社會保險費是指依照法律、行政法規(guī)及國家有關規(guī)定，以職工工資為基數(shù)，按一定比例提取的社會保險費，包括基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費，不包括納稅人為職工所作的各種商業(yè)保險費支出。

新《企業(yè)財務通則》規(guī)定企業(yè)應依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保險費，所需費用直接作為成本(費用)列支?！镀髽I(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)定，企業(yè)按照國務院、各地方政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的基準和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費(包括向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費和向企業(yè)年金基金相關管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費)、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費。企業(yè)以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇屬于企業(yè)提供的職工薪酬，應當按照職工薪酬的原則進行確認、計量和披露。

新準則明確了職工薪酬的概念，融合了所有與報酬相關的項目，據(jù)此設置“應付職工薪酬”一級科目，在其下根據(jù)薪酬類別如工資薪酬、福利費、各類社會保險費用、辭退補償、帶薪休假費用等，設置二級科目，如“應付工資”、“應付辭退補償”、“應付社會保險費”、“應付住房公積金”、“應付福利費”等。具體處理如下：

(1)會計期末計提企業(yè)承擔的社會保險費用時

借記有關成本費用科目

貸記“應付職工薪酬——應付社會保險費(基本養(yǎng)老保險費)”

“應付職工薪酬—— 應付社會保險費(失業(yè)保險費)”

“應付職工薪酬——應付社會保險費(基本醫(yī)療保險費)”

“應付職工薪酬——應付社會保險費(工傷保險費)”

(2)從職工的工資中扣除應由職工繳納部分時

借記“應付職工薪酬——應付工資”

貸記“其他應付款——職工個人保險費”

(3)申報繳納社會保險費用時

借記“應付職工薪酬——應付社會保險費(基本養(yǎng)老保險費)”

“應付職工薪酬——應付社會保險費(失業(yè)保險費)”

“應付職工薪酬——應付社會保險費(基本醫(yī)療保險費)”

“應付職工薪酬——應付社會保險費(工傷保險費)”

“應付職工薪酬——應付社會保險費(生育保險費)”

“其他應付款一職工個人保險費”

貸記“銀行存款”

【例】華宇公司2008年2月按照規(guī)定比例在社保機構(gòu)核定的月繳費工資中計提基本社?；?/a>，核定的月繳費工資為214580元，其中基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生薪酬費用124500元，車間管理人員薪酬費用35080元，為在建工程發(fā)生職工薪酬費用27000元，行政管理部門人員職工薪酬費用28000元。(基本養(yǎng)老保險基金比例為單位20％，個人8％；基本醫(yī)療保險比例為單位6％，個人2％；失業(yè)保險比例為單位2％，個人1％)。則企業(yè)計提、代扣和繳納社保費用的會計處理如下：

(1)計提企業(yè)承擔的社保費用

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 34860

制造費用 9822.4O

在建工程 7560

管理費用 7840

貸：應付職工薪酬——應付社會保險費(基本養(yǎng)老保險費)42916

——應付社會保險費(失業(yè)保險費) 4291.60

——應付社會保險費(基本醫(yī)療保險費)12874.8O

(2)企業(yè)在職工工資中代扣

借：應付職工薪酬——應付工資 23603.80

貸：其他應付款——職工個人保險費(基本養(yǎng)老保險)17166.40

——職工個人保險費(失業(yè)保險) 2145.80

——職工個人保險費(基本醫(yī)療保險費) 4291.60

(3)企業(yè)繳納社保費用

借：應付職工薪酬——應付社會保險費(基本養(yǎng)老保險費)42916

——應付社會保險費(失業(yè)保險費) 4291.60

——應付社會保險費(基本醫(yī)療保險費)12874.80

其他應付款——職工個人保險費(基本養(yǎng)老保險)17166.40

——職工個人保險費(失業(yè)保險) 2145.80

——職工個人保險費(基本醫(yī)療保險費) 4291.60

貸：銀行存款83686.20

國家稅務總局《關于印發(fā)(企業(yè)所得稅稅前扣除辦法)的通知》(國稅發(fā)[2000]084號)規(guī)定，納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務機關、勞動社會保障部門或其指定機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按經(jīng)省級稅務機關確認的標準交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除。

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。同時，該條例還規(guī)定除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

