稅法意識(shí)是指社會(huì)上人們對(duì)于稅收現(xiàn)象和稅法現(xiàn)象的認(rèn)識(shí)、態(tài)度、評(píng)價(jià)和信仰，是根植于人們心中的對(duì)于稅收和稅法的主觀意識(shí)與觀念。

歷史總可以在現(xiàn)實(shí)中找到它的烙印，但我們不能將現(xiàn)實(shí)的問題完全歸咎于歷史。稅法意識(shí)的強(qiáng)弱，有其經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、法律、歷史等多方面的原因。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民生活水平的提高，法制建設(shè)的推進(jìn)，整個(gè)社會(huì)的稅法意識(shí)在很大程度上得到了提高。但當(dāng)我們面對(duì)現(xiàn)實(shí)中的種種現(xiàn)象，再對(duì)比國外一些國家的稅法意識(shí)，必須承認(rèn)我們的稅法意識(shí)距法治國家的要求還差得很遠(yuǎn)。這突出表現(xiàn)在以下幾方面：

1.將稅法限定在“我征你納、你征我納”的征納法律關(guān)系范圍內(nèi)

稅收征納法律關(guān)系只是稅收法律關(guān)系的一個(gè)組成部分，將稅法限定在征納法律關(guān)系上，是一種狹隘的稅法意識(shí)，忽視了對(duì)稅收正當(dāng)性的認(rèn)識(shí)，在現(xiàn)實(shí)中造成的后果就是對(duì)國民關(guān)于稅款用途的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)重視不夠，而且這種不重視來自征納雙方。作為征收方的征稅機(jī)關(guān)認(rèn)為：“納稅人就是要納稅，你不要問為什么?！倍{稅人則認(rèn)為：“既然你征，我就把錢給你，不管你干什么?！睂?duì)于權(quán)利的漠視，一方面導(dǎo)致征稅機(jī)關(guān)或?yàn)E用職權(quán)或怠于行使職責(zé)，為了完成稅收計(jì)劃任務(wù)，積極或消極地侵犯納稅人的權(quán)利；另一方面納稅人或逆來順受或想方設(shè)法逃避納稅義務(wù)。

這種漠視更為嚴(yán)重的后果就是政府工作人員濫用國家稅款：不把錢用在為公眾謀福利上，例如領(lǐng)導(dǎo)干部購置公車、公費(fèi)度假旅游、公款吃喝等；無效率地、甚至非法地使用國家稅款，比如賄賂上級(jí)或其他國際組織，肆意揮霍浪費(fèi)，建成一大批 “豆腐渣工程”。并且對(duì)于大規(guī)模的財(cái)政支出，盡管可以通過預(yù)算審查監(jiān)督程序進(jìn)行監(jiān)督，但我們也看到政府很少通過舉行全社會(huì)范圍內(nèi)的廣泛的聽證程序，聽取納稅人的意見；我們的納稅人似乎也并未強(qiáng)烈的感到這是在花他們的錢，參政議政意識(shí)更是不強(qiáng)。長此以往，會(huì)造成政府與國民的嚴(yán)重脫節(jié)，后果不堪設(shè)想。

2.片面強(qiáng)調(diào)納稅人的依法納稅意識(shí)，而忽視對(duì)國家、政府及征稅機(jī)關(guān)依法征稅意識(shí)的培養(yǎng)，倒因?yàn)楣?，本末倒?

在我國，稅法意識(shí)往往被等同于納稅意識(shí)，對(duì)各種偷、逃稅行為開口則言“國民依法納稅意識(shí)不強(qiáng)”，而對(duì)于“國家、政府依法用稅”和“征稅機(jī)關(guān)依法征稅”意識(shí)則強(qiáng)調(diào)不夠，形成一種片面的稅法意識(shí)。

實(shí)踐中，這種片面的稅法意識(shí)造成將大量的義務(wù)與責(zé)任加諸于納稅人身上，國家、政府和征稅機(jī)關(guān)的權(quán)力行使獲得了更大的空間，相對(duì)而言，納稅人的權(quán)利受保護(hù)的可能性就降低了。這主要表現(xiàn)在以下幾方面：

