稅法意識
1.什么是稅法意識
稅法意識是指社會上人們對于稅收現(xiàn)象和稅法現(xiàn)象的認(rèn)識、態(tài)度、評價(jià)和信仰,是根植于人們心中的對于稅收和稅法的主觀意識與觀念。
2.中國稅法意識的現(xiàn)狀[1]
歷史總可以在現(xiàn)實(shí)中找到它的烙印,但我們不能將現(xiàn)實(shí)的問題完全歸咎于歷史。稅法意識的強(qiáng)弱,有其經(jīng)濟(jì)、社會、法律、歷史等多方面的原因。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人民生活水平的提高,法制建設(shè)的推進(jìn),整個社會的稅法意識在很大程度上得到了提高。但當(dāng)我們面對現(xiàn)實(shí)中的種種現(xiàn)象,再對比國外一些國家的稅法意識,必須承認(rèn)我們的稅法意識距法治國家的要求還差得很遠(yuǎn)。這突出表現(xiàn)在以下幾方面:
- 1.將稅法限定在“我征你納、你征我納”的征納法律關(guān)系范圍內(nèi)
稅收征納法律關(guān)系只是稅收法律關(guān)系的一個組成部分,將稅法限定在征納法律關(guān)系上,是一種狹隘的稅法意識,忽視了對稅收正當(dāng)性的認(rèn)識,在現(xiàn)實(shí)中造成的后果就是對國民關(guān)于稅款用途的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)重視不夠,而且這種不重視來自征納雙方。作為征收方的征稅機(jī)關(guān)認(rèn)為:“納稅人就是要納稅,你不要問為什么?!倍{稅人則認(rèn)為:“既然你征,我就把錢給你,不管你干什么?!睂τ跈?quán)利的漠視,一方面導(dǎo)致征稅機(jī)關(guān)或?yàn)E用職權(quán)或怠于行使職責(zé),為了完成稅收計(jì)劃任務(wù),積極或消極地侵犯納稅人的權(quán)利;另一方面納稅人或逆來順受或想方設(shè)法逃避納稅義務(wù)。
這種漠視更為嚴(yán)重的后果就是政府工作人員濫用國家稅款:不把錢用在為公眾謀福利上,例如領(lǐng)導(dǎo)干部購置公車、公費(fèi)度假旅游、公款吃喝等;無效率地、甚至非法地使用國家稅款,比如賄賂上級或其他國際組織,肆意揮霍浪費(fèi),建成一大批 “豆腐渣工程”。并且對于大規(guī)模的財(cái)政支出,盡管可以通過預(yù)算審查監(jiān)督程序進(jìn)行監(jiān)督,但我們也看到政府很少通過舉行全社會范圍內(nèi)的廣泛的聽證程序,聽取納稅人的意見;我們的納稅人似乎也并未強(qiáng)烈的感到這是在花他們的錢,參政議政意識更是不強(qiáng)。長此以往,會造成政府與國民的嚴(yán)重脫節(jié),后果不堪設(shè)想。
- 2.片面強(qiáng)調(diào)納稅人的依法納稅意識,而忽視對國家、政府及征稅機(jī)關(guān)依法征稅意識的培養(yǎng),倒因?yàn)楣?,本末倒?