稅收法規(guī)對符合條件的社保費用是當期發(fā)生當期扣除，新會計準則和財務通則的相關規(guī)定加大了所得稅差異，使得部分跨期和資本化的社保費用難以在當期收人中得到補償，導致遞延所得稅資產(chǎn)，在所得稅匯算時應進行納稅調(diào)減處理。相應增加了涉稅核算的復雜程度。

社會保險費征繳過程中存在的問題不外乎來自于兩個方面：一是制度缺失；另一是執(zhí)行不力。就制度方面而言．我國現(xiàn)行的社會保險制度是由計劃經(jīng)濟時期的社會保障制度轉(zhuǎn)制而來．這其中涉及到新舊體制的銜接、過渡等問題，想一步到位很困難．因此有些制度的規(guī)范要晚于實際：就執(zhí)行方面而言，由于執(zhí)法力度不夠。加之繳費人員情況復雜，問題就此產(chǎn)生。具體而言，我國社會保險費征繳主要存在下列問題

(一)少繳、欠繳社會保險費現(xiàn)象普遍

目前我國的社會保險費不是以稅收的形式籌集，而是以繳費的形式籌集．在征收力度上明顯偏弱，企業(yè)少繳、欠繳社會保險費的情況比較普遍。近年來。社會保險費的收繳率雖然有所提高．但總的情況并不樂觀少繳、欠繳社會保險費的主體既有企業(yè)。也有個人。企業(yè)中主要是一些小型企業(yè)(也有少量大、中型企業(yè))，它們規(guī)模小。會計制度不健全。加之經(jīng)常變換經(jīng)營場所．稅務部門稽查管理難度大．造成拖欠社會保險費。他們采取多種手法．達到少繳費或不繳費的目的 例如：有些小企業(yè)(其企業(yè)所得稅實行定率征收．如沈陽市)為了少繳費．盡量少報繳費工資基數(shù)．爭取按最低標準(該地區(qū)上年在職職工月平均工資的60％)繳費：還有一些企業(yè)．為了少繳費．少報參保人數(shù)，不給農(nóng)民工、臨時工等繳納社會保險費 據(jù)統(tǒng)計．截至2006年底．全國企業(yè)累計欠繳基本養(yǎng)老保險費436億元。全國千萬元以上的欠繳企業(yè)177戶．累計欠費45億元。少繳、欠繳社會保險費的個人則一般為個體戶、自由職業(yè)者、低收入者、已經(jīng)建立養(yǎng)老保險地區(qū)的農(nóng)村人El等等

(二)社會保險費征繳制度不完善

1．社會保險覆蓋范圍不夠廣泛

近幾年．各省市不同程度地擴大了社會保險的征繳范圍．如福建等省市把社會團體及其專職人員、民辦非企業(yè)單位及其職工、城鎮(zhèn)個體工商戶及其從業(yè)人員、靈活就業(yè)人員納入了基本養(yǎng)老保險的征繳范圍：把城鎮(zhèn)個體工商戶及其從業(yè)人員、靈活就業(yè)人員納入了基本醫(yī)療保險的征繳范圍。2005年，政府統(tǒng)一了城鎮(zhèn)個體工商戶和靈活就業(yè)人員參保繳費政策 然而．國家機關及其工作人員、事業(yè)單位及其職工均不在養(yǎng)老保險范圍之內(nèi)，占全國人口55．1％以上的農(nóng)村人口．基本上只能靠土地和家庭養(yǎng)老．仍游離于社會保險體系之外．社會保險的覆蓋范圍仍然不夠廣泛。

2．社會保險繳費率過高

按照國際勞工組織的研究．社會保障繳費率不能超過工資的25％．目前．我國企業(yè)社會保險綜合費率為39％ ．遠遠超過了警戒線。如此高的繳費率．加大了企業(yè)的勞動成本．削弱了相關企業(yè)的競爭力 特別是那些新成立的中小企業(yè)．它們的生產(chǎn)經(jīng)營剛剛起步．資金非常緊缺．如果再按高費率來繳納社會保險費．會使它們不堪重負、舉步維艱。所以現(xiàn)行的社會保險高繳費率是導致企業(yè)繳費能力不足．少繳、欠繳社會保險費的原因之一。

