存貨核算是指對(duì)企業(yè)存貨價(jià)值(即成本)的計(jì)量，用于工商業(yè)企業(yè)存貨出入庫(kù)核算，存貨出入. 庫(kù)憑證處理，核算報(bào)表查詢(xún)，期初期末處理及相關(guān)資料維護(hù)。

存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或耗用而儲(chǔ)備的各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，總是在不斷地購(gòu)入、耗用或銷(xiāo)售存貨，每個(gè)會(huì)計(jì)期要進(jìn)行存貨會(huì)計(jì)核算。存貨的核算是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容，正確計(jì)算存貨購(gòu)入成本，反映和監(jiān)督存貨的收發(fā)、領(lǐng)退和保管情況，促進(jìn)企業(yè)提高資金的使用效果。

材料的出入庫(kù)成本核算分為實(shí)際價(jià)核算和計(jì)劃價(jià)核算，在實(shí)際價(jià)核算中又分為先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、移動(dòng)平均、全月平均、個(gè)別計(jì)價(jià)五種方式。

進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)時(shí)，計(jì)價(jià)方法是按某個(gè)倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的，每個(gè)倉(cāng)庫(kù)只能設(shè)置一種計(jì)價(jià)方法。

(一)材料按實(shí)際價(jià)核算

包括入庫(kù)成本核算與出庫(kù)成本核算。

1.入庫(kù)成本核算

材料入庫(kù)成本的五種實(shí)際計(jì)價(jià)在系統(tǒng)可以自動(dòng)完成，它們的核算過(guò)程是通過(guò)單據(jù)的記賬功能實(shí)現(xiàn)的。記賬后，系統(tǒng)將所輸入的入庫(kù)單據(jù)登記存貨明細(xì)賬。

2.出庫(kù)成本核算也是由系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算存貨的出庫(kù)單價(jià)，其五種實(shí)際計(jì)價(jià)方式的處理如下：

(1)先進(jìn)先出法

在先進(jìn)先出法下，如果庫(kù)存單存貨沒(méi)有單價(jià)，經(jīng)過(guò)記賬處理后，會(huì)按照存貨未出庫(kù)的先入庫(kù)記賬單價(jià)，作為出庫(kù)單價(jià)；如果庫(kù)存單存貨填寫(xiě)了單價(jià)，記賬后，出庫(kù)單的出庫(kù)成本不變，系統(tǒng)自動(dòng)填寫(xiě)入庫(kù)單價(jià)與應(yīng)出單價(jià)，在計(jì)價(jià)輔助庫(kù)增加出庫(kù)調(diào)整。

出庫(kù)數(shù)量大于第一次進(jìn)貨數(shù)量時(shí)，會(huì)使出庫(kù)存貨占用兩批或兩批以上的進(jìn)貨，系統(tǒng)中按照先出完最早進(jìn)貨的原則，按照計(jì)算發(fā)出總金額，除以出庫(kù)數(shù)量得出本次出庫(kù)的平均單價(jià)。

(2)后進(jìn)先出法

后進(jìn)先出法的處理方法與先進(jìn)先出法相同，只是選定出庫(kù)的為最后入庫(kù)記賬的那一次單價(jià)。

(3)移動(dòng)平均法

如果出庫(kù)單填寫(xiě)了單價(jià)，直接進(jìn)行記賬處理；如果沒(méi)有填寫(xiě)單價(jià)，按現(xiàn)存的結(jié)存數(shù)量與結(jié)存成本來(lái)計(jì)算出庫(kù)單價(jià)；如果計(jì)算出來(lái)的單價(jià)為零或者是紅字出庫(kù)單，則必須填寫(xiě)出庫(kù)單價(jià)。否則不能記賬。

(4)全月平均一次單價(jià)法

在這種情況下，出庫(kù)單的記賬在系統(tǒng)不受限制，記賬后不體現(xiàn)存貨的出庫(kù)成本，必須經(jīng)過(guò)期末處理以后才能得到存貨的出庫(kù)成本。

