國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)在1952年召開(kāi)的年會(huì)上，正式啟用“管理會(huì)計(jì)”這一專業(yè)術(shù)語(yǔ)，這標(biāo)志著現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)正式形成。此后，隨著高新技術(shù)廣泛應(yīng)用于制造業(yè)，以及信息經(jīng)濟(jì)學(xué)。行為科學(xué)、代理人理論等相關(guān)學(xué)科的引入，西方管理會(huì)計(jì)取得了很大的發(fā)展。為了有效地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的作用，會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)達(dá)的英國(guó)和美國(guó)等西方國(guó)家一直致力于管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化和專業(yè)化。西方國(guó)家管理會(huì)計(jì)職業(yè)化與專業(yè)化主要體現(xiàn)在成立管理會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)、發(fā)布管理會(huì)計(jì)公告或指南，出版管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)刊物、組織管理會(huì)計(jì)師資格考試等各個(gè)方面。

美國(guó)于1919年成立了全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(NAA)，1969年下設(shè)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)(MAP)，自1980年以來(lái)，該委員會(huì)發(fā)布了一系列《管理會(huì)計(jì)公告》，旨在為解決管理會(huì)計(jì)問(wèn)題提供指導(dǎo)原則，建立起管理會(huì)計(jì)體系。該協(xié)會(huì)自1972年開(kāi)始舉辦管理會(huì)計(jì)師資格考試，管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)為此于1982年頒布了《管理會(huì)計(jì)師道德行為準(zhǔn)則》，1986年頒布了《管理會(huì)計(jì)師共同知識(shí)體系》。1991年7月，全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)更名為管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，從而成為美國(guó)管理會(huì)計(jì)師的專業(yè)組織。該協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)舉辦管理會(huì)計(jì)師資格考試，出版《管理會(huì)計(jì)》月刊和《管理會(huì)計(jì)研究》季刊，同時(shí)負(fù)責(zé)發(fā)布《管理會(huì)計(jì)公告》。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)也成立了管理會(huì)計(jì)委員會(huì)，以指導(dǎo)和組織管理會(huì)計(jì)的理論研究工作。

早在1919年3月，英國(guó)就成立了成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，主要致力于成本會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用工作，并于1972年更名為成本和管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，側(cè)重于對(duì)成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的研究，服務(wù)對(duì)象主要是企業(yè)內(nèi)部管理部門，工作重心放在幫助企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行規(guī)劃與決策，這種明顯有別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)化特征，使該協(xié)會(huì)在1975年成為皇家特許機(jī)構(gòu)的正式成員。成本和管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1982 年頒布了《管理會(huì)計(jì)正式術(shù)語(yǔ)》，對(duì)管理會(huì)計(jì)及相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范。1986年11月該協(xié)會(huì)再次更名為特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CIMA)。該協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)舉辦 “特許管理會(huì)計(jì)師”(CMA)資格考試，出版《管理會(huì)計(jì)》月刊和《管理會(huì)計(jì)研究》季刊，并負(fù)責(zé)發(fā)布《管理會(huì)計(jì)公告》。

一、西方學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)基本理論的認(rèn)識(shí)

(一)管理會(huì)計(jì)基本理論研究欠缺。

西方學(xué)術(shù)界對(duì)于管理會(huì)計(jì)基本理論多年來(lái)一直少有研究，他們一般都把管理會(huì)計(jì)理解為各種專門技術(shù)的應(yīng)用。如艾哈默德·貝爾考依教授在其專著《管理會(huì)計(jì)概念基礎(chǔ)》(1980年版)中曾這樣描述：“管理會(huì)計(jì)理論可以定義為，運(yùn)用來(lái)自不同的相關(guān)學(xué)科的一套基本假設(shè)和原則的觀點(diǎn)來(lái)評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)的技術(shù)?！绷硗猓瑖?guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(1FAC)常設(shè)的財(cái)務(wù)與管理會(huì)計(jì)委員會(huì)1988年給管理會(huì)計(jì)下的定義是：“管理會(huì)計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的信息 (財(cái)務(wù)的和經(jīng)營(yíng)的信息)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、處理、解釋和傳輸?shù)倪^(guò)程，以確保其資源的合理利用并對(duì)它們承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任?！痹摱x也沒(méi)有提及管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循一定的會(huì)計(jì)假設(shè)或原則等理論問(wèn)題。