在我國,稅法意識往往被等同于納稅意識,對各種偷、逃稅行為開口則言“國民依法納稅意識不強(qiáng)”,而對于“國家、政府依法用稅”和“征稅機(jī)關(guān)依法征稅”意識則強(qiáng)調(diào)不夠,形成一種片面的稅法意識。
實(shí)踐中,這種片面的稅法意識造成將大量的義務(wù)與責(zé)任加諸于納稅人身上,國家、政府和征稅機(jī)關(guān)的權(quán)力行使獲得了更大的空間,相對而言,納稅人的權(quán)利受保護(hù)的可能性就降低了。這主要表現(xiàn)在以下幾方面:
(1)在稅收立法上,國民將立法權(quán)賦予了全國人民代表大會,而人大則把大量的立法權(quán)授予了各級行政機(jī)關(guān)。這種做法造成了稅法規(guī)范結(jié)構(gòu)不合理,全國人大及其常委會制定的稅收法律屈指可數(shù),稅收行政法規(guī)、部門和地方規(guī)章、政策、條例、規(guī)定、辦法、實(shí)施細(xì)則卻多如牛毛,紛繁龐雜甚至相互沖突,不要說納稅人,連政府和司法機(jī)關(guān)都弄不清,嚴(yán)重違背了稅收法定原則。并且,我們的很多稅收立法和稅制設(shè)計(jì)欠缺公平、合理、科學(xué)性,如外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)仍適用兩套企業(yè)所得稅法,有違稅收公平原則;個人所得稅法仍規(guī)定分類所得稅制,稅前扣除不科學(xué),不符合量能課稅原則;增值稅法對一般納稅人與小規(guī)模納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)不明確,給人為操縱留下很大空間,違背了稅收法定原則。所依之“法”本身就違背了稅法的基本原則,如何能樹立人們對于稅法規(guī)范的尊重和信仰?納稅人如何相信能通過這樣的法律規(guī)范實(shí)現(xiàn)對自己權(quán)利的保護(hù)?
(2)在稅收執(zhí)法過程中,政府和征稅機(jī)關(guān)行使著大量的行政自由裁量權(quán)。政府可以根據(jù)時勢的變化實(shí)施不同的稅收政策,從而侵越法律,為維護(hù)部門、地方利益而隨意減免稅收,甚至強(qiáng)行征稅。實(shí)踐中,層層下達(dá)的稅收計(jì)劃任務(wù)使得“依法征稅”成了一句口號。征稅機(jī)關(guān)為完成稅收計(jì)劃任務(wù),采取一切可能的措施(包括非法的);而在完成任務(wù)后,也就不再履行依法征管的職責(zé)。某些征稅人員利用手中的權(quán)力,收“人情稅”、“過頭稅”,造成稅收執(zhí)法中的不公平。在征稅機(jī)關(guān)的任意執(zhí)法面前,納稅人違法也不受追究,嚴(yán)重挫傷了納稅人的積極性。伴隨著稅收征管程序的不規(guī)范、不透明,稅收征管技術(shù)水平的滯后也導(dǎo)致某些稅種的征收大打折扣,如企業(yè)所得稅、個人所得稅的稅源控制一直是稅收征管中的難點(diǎn)。
(3)稅收司法救濟(jì)的受案范圍排除了抽象行政行為,加之司法不獨(dú)立的現(xiàn)實(shí),司法機(jī)關(guān)往往屈服于地方、部門利益,不能對納稅人的權(quán)利施以有效的保護(hù)和救濟(jì)。稅務(wù)行政救濟(jì)程序礙于其先天權(quán)力來源之不足,對納稅人權(quán)利的保護(hù)是有限的。立法審查監(jiān)督因受程序的制約也只能對行政權(quán)力發(fā)揮有限的監(jiān)督約束作用。
至今,稅收法定主義的原則仍沒有被明確地寫進(jìn)我國憲法中。由于立法者、執(zhí)法者和司法者都不能徹底守法,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不糾現(xiàn)象在不同程度上都存在于現(xiàn)實(shí)中。這就嚴(yán)重地?fù)p害了稅法的公平性、平等性,因?yàn)槿藗儼l(fā)現(xiàn)稅法在現(xiàn)實(shí)中是可以討價(jià)還價(jià)的,這使納稅人開始“逆向攀比”,即大家不比誰納稅多,而是比誰不納稅。納稅成了只是老實(shí)人的責(zé)任和義務(wù),這種態(tài)度對國民依法納稅產(chǎn)生了極大的逆向推動。盡管短期內(nèi)我們可以通過愛國主義教育、誠實(shí)信用的道德教化強(qiáng)化納稅人依法納稅的意識,但從長遠(yuǎn)來看必然會造成納稅人對于納稅的抵抗情緒。事實(shí)上,無論怎么強(qiáng)調(diào)納稅人的依法納稅意識,都比不上國家、政府和征稅機(jī)關(guān)的依法征稅行為所產(chǎn)生的示范效應(yīng)。反過來,納稅人的納稅意識卻無法有效推動國家和政府的依法行政。所以說在中國,二者存在本末倒置的問題。