(5)個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法是以某批次存貨購(gòu)入時(shí)的實(shí)際單位成本，作為該批發(fā)出時(shí)的實(shí)際成本。在個(gè)別計(jì)價(jià)的出庫(kù)單上標(biāo)明了所出的批次，應(yīng)按批次分批出。

(二)材料按計(jì)劃價(jià)核算

以計(jì)劃價(jià)進(jìn)行核算時(shí)，如果出庫(kù)單存貨沒(méi)有填寫(xiě)單價(jià)，經(jīng)過(guò)記賬處理后，則按照計(jì)劃單價(jià)填寫(xiě)出庫(kù)成本；如果填寫(xiě)了出庫(kù)單價(jià)，記賬以后，出庫(kù)單仍然按照計(jì)劃單價(jià)填寫(xiě)出庫(kù)成本，而且按照實(shí)際出庫(kù)單價(jià)與計(jì)劃單價(jià)的差額生成差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本為借方差異正值，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本為貸方差異負(fù)值。

(三)調(diào)整業(yè)務(wù)的處理

如果某個(gè)存貨在入庫(kù)或出庫(kù)成本上發(fā)生錯(cuò)誤，而該張存貨單據(jù)已記賬就必須填寫(xiě)調(diào)整單來(lái)進(jìn)行成本調(diào)整。

1.入庫(kù)調(diào)整

入庫(kù)調(diào)整單是對(duì)存貨的入庫(kù)成本進(jìn)行調(diào)整的單據(jù)。系統(tǒng)中只調(diào)整存貨的金額，不調(diào)整存貨的數(shù)量，調(diào)整了當(dāng)月的出庫(kù)金額，就必須要進(jìn)行存貨結(jié)存金額的相應(yīng)調(diào)整。

調(diào)整時(shí)，可以針對(duì)入庫(kù)單據(jù)進(jìn)行調(diào)整，也可以針對(duì)存貨進(jìn)行調(diào)整；被調(diào)整單據(jù)號(hào)只能是本月的單據(jù)，調(diào)整單記賬后在明細(xì)賬中只錄入金額。

(1)材料采用實(shí)際價(jià)核算時(shí)，調(diào)整金額記入存貨明細(xì)賬會(huì)形成一筆存貨調(diào)整記錄。實(shí)際操作時(shí)，輸入被調(diào)整單據(jù)的本月單據(jù)號(hào)；在記賬時(shí)，查找對(duì)應(yīng)的單據(jù)并調(diào)整對(duì)應(yīng)存貨的金額。

(2)用全月平均方式核算時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)調(diào)整本月對(duì)應(yīng)入庫(kù)單據(jù)上存貨的入庫(kù)成本，現(xiàn)入庫(kù)成本=原入庫(kù)成本+調(diào)整成本。

(3)用移動(dòng)平均方式核算時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)調(diào)整本月對(duì)應(yīng)入庫(kù)單據(jù)上存貨的入庫(kù)成本，并重新計(jì)算明細(xì)賬中調(diào)整記錄以下的出庫(kù)成本，并回填出庫(kù)單。

(4)用先進(jìn)先出或后進(jìn)先出方式時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)調(diào)整本月對(duì)應(yīng)入庫(kù)單據(jù)上的入庫(kù)成本，并重新計(jì)算明細(xì)賬中該入庫(kù)所對(duì)應(yīng)的出庫(kù)成本，并回填出庫(kù)單。

(5)用個(gè)別計(jì)價(jià)法核算的倉(cāng)庫(kù)不能做入庫(kù)調(diào)整業(yè)務(wù)。

入庫(kù)調(diào)整單記賬后，不能再進(jìn)行刪除、修改。如果有錯(cuò)誤，應(yīng)填制相反金額單據(jù)沖銷(xiāo)。

2.出庫(kù)調(diào)整

出庫(kù)調(diào)整是指對(duì)存貨的出庫(kù)成本進(jìn)行調(diào)整，在系統(tǒng)中是通過(guò)填制出庫(kù)調(diào)整單來(lái)完成的，調(diào)整時(shí)只調(diào)整存貨出庫(kù)的金額，不調(diào)整數(shù)量。