(1)在稅收立法上，國民將立法權(quán)賦予了全國人民代表大會(huì)，而人大則把大量的立法權(quán)授予了各級(jí)行政機(jī)關(guān)。這種做法造成了稅法規(guī)范結(jié)構(gòu)不合理，全國人大及其常委會(huì)制定的稅收法律屈指可數(shù)，稅收行政法規(guī)、部門和地方規(guī)章、政策、條例、規(guī)定、辦法、實(shí)施細(xì)則卻多如牛毛，紛繁龐雜甚至相互沖突，不要說納稅人，連政府和司法機(jī)關(guān)都弄不清，嚴(yán)重違背了稅收法定原則。并且，我們的很多稅收立法和稅制設(shè)計(jì)欠缺公平、合理、科學(xué)性，如外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)仍適用兩套企業(yè)所得稅法，有違稅收公平原則；個(gè)人所得稅法仍規(guī)定分類所得稅制，稅前扣除不科學(xué)，不符合量能課稅原則；增值稅法對(duì)一般納稅人與小規(guī)模納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)不明確，給人為操縱留下很大空間，違背了稅收法定原則。所依之“法”本身就違背了稅法的基本原則，如何能樹立人們對(duì)于稅法規(guī)范的尊重和信仰?納稅人如何相信能通過這樣的法律規(guī)范實(shí)現(xiàn)對(duì)自己權(quán)利的保護(hù)?

(2)在稅收?qǐng)?zhí)法過程中，政府和征稅機(jī)關(guān)行使著大量的行政自由裁量權(quán)。政府可以根據(jù)時(shí)勢(shì)的變化實(shí)施不同的稅收政策，從而侵越法律，為維護(hù)部門、地方利益而隨意減免稅收，甚至強(qiáng)行征稅。實(shí)踐中，層層下達(dá)的稅收計(jì)劃任務(wù)使得“依法征稅”成了一句口號(hào)。征稅機(jī)關(guān)為完成稅收計(jì)劃任務(wù)，采取一切可能的措施(包括非法的)；而在完成任務(wù)后，也就不再履行依法征管的職責(zé)。某些征稅人員利用手中的權(quán)力，收“人情稅”、“過頭稅”，造成稅收?qǐng)?zhí)法中的不公平。在征稅機(jī)關(guān)的任意執(zhí)法面前，納稅人違法也不受追究，嚴(yán)重挫傷了納稅人的積極性。伴隨著稅收征管程序的不規(guī)范、不透明，稅收征管技術(shù)水平的滯后也導(dǎo)致某些稅種的征收大打折扣，如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的稅源控制一直是稅收征管中的難點(diǎn)。

(3)稅收司法救濟(jì)的受案范圍排除了抽象行政行為，加之司法不獨(dú)立的現(xiàn)實(shí)，司法機(jī)關(guān)往往屈服于地方、部門利益，不能對(duì)納稅人的權(quán)利施以有效的保護(hù)和救濟(jì)。稅務(wù)行政救濟(jì)程序礙于其先天權(quán)力來源之不足，對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)是有限的。立法審查監(jiān)督因受程序的制約也只能對(duì)行政權(quán)力發(fā)揮有限的監(jiān)督約束作用。

至今，稅收法定主義的原則仍沒有被明確地寫進(jìn)我國憲法中。由于立法者、執(zhí)法者和司法者都不能徹底守法，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不糾現(xiàn)象在不同程度上都存在于現(xiàn)實(shí)中。這就嚴(yán)重地?fù)p害了稅法的公平性、平等性，因?yàn)槿藗儼l(fā)現(xiàn)稅法在現(xiàn)實(shí)中是可以討價(jià)還價(jià)的，這使納稅人開始“逆向攀比”，即大家不比誰納稅多，而是比誰不納稅。納稅成了只是老實(shí)人的責(zé)任和義務(wù)，這種態(tài)度對(duì)國民依法納稅產(chǎn)生了極大的逆向推動(dòng)。盡管短期內(nèi)我們可以通過愛國主義教育、誠實(shí)信用的道德教化強(qiáng)化納稅人依法納稅的意識(shí)，但從長遠(yuǎn)來看必然會(huì)造成納稅人對(duì)于納稅的抵抗情緒。事實(shí)上，無論怎么強(qiáng)調(diào)納稅人的依法納稅意識(shí)，都比不上國家、政府和征稅機(jī)關(guān)的依法征稅行為所產(chǎn)生的示范效應(yīng)。反過來，納稅人的納稅意識(shí)卻無法有效推動(dòng)國家和政府的依法行政。所以說在中國，二者存在本末倒置的問題。