- 3.更多地強(qiáng)調(diào)納稅人的納稅義務(wù),將納稅人的權(quán)利視為附屬于義務(wù)之下的權(quán)利
權(quán)利和義務(wù)應(yīng)是對等的。只強(qiáng)調(diào)義務(wù)而忽視權(quán)利是一種短視的稅法意識。這種短視的稅法意識不僅存在于國家、政府和征稅機(jī)關(guān)中,甚至國民自己都沒有樹立起珍視自己權(quán)利、為權(quán)利而斗爭的觀念。國民沒有意識到他們正是通過納稅才獲得了參政議政、行使主權(quán)的權(quán)利保障
3.稅收法律意識的現(xiàn)代化[2]
法律意識是一種特殊的社會意識體系。是社會主體對社會法的現(xiàn)象的主觀把握方式,是人們對法的理性、情感、意志和信念的各種心理要素的有機(jī)綜合體。法律意識對法制創(chuàng)建和法律運(yùn)行具有重要價(jià)值功能?,F(xiàn)代稅收法律意識與傳統(tǒng)稅收法律意識有著本質(zhì)上的區(qū)別,現(xiàn)代稅收法律意識主要表現(xiàn)在治稅思想、治稅核心和公民納稅等三個方面。
- 1.稅收法治是現(xiàn)代稅收法律意識的基石。
稅收法治現(xiàn)代化是依人治稅向依法治稅的變革過程,人治與法治不僅是傳統(tǒng)法律與現(xiàn)代法律的根本分野,也是傳統(tǒng)治稅思想與現(xiàn)代治稅思想的本質(zhì)區(qū)別和判斷標(biāo)準(zhǔn)。傳統(tǒng)的依人治稅思想受計(jì)劃管理體制和國家權(quán)力論的深刻影響,以行政權(quán)力整治和管理稅收為第一要務(wù)。一切稅收征收管理活動均以權(quán)力為中心?,F(xiàn)代稅收法律意識的基石是稅收法治,征稅主體與納稅主體的一切稅收行為均必須貫徹稅收法定主義原則。不僅如此,稅收立法、稅收司法和稅法監(jiān)督的所有行為都必須遵從稅收法定主義原則。
- 2.約束規(guī)范稅權(quán)是稅收法治現(xiàn)代化的核心。
現(xiàn)代稅收法律意識的基石是稅收法治。而稅收法治的核心是約束和規(guī)范稅權(quán),即國家稅權(quán)的運(yùn)行必須納入法律設(shè)定的軌道,稅收法律的基本功能之一就是限制和約束稅收權(quán)力,否則權(quán)力就會濫用。因此,權(quán)力與法律的關(guān)系是區(qū)別傳統(tǒng)稅收法律意識和現(xiàn)代稅收法律意識的重要分界。只有在法律支配權(quán)力、權(quán)力在法定范圍內(nèi)行使的條件下,才能實(shí)現(xiàn)稅收法治的現(xiàn)代化。
- 3.依法行使權(quán)利與義務(wù)是公民現(xiàn)代納稅意識的完整內(nèi)涵。
稅收法律在規(guī)定公民納稅義務(wù)的同時也規(guī)定了公民的納稅權(quán)利。傳統(tǒng)的公民納稅意識是不完整的:一方面納稅人沒有意識到納稅義務(wù)與權(quán)益的關(guān)系,甚至把二者對立起來;另一方面納稅人不了解自身的權(quán)利(益),從被動納稅到偷稅。公民的現(xiàn)代納稅意識應(yīng)該是完整的:一方面,納稅義務(wù)是取得公共服務(wù)產(chǎn)品的必要條件,公共服務(wù)產(chǎn)品的數(shù)量與質(zhì)量與納稅人繳納的稅收有直接關(guān)系,從而樹立納稅乃應(yīng)盡義務(wù)的意識;另一方面,納稅人的納稅事項(xiàng)和活動都應(yīng)依法進(jìn)行,作為權(quán)利主體的納稅人有權(quán)拒絕一切非法的征稅行為,必要時可運(yùn)用法律手段維護(hù)自己的權(quán)益。