出庫(kù)調(diào)整單用來(lái)調(diào)整當(dāng)月的出庫(kù)金額，并調(diào)整相應(yīng)存貨的結(jié)存金額，只能針對(duì)存貨調(diào)整，不能針對(duì)單據(jù)調(diào)整；記賬后，在明細(xì)賬中會(huì)記錄一筆只有金額、沒(méi)有數(shù)量的記錄。

材料采用實(shí)際價(jià)核算時(shí)，調(diào)整金額可記入存貨明細(xì)賬中并形成一筆存貨調(diào)整記錄；出庫(kù)調(diào)整單記賬后，不能修改、刪除。如果發(fā)生輸入錯(cuò)誤，填制相反金額單據(jù)沖銷(xiāo)。

個(gè)別計(jì)價(jià)法核算的倉(cāng)庫(kù)不允許進(jìn)行出庫(kù)調(diào)整。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)———存貨》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則)發(fā)布實(shí)施后，相比舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)舊準(zhǔn)則)，發(fā)生了許多變化。筆者根據(jù)財(cái)政部新準(zhǔn)則應(yīng)用指南和財(cái)政部新準(zhǔn)則簡(jiǎn)介(財(cái)政部會(huì)計(jì)司撰寫(xiě)的《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)介———存貨》)，對(duì)存貨核算的變化進(jìn)行梳理。

變化一：符合條件的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本

1.舊準(zhǔn)則

借款費(fèi)用不允許計(jì)入存貨成本。

2.新準(zhǔn)則

普通存貨的借款利息仍然不計(jì)入存貨成本，但企業(yè)某些需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨(比如造船廠(chǎng)制造的船舶)發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)———借款費(fèi)用》規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的成本。

變化二：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生變化

1.舊準(zhǔn)則

計(jì)提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的對(duì)方損益類(lèi)科目都是“管理費(fèi)用———計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。

2.新準(zhǔn)則

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不再通過(guò)“管理費(fèi)用”科目核算。在計(jì)提和因價(jià)值恢復(fù)轉(zhuǎn)回時(shí)，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的對(duì)方損益類(lèi)科目是“資產(chǎn)減值損失”科目；對(duì)于已售存貨或生產(chǎn)領(lǐng)用等發(fā)出存貨的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)出，不通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”科目核算，而是貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“生產(chǎn)成本”等科目。

變化三：發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法取消了后進(jìn)先出法

1.舊準(zhǔn)則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類(lèi)存貨的實(shí)際情況，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等。

2.新準(zhǔn)則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

可見(jiàn)，新準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出法”，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法一致。這主要是因?yàn)楹筮M(jìn)先出法不能真實(shí)反映存貨的流轉(zhuǎn)情況。

變化四：商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本

1.舊準(zhǔn)則

商品流通企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等，在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目核算。

2.新準(zhǔn)則

商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(銷(xiāo)售費(fèi)用)。這是重要性原則的運(yùn)用。

變化五：結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異的變化

1.舊準(zhǔn)則

采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記。

2.新準(zhǔn)則

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

可見(jiàn)，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異時(shí)，對(duì)于實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，新舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄處理方向不同。

變化六：投資者投入存貨成本的確定強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值

1.舊準(zhǔn)則

投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。

2.新準(zhǔn)則

投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

可見(jiàn)，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值的運(yùn)用。

變化七：低值易耗品和包裝物攤銷(xiāo)取消分次攤銷(xiāo)法

1.舊準(zhǔn)則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入成本費(fèi)用?？蛇x用的方法有一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)法、分次攤銷(xiāo)法等。

2.新準(zhǔn)則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

可見(jiàn)，新準(zhǔn)則取消了對(duì)低值易耗品和包裝物采用分次攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)，減少了企業(yè)的選擇，有助于提高企業(yè)間會(huì)計(jì)信息的可比性。

另外，新準(zhǔn)則將低值易耗品和包裝物統(tǒng)一納入“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。

