物）捐贈(zèng)，應(yīng)按照合理價(jià)格計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年收益，在彌補(bǔ)以前年度虧損后計(jì)稅。若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額數(shù)額較大，企業(yè)一次性納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。(國(guó)稅發(fā)［1999］195號(hào))

14.非常損失扣除。外商投資企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，包括固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、流動(dòng)資產(chǎn)毀損、報(bào)廢凈損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害、民事訴訟等意外事故造成的非常損失，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在發(fā)生當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除。

企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失確已發(fā)生，但當(dāng)期尚不能確認(rèn)損失數(shù)額，可由企業(yè)申請(qǐng)，先以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意的估計(jì)數(shù)在發(fā)生當(dāng)期扣除，待損失數(shù)額確認(rèn)后，對(duì)其差額再在確認(rèn)當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失未按規(guī)定及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，凡未超過征管法第30條規(guī)定的時(shí)效的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可在損失發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中補(bǔ)扣，超過時(shí)效的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。(國(guó)稅發(fā)［2000］46號(hào))

15.境外費(fèi)用扣除。中國(guó)境內(nèi)各家麥當(dāng)勞公司向香港麥當(dāng)勞所支付的發(fā)生在境外的廣告制作、技術(shù)研究和開發(fā)、員工培訓(xùn)及特殊軟件開發(fā)等各項(xiàng)費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核，準(zhǔn)予在稅前扣除。(國(guó)稅函［2001］191號(hào))

16.外國(guó)銀行分行管理費(fèi)支出扣除。從2002年1月1日起，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外國(guó)銀行分行，其按規(guī)定分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)或方法攤列總行管理費(fèi)，一般在不超過以下限額的合理的總行管理費(fèi)，準(zhǔn)予在稅前扣除。(國(guó)稅函［2002］11號(hào))

(1)外國(guó)銀行分行自開業(yè)起3年內(nèi)，不超過其當(dāng)年各類業(yè)務(wù)收入5%的部分；

(2)外國(guó)銀行分行自開業(yè)的第4年度起，不超過其當(dāng)年業(yè)務(wù)收入3%的部分。

17.保險(xiǎn)支出扣除。外商投資企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)，向境內(nèi)、外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)購買相關(guān)財(cái)產(chǎn)責(zé)任保險(xiǎn)所發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出，凡屬于中國(guó)保險(xiǎn)法律、法規(guī)規(guī)定投保范圍的，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。中國(guó)法律、法規(guī)規(guī)定不得在境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的保險(xiǎn)費(fèi)支出，不得在稅前扣除。(國(guó)稅發(fā)［2002］31號(hào))

18.處置重置資產(chǎn)損失扣除。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)從事中國(guó)金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，處置單項(xiàng)或組合重置資產(chǎn)發(fā)生的損失，可以從企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。(國(guó)稅發(fā)［2003］3號(hào))

19.報(bào)刊捐贈(zèng)扣除。對(duì)工商企業(yè)訂閱《人民日?qǐng)?bào)》、《求是》雜志捐贈(zèng)給貧困地區(qū)的費(fèi)用支出，視同公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，可按現(xiàn)行稅法規(guī)定的比例在繳納外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅前扣除。(財(cái)稅［2003］224號(hào))

20.防治“非典”捐贈(zèng)扣除。從2003年1月1日起至疫情解除止，納稅人向各級(jí)政府民政部門、衛(wèi)生部門捐贈(zèng)用于防治“非典”的現(xiàn)金和實(shí)物，以及中國(guó)紅十字總會(huì)、中華慈善總會(huì)接受的用于防治“非典”的捐贈(zèng)，允許在稅前全額扣除。(財(cái)稅［2003］2106號(hào))

21.取消外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅若干行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理。按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消第二批行政審批項(xiàng)目和改變一批行政管理方式的決定》(國(guó)發(fā)［2003］5號(hào))的規(guī)定，對(duì)下列取消的行政審批項(xiàng)目，從2003年1月1日起，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)其后續(xù)管理。(國(guó)稅發(fā)［2003］127號(hào))

(1)取消企業(yè)列支職工工資、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審核。

(2)取消從事信貸、租賃行業(yè)的企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金批準(zhǔn)。

(3)取消中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊審批。

(4)取消企業(yè)固定資產(chǎn)少留或不留殘值審批后，對(duì)企業(yè)所購置投入使用的固定資產(chǎn)，在計(jì)提折舊前，其殘值暫統(tǒng)一確定為10%；對(duì)一些固定資產(chǎn)凡能預(yù)見其使用年限結(jié)束后無法變賣或者沒有變賣價(jià)值的，可不留殘值。

(5)取消產(chǎn)品出口企業(yè)當(dāng)年減半繳納企業(yè)所得稅審批。

(6)取消外商投資企業(yè)非貨幣資產(chǎn)投資收益審批后，企業(yè)取得的凈收益數(shù)額較大，可由企業(yè)自行選擇確定，在不超過5年的期限內(nèi)，平均轉(zhuǎn)為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

(7)取消外商投資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除審批。

(8)取消企業(yè)接受捐贈(zèng)的大額非貨幣資產(chǎn)計(jì)算納稅審批后，企業(yè)取得的上述收益，如果數(shù)額較大，可由企業(yè)自行選擇確定，在不超過5年的期限內(nèi)，平均轉(zhuǎn)為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

（二）有關(guān)土地增值稅的稅項(xiàng)扣除項(xiàng)目

1.法定稅項(xiàng)扣除。下列項(xiàng)目，準(zhǔn)予納稅人在計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除：(《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第6條、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第7條)

(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額。即納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。

(2)開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本。是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本。具體包括：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。

(3)開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用。包括與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（簡(jiǎn)稱房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用） 財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，按不超過商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算金額，據(jù)實(shí)扣除。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按土地使用權(quán)支付金額及房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本兩項(xiàng)之和金額的5%計(jì)算扣除。

凡不能按房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按本條(1)、(2)項(xiàng)規(guī)定的金額之和10%以內(nèi)計(jì)算扣除。

(4)舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格。是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。

(5)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅及教育費(fèi)附加。

(6)財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。是指對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按本條(1)、(2)項(xiàng)即土地使用權(quán)支付金額及房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生成本金額之和，加計(jì)20%的扣除。

2.代收費(fèi)用扣除。對(duì)縣級(jí)以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時(shí)代收的各項(xiàng)費(fèi)用，其代收費(fèi)用計(jì)入房?jī)r(jià)向購買方一并收取的，可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入計(jì)稅，并相應(yīng)在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)予以扣除。但不得作為加計(jì)20%扣除的基數(shù)。(財(cái)稅字［1995］48號(hào)）

3.地價(jià)款和稅費(fèi)扣除。轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金，作為扣除項(xiàng)目金額，計(jì)征土地增值稅。對(duì)取得土地使用權(quán)未支付地價(jià)款或不能提供已支付地價(jià)款憑據(jù)的，不允許扣除該項(xiàng)地價(jià)款的金額。(財(cái)稅字［1995］48號(hào)）

4.評(píng)估費(fèi)用扣除。納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物所支付的評(píng)估費(fèi)用，允許在計(jì)算增值額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。(財(cái)稅字［1995］48號(hào)）