3．社會保險費征管權(quán)限不統(tǒng)一

按照《社會保險費征繳暫行條例》規(guī)定．社會保險費的征收機構(gòu)可以是稅務機關．也可以是社會保險經(jīng)辦機構(gòu)。但是，《條例》又規(guī)定，社會保險登記與申報費額的核定必須由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)負責 從現(xiàn)實情況看．我國多數(shù)省份規(guī)定社會保險費由地方稅務局代征．但社會保險登記與申報費額則由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)核定．這就出現(xiàn)了征管權(quán)限不統(tǒng)一的情況．造成地稅機關征繳社會保險費的責權(quán)分離，不利于社會保險費依法按時足額征繳。

(三)社會保險的統(tǒng)籌層次不高，靈活就業(yè)者異地續(xù)保銜接困難

目前部分省份的社會保險仍以縣級統(tǒng)籌為主．社會保險的統(tǒng)籌層次不高．各地區(qū)的工資水平和征繳標準不統(tǒng)一．社會保險的統(tǒng)籌部分缺少全國統(tǒng)一的轉(zhuǎn)續(xù)辦法，靈活就業(yè)者異地續(xù)保銜接困難。目前全國范圍內(nèi)的人才流動非常普遍、非常頻繁．但這些人的人事檔案卻不得不留在原來居住的城市．社會保險關系也留在原地．對于居住地來講．由于人不在本地．無法征收社會保險費．而對于新去的工作地來講．由于社會保險沒有實現(xiàn)全國統(tǒng)籌．也無法在工作地續(xù)保．嚴重影響了社會保障事業(yè)的發(fā)展。

(四)社會保險費征繳力度不強

籌集社會保險資金可以采取兩種形式．即征稅和收費。這兩種形式比較而言．在征繳力度上是不同的，征稅的力度明顯強于收費。根據(jù)我國《稅收征管法》的規(guī)定，當稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為時．稅務機關可采取一系列措施．如限期繳納、申請稅收保全、加罰滯納金、甚至追究法律責任等。而收費則不能按此行事。目前．我國社會保險資金的籌集靠繳費而不是征稅．這就使征繳力度大打折扣。有些企業(yè)和單位，明知欠繳社會保險費的行為是不對的．但依然我行我素．因為這沒違法．而屬于違規(guī)

(五)社會保險費征繳各相關部門之間信息不暢

征繳社會保險費是一項綜合工作．它涉及到許多部門，這就要求必須做好這些部門之間的信息傳遞工作。目前，由于地稅、勞動保障、財政、銀行等部門之間信息系統(tǒng)各自獨立．致使社會保險費征繳的數(shù)據(jù)信息不完全、不暢通，資源不能共享．不僅浪費了大量的社會資源．而且降低了征收效率。

社會保險繳費是社會保險活動的起點．如果沒有社會保險繳費．就沒有足夠的社會保障資金，也就不能為社會成員提供社會保險津貼．社會保險制度所具有的保障功能就不能落到實處。為此。應從以下方面人手．解決社會保險費征繳過程中存在的問題

(一)完善社會保險費征繳制度

完善社會保險費征繳制度是解決上述問題的關鍵所在．如果我們不能從制度上進行理順、規(guī)范．則執(zhí)行的再好也會有許多漏洞。

1．擴大社會保險費的征收范圍．適度降低社會保險費率

擴大基本養(yǎng)老保險和失業(yè)保險的征繳范圍．將所有企業(yè)、個體工商戶、事業(yè)單位、社會團體及其職工、國家機關及其工作人員。都納人參保范圍．并積極推進農(nóng)村社會保險體制建設 對于農(nóng)民可以采用優(yōu)惠費率．并以自愿為原則參加社會保險．逐步解決農(nóng)民的社會保險問題。同時。適度降低社會保險費率．減輕企業(yè)負擔．這樣不僅有利于經(jīng)濟發(fā)展．提供更多就業(yè)崗位．而且有利于社會保障的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。另外．對于企業(yè)繳納的社會統(tǒng)籌部分．其費率可以借鑒增值稅．把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人．小規(guī)模納稅人可以適用較低費率．適度減輕其負擔．提高其繳費能力：對于個人繳納部分．費率可以一致 以企業(yè)負擔不超過工資總額的25％ ，個人負擔不超過工資總額的10％為宜

2．完善相關法規(guī)．科學合理地劃分責權(quán)