存貨核算的其他變化

比如，新準(zhǔn)則規(guī)定，“分期收款發(fā)出商品”由于不再存在分期結(jié)轉(zhuǎn)成本的問(wèn)題，應(yīng)納入“發(fā)出商品”科目核算；采用“視同買(mǎi)斷”方式委托代銷(xiāo)商品的，通常不再通過(guò)“委托代銷(xiāo)商品”(或“發(fā)出商品”)科目核算，發(fā)出商品時(shí)通?？梢灾苯哟_認(rèn)收入；“物資采購(gòu)”科目恢復(fù)為“材料采購(gòu)”科目等，筆者不再一一贅述。

一、定期盤(pán)存制度下存貨賒購(gòu)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的比較

美國(guó)對(duì)商品價(jià)值較低、發(fā)貨頻繁的商業(yè)企業(yè)存貨購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算采用定期盤(pán)存制度，而我國(guó)對(duì)于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)存貨核算也采用定期盤(pán)存制度。鑒于兩者有共同的比較基礎(chǔ)，又考慮到全面比較的目的，論文主要對(duì)兩國(guó)定期盤(pán)存制度下存貨(商品)賒購(gòu)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)進(jìn)行比較。

【案例】：設(shè)某商業(yè)企業(yè)月初存貨余額為6800元(美國(guó)金額單位為美元，我國(guó)金額單位為人民幣，下同)，本月發(fā)生存貨購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)如下：

(1)賒購(gòu)商品甲100臺(tái)，每臺(tái)發(fā)票價(jià)為150元(含稅價(jià))，付款條件：2/10，n/30；交貨條件：起運(yùn)站交貨，貨到付運(yùn)費(fèi)。

(2)支付上述購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)140元。

(3)上項(xiàng)購(gòu)貨經(jīng)驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)20臺(tái)不合規(guī)格要求，退回賣(mài)主，應(yīng)扣貨款3000元。其余80臺(tái)也存在一定的質(zhì)量問(wèn)題，經(jīng)與賣(mài)主協(xié)商對(duì)方同意折讓貨款 600元。

(4)在折扣期限內(nèi)償付上項(xiàng)購(gòu)貨款項(xiàng)。

(5)出售商品甲70臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)180元(含稅價(jià))，貨款尚未收到。

(6)月末經(jīng)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)計(jì)價(jià)，期末存貨為8100元。

美國(guó)零售商店的銷(xiāo)售稅率為6%，我國(guó)小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅征收率為4%.為便于比較，對(duì)于賒購(gòu)業(yè)務(wù)中的現(xiàn)金折扣均采用會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常用的總價(jià)法為例說(shuō)明。

(一)我國(guó)小規(guī)模商業(yè)企業(yè)對(duì)上述業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理(采用進(jìn)價(jià)金額核算法)

1、購(gòu)貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理(總價(jià)法)

(1)借：庫(kù)存商品15000貸：應(yīng)付賬款15000

(2)借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用140貸：現(xiàn)金140

(3)借：應(yīng)付賬款3600貸：庫(kù)存商品3600

(4)借：應(yīng)付賬款11400貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用228現(xiàn)金11172

2、存貨銷(xiāo)售及銷(xiāo)貨成本的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)收賬款12600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12115

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅485不能同時(shí)確定銷(xiāo)貨成本

3、期末(一般是月終)，進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，按商品實(shí)存數(shù)量和商品進(jìn)價(jià)計(jì)算期末庫(kù)存商品金額，并倒擠已銷(xiāo)商品成本。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10100[6800+(15000-3600)-8100]

貸：庫(kù)存商品10100

(二)美國(guó)商業(yè)企業(yè)對(duì)上述存貨購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1、購(gòu)貨業(yè)務(wù)的處理(總價(jià)法)