3.更多地強(qiáng)調(diào)納稅人的納稅義務(wù)，將納稅人的權(quán)利視為附屬于義務(wù)之下的權(quán)利

權(quán)利和義務(wù)應(yīng)是對(duì)等的。只強(qiáng)調(diào)義務(wù)而忽視權(quán)利是一種短視的稅法意識(shí)。這種短視的稅法意識(shí)不僅存在于國家、政府和征稅機(jī)關(guān)中，甚至國民自己都沒有樹立起珍視自己權(quán)利、為權(quán)利而斗爭的觀念。國民沒有意識(shí)到他們正是通過納稅才獲得了參政議政、行使主權(quán)的權(quán)利保障

法律意識(shí)是一種特殊的社會(huì)意識(shí)體系。是社會(huì)主體對(duì)社會(huì)法的現(xiàn)象的主觀把握方式，是人們對(duì)法的理性、情感、意志和信念的各種心理要素的有機(jī)綜合體。法律意識(shí)對(duì)法制創(chuàng)建和法律運(yùn)行具有重要價(jià)值功能。現(xiàn)代稅收法律意識(shí)與傳統(tǒng)稅收法律意識(shí)有著本質(zhì)上的區(qū)別，現(xiàn)代稅收法律意識(shí)主要表現(xiàn)在治稅思想、治稅核心和公民納稅等三個(gè)方面。

1.稅收法治是現(xiàn)代稅收法律意識(shí)的基石。

稅收法治現(xiàn)代化是依人治稅向依法治稅的變革過程，人治與法治不僅是傳統(tǒng)法律與現(xiàn)代法律的根本分野，也是傳統(tǒng)治稅思想與現(xiàn)代治稅思想的本質(zhì)區(qū)別和判斷標(biāo)準(zhǔn)。傳統(tǒng)的依人治稅思想受計(jì)劃管理體制和國家權(quán)力論的深刻影響，以行政權(quán)力整治和管理稅收為第一要?jiǎng)?wù)。一切稅收征收管理活動(dòng)均以權(quán)力為中心。現(xiàn)代稅收法律意識(shí)的基石是稅收法治，征稅主體與納稅主體的一切稅收行為均必須貫徹稅收法定主義原則。不僅如此，稅收立法、稅收司法和稅法監(jiān)督的所有行為都必須遵從稅收法定主義原則。

2.約束規(guī)范稅權(quán)是稅收法治現(xiàn)代化的核心。

現(xiàn)代稅收法律意識(shí)的基石是稅收法治。而稅收法治的核心是約束和規(guī)范稅權(quán)，即國家稅權(quán)的運(yùn)行必須納入法律設(shè)定的軌道，稅收法律的基本功能之一就是限制和約束稅收權(quán)力，否則權(quán)力就會(huì)濫用。因此，權(quán)力與法律的關(guān)系是區(qū)別傳統(tǒng)稅收法律意識(shí)和現(xiàn)代稅收法律意識(shí)的重要分界。只有在法律支配權(quán)力、權(quán)力在法定范圍內(nèi)行使的條件下，才能實(shí)現(xiàn)稅收法治的現(xiàn)代化。

3.依法行使權(quán)利與義務(wù)是公民現(xiàn)代納稅意識(shí)的完整內(nèi)涵。

稅收法律在規(guī)定公民納稅義務(wù)的同時(shí)也規(guī)定了公民的納稅權(quán)利。傳統(tǒng)的公民納稅意識(shí)是不完整的：一方面納稅人沒有意識(shí)到納稅義務(wù)與權(quán)益的關(guān)系，甚至把二者對(duì)立起來；另一方面納稅人不了解自身的權(quán)利(益)，從被動(dòng)納稅到偷稅。公民的現(xiàn)代納稅意識(shí)應(yīng)該是完整的：一方面，納稅義務(wù)是取得公共服務(wù)產(chǎn)品的必要條件，公共服務(wù)產(chǎn)品的數(shù)量與質(zhì)量與納稅人繳納的稅收有直接關(guān)系，從而樹立納稅乃應(yīng)盡義務(wù)的意識(shí)；另一方面，納稅人的納稅事項(xiàng)和活動(dòng)都應(yīng)依法進(jìn)行，作為權(quán)利主體的納稅人有權(quán)拒絕一切非法的征稅行為，必要時(shí)可運(yùn)用法律手段維護(hù)自己的權(quán)益。