科學合理地劃分相關部門的管理職責．確立“地稅征收、財政監(jiān)督、社保發(fā)放”的社會保險基金征管體制。具體而青：明確規(guī)定地稅機關為社會保險費的唯一征收主體．并將社會保險登記與申報費額的核定權(quán)限也授予地稅機關．從而使稅務機關在征收社會保險費時．能獲得完整的執(zhí)法權(quán)限：社會保險經(jīng)辦機構(gòu)或者勞動保障部門負責社會保險方面的政策制定和解釋、個人賬戶的記錄和管理、社會保險待遇的審查和發(fā)放、社會保障預算的編制：財政部門負責社會保險基金的管理、社會保障預算審查。這樣．明確了責任．理順了征管程序，工作效率自然提高

(二)加快社會保險“費改稅”的步伐

目前．以行政收費方式籌集社會保險基金．征收管理手段缺乏剛性． 是社會保險費征繳困難的根源所在。所以，必須加快推進社會保險費的“費改稅”步伐．盡快開征社會保險稅．將社會保險資金的籌集納入法制化軌道．發(fā)揮稅收的剛性作用 開征社會保險稅后．稅務部門征收社會保險稅順理成章．名正言順．可以充分運用稅務部門的聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢． 形成覆蓋全國的征收系統(tǒng)，稅務、財政、銀行、勞動和社會保障部門之間的信息資源亦可共享 加之各地區(qū)的稅務機構(gòu)健全．稅務人員征稅經(jīng)驗豐富以及嚴密的稅源監(jiān)控制度都能為社會保險稅的及時、足額征繳提供保證。

(三)加速社會保險全國統(tǒng)籌的進程

提高社會保險的統(tǒng)籌層次，實現(xiàn)養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險的全國統(tǒng)籌．這是做到“應保盡保”的關鍵所在．也是我國社會保險制度的最終目標 為實現(xiàn)這一目標．我們應分為三步走：首先．建立省級調(diào)劑基金制度 對于尚未建立省級統(tǒng)籌的省(自治區(qū)、直轄市)，必須先建立起省級調(diào)劑基金．各省級政府通過縱向轉(zhuǎn)移和市縣之間的橫向轉(zhuǎn)移相結(jié)合的辦法實現(xiàn)省及省內(nèi)市縣之間的基金余缺調(diào)劑 此時，跨省(自治區(qū)、直轄市)的人才流動而造成的社會保險費的征繳困難依然存在。其次，建立省級統(tǒng)籌 在市縣統(tǒng)籌之后，待時機成熟時實現(xiàn)省級統(tǒng)籌，在此基礎上．制定全國統(tǒng)一的社會保險轉(zhuǎn)續(xù)辦法。對于社會統(tǒng)籌部分可以根據(jù)各地區(qū)的工資標準，制定一個轉(zhuǎn)移系數(shù)．然后．國家根據(jù)具體狀況進行基金余缺的調(diào)劑，個人賬戶部分可以隨人走 在社會保險的社會統(tǒng)籌部分和個人賬戶基本矛盾得以緩解后．由社會統(tǒng)籌層次導致漏繳、欠繳問題基本解決。最后，實現(xiàn)全國統(tǒng)籌。在這一階段．技術(shù)層面的問題已全部解決。

(四)利用現(xiàn)代化手段，保障社會保險各部門、各地區(qū)的信息暢通

在社會保險費征繳過程中，應全面采用現(xiàn)代化的征管手段．充分利用網(wǎng)絡資源．抓好信息平臺建設．形成全國統(tǒng)一的社會保障網(wǎng)絡體系．既可以使社會保障各部門之間信息暢達．也可以使不同地區(qū)之間的信息傳遞更快捷、更方便，提高征繳效率。這就要求稅務、財政、銀行、勞動和社會保障等相關部門之間、不同地區(qū)之間系統(tǒng)兼容．資源共享 這樣才有利于對企業(yè)(尤其是私營的中小企業(yè))用工情況、繳費基數(shù)、繳費時間等進行全面監(jiān)督，切實保證社會保險費的足額、到位。

為把社會保險費征繳工作深人人心．政府還要加大宣傳力度。利用各種宣傳媒介．如電視、計算機網(wǎng)絡等進行廣泛宣傳，使人們充分了解社會保險的內(nèi)容及其相關法規(guī)．充分認識社會保險費征繳的重要性．提高參保意識．積極主動地加人到社會保險行列中來．促進社會保障事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。