(1)借：購(gòu)貨15000

貸：應(yīng)付賬款15000

(2)借：購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)140

貸：現(xiàn)金140

(3)借：應(yīng)付賬款3600

貸：購(gòu)貨退回及折讓3600

(4)借：應(yīng)付賬款11400

貸：購(gòu)貨折扣228

現(xiàn)金11172

2、銷(xiāo)售存貨及銷(xiāo)貨成本的會(huì)計(jì)理

借：應(yīng)收賬款12600

貸：銷(xiāo)貨11887

應(yīng)付銷(xiāo)售稅713

不能同時(shí)確定銷(xiāo)貨成本

3、期末調(diào)整的會(huì)計(jì)處理

借：銷(xiāo)貨成本18112

購(gòu)貨退回及折讓 3600

購(gòu)貨折扣228

貸：購(gòu)貨15000

購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)140

存貨6800

借：存貨8100

貸：銷(xiāo)貨成本8100

這批存貨的銷(xiāo)售成本為：$18112-$8100=$10012

二、永續(xù)盤(pán)存制下存貨清查會(huì)計(jì)處理的比較

為保證賬實(shí)相符，兩國(guó)對(duì)存貨都需要進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查，但定期盤(pán)存制度由于采用以存計(jì)耗的辦法倒軋出存貨的銷(xiāo)售成本，因此，存貨的盤(pán)盈盤(pán)虧隱含在存貨的銷(xiāo)售成本中(盤(pán)盈減少銷(xiāo)售成本，盤(pán)虧則增加了銷(xiāo)售成本)。因此，只有在永續(xù)盤(pán)存制下才需要對(duì)存貨的盤(pán)盈盤(pán)虧進(jìn)行賬務(wù)處理。我國(guó)對(duì)存貨實(shí)物清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符均需要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)進(jìn)行調(diào)賬處理，保證賬實(shí)相符，在調(diào)查了存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧的原因后，針對(duì)不同的情況，由有關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，再進(jìn)行相應(yīng)的處理，轉(zhuǎn)銷(xiāo)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)。

(一)我國(guó)會(huì)計(jì)存貨清查的賬務(wù)處理

1、存貨盤(pán)虧或損失的賬務(wù)處理

(1)發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧或損失時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：存貨類(lèi)賬戶(hù)(如，原材料、庫(kù)存商品)

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

(2)批準(zhǔn)后，處理盤(pán)虧或損失

借：其他應(yīng)收款(應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?

營(yíng)業(yè)外支出(盤(pán)虧損失屬自然災(zāi)害造成)

管理費(fèi)用(屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

2、存貨盤(pán)盈的賬務(wù)處理

(1)發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈時(shí)

借：存貨類(lèi)賬戶(hù)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

(2)查明原因后，進(jìn)行處理

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

(二)美國(guó)會(huì)計(jì)對(duì)存貨清查的賬務(wù)處理

美國(guó)對(duì)于存貨的盤(pán)盈盤(pán)虧，無(wú)需通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)進(jìn)行處理。而是直接記入“存貨盤(pán)盈利得”(盤(pán)盈時(shí))或“存貨盤(pán)虧損失”(盤(pán)虧時(shí))。

1、對(duì)于存貨的盤(pán)虧的處理方法是：

借：存貨盤(pán)虧損失

貸：存貨

2、對(duì)于存貨的盤(pán)盈的處理是：

借：存貨

貸：存貨盤(pán)盈利得

三、比較與啟示

(一)定期盤(pán)存制度下存貨核算的比較

1、兩國(guó)定期盤(pán)存制度下存貨核算相同之處。定期盤(pán)存制下，兩國(guó)對(duì)于銷(xiāo)貨時(shí)的銷(xiāo)貨成本均不作記載，平時(shí)，存貨賬戶(hù)只反映期初金額，期末存貨余額是通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)得出。銷(xiāo)貨成本是通過(guò)倒擠得出的。

2、兩國(guó)定期盤(pán)存制度下存貨核算不同之處。

(1)兩國(guó)對(duì)于存貨核算在賬戶(hù)設(shè)置上存在較大差別。

美國(guó)商業(yè)企業(yè)存貨核算需要設(shè)置“購(gòu)貨”、“購(gòu)貨退回及折讓”、“購(gòu)貨折扣”、“購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)”等賬戶(hù)進(jìn)行核算。我國(guó)商業(yè)企業(yè)對(duì)于存貨(庫(kù)存商品)的核算在賬戶(hù)設(shè)置上與美國(guó)有較大的區(qū)別。我國(guó)商業(yè)企業(yè)購(gòu)貨時(shí)，借記“庫(kù)存商品”、“原材料”等賬戶(hù)。

(2)對(duì)于購(gòu)入存貨的退回、折讓、現(xiàn)金折扣、購(gòu)入存貨的運(yùn)費(fèi)在會(huì)計(jì)處理上，兩國(guó)存在較大的差異。

購(gòu)入的存貨如發(fā)生退回或折讓?zhuān)绹?guó)直接貸記“購(gòu)貨退回及折讓”，我國(guó)則貸記“庫(kù)存商品”；賒購(gòu)的存貨如獲得現(xiàn)金折扣，美國(guó)會(huì)計(jì)貸記“現(xiàn)金折扣”，并同時(shí)沖減“應(yīng)付賬款”，我國(guó)則貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，并同時(shí)沖減“應(yīng)付賬款”；對(duì)于應(yīng)由購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，美國(guó)會(huì)計(jì)借記“購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)”，我國(guó)則借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。

(3)計(jì)算銷(xiāo)貨成本時(shí)是否需要編制期末調(diào)整分錄，兩國(guó)存在較大的差異。

由于我國(guó)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”(現(xiàn)金折扣)和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”(買(mǎi)方應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi))屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，直接記入“本年利潤(rùn)”，故期末計(jì)算銷(xiāo)售商品(存貨)的成本時(shí)無(wú)需做期末調(diào)整分錄。而美國(guó)定期盤(pán)存制下，除了設(shè)置“購(gòu)貨”賬戶(hù)，還設(shè)置了“購(gòu)貨”賬戶(hù)的備抵和附加賬戶(hù)，因此，期末倒軋存貨的銷(xiāo)售成本時(shí)，需要做兩筆調(diào)整分錄才能計(jì)算出存貨的銷(xiāo)售成本(見(jiàn)例題)。這是中美兩國(guó)定期盤(pán)存制下存貨核算的一個(gè)很大的區(qū)別。

(二)永續(xù)盤(pán)存制下兩國(guó)存貨清查的啟示

中美兩國(guó)對(duì)存貨清查在會(huì)計(jì)處理方面存在較大的差異，這兩種處理方法各有優(yōu)劣。美國(guó)對(duì)于存貨盤(pán)盈盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理較我國(guó)簡(jiǎn)單，存貨的盤(pán)盈盤(pán)虧直接記入“存貨盤(pán)盈利得(存貨盤(pán)虧損失)”賬戶(hù)，這與美國(guó)企業(yè)有著嚴(yán)格的管理制度及美國(guó)會(huì)計(jì)人員有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷有關(guān)。

我國(guó)對(duì)存貨盤(pán)盈盤(pán)虧的處理，分發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈盤(pán)虧和有關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)處理盤(pán)盈盤(pán)虧兩個(gè)階段進(jìn)行，體現(xiàn)了單位有關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理，但也有可能因此而造成存貨盤(pán)盈盤(pán)虧的處理不及時(shí)，甚至被某些企業(yè)有意識(shí)地加以利用，將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)長(zhǎng)期掛賬，使該賬戶(hù)變成了企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器。

我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)于存貨盤(pán)盈盤(pán)虧的處理還不宜一步到位進(jìn)行直接處理，但應(yīng)防止企業(yè)利用“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)作為利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器，國(guó)家應(yīng)完善會(huì)計(jì)核算制度，對(duì)各單位處理存貨的盤(pán)盈盤(pán)虧在處理時(shí)間上做出定量的規(guī)定。例如，可規(guī)定企業(yè)在年報(bào)編制前應(yīng)將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)轉(zhuǎn)銷(xiāo)完畢，不得掛賬；如確實(shí)因特殊原因未予轉(zhuǎn)銷(xiāo)，應(yīng)將其未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的原因及對(duì)利潤(rùn)的影響情況在報(bào)表附注中予以披露。