20世紀(jì)四五十年代起，美國(guó)會(huì)計(jì)界大量的研究都集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和基本原則上。在這樣的歷史背景下，管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)與原則研究匱乏甚至被忽視，這是管理會(huì)計(jì)難以發(fā)展為邏輯完整的理論體系的重要原因。之所以出現(xiàn)這種情況，筆者認(rèn)為主要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主導(dǎo)地位有關(guān)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息要按規(guī)定的核算方法和程序進(jìn)行，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，而管理會(huì)計(jì)不存在這樣的要求。其根源在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)所提供的信息具有不同的特點(diǎn)，表現(xiàn)在：其一，從信息的使用看，管理會(huì)計(jì)的信息使用者主要是企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)管理者，是唯一的；管理會(huì)計(jì)信息提供者與使用者的主體統(tǒng)一，決定了其人員行為的內(nèi)在自我約束性特征。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息提供者與使用者的主體分離，以及信息使用者的主體多元性決定了其人員行為的外在原則規(guī)范性特征。其二，從信息的產(chǎn)生看，管理會(huì)計(jì)的信息在鑒定、計(jì)量、積累、分析、處理、解釋和傳輸?shù)冗^(guò)程中盡管有許多不同的技術(shù)方法和程序可供選擇，但因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)踐活動(dòng)的復(fù)雜性與多變性以及管理會(huì)計(jì)信息的動(dòng)態(tài)性，決定了只能制定一般的慣例和準(zhǔn)則來(lái)對(duì)其人員的行為進(jìn)行指導(dǎo)，提供參照與相關(guān)知識(shí)。而如前所述，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息提供者與使用者的主體分離以及使用者的主體多元性，在各主體利益不一致的情況下，就必然要求有一套原則(準(zhǔn)則)來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，以盡可能滿足不同利益主體的要求，并且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的靜態(tài)性特征也為這種規(guī)范性要求提供了可能。

(二)管理會(huì)計(jì)基本理論研究欠缺的原因

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)1966年發(fā)布的公告《基本會(huì)計(jì)理論》中，將會(huì)計(jì)理論定義為：“會(huì)計(jì)理論是一整套的概念體系，它用來(lái)解釋和指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員確認(rèn)、計(jì)量和傳遞會(huì)計(jì)信息的行為?！泵绹?guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森對(duì)其解釋說(shuō)：“會(huì)計(jì)理論可以解釋為一套以原則為形式的邏輯推理。這些原則用來(lái)提供評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所依據(jù)的通用觀點(diǎn)，并指導(dǎo)新程序的開(kāi)拓。會(huì)計(jì)理論也可以用來(lái)說(shuō)明現(xiàn)行實(shí)務(wù)，使人們更好地理解它們。但會(huì)計(jì)理論最重要的目的則在于，提供用以評(píng)價(jià)和開(kāi)拓完整會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的通用觀點(diǎn)所構(gòu)成的一套前后一貫的合理的原則?！庇纱丝芍?，西方學(xué)者忽視管理會(huì)計(jì)理論研究不僅有管理會(huì)計(jì)實(shí)踐因素，更有其對(duì)會(huì)計(jì)理論的認(rèn)識(shí)因素。 需要說(shuō)明的是，盡管會(huì)計(jì)原則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是兩個(gè)不同的概念，前者是構(gòu)成會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)，后者是會(huì)計(jì)工作的規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)，但兩者存在密切聯(lián)系。一項(xiàng)會(huì)計(jì)原則，如果其對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)缺乏潛在的規(guī)范性要求或其潛在的規(guī)范性要求不能通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定來(lái)有效實(shí)現(xiàn)，則其理論研究的空間就相當(dāng)有限，這也許就是西方理論界很少對(duì)管理會(huì)計(jì)原則進(jìn)行研究的根源所在。

二、西方學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)概念及目標(biāo)的認(rèn)識(shí)

(一)關(guān)于管理會(huì)計(jì)的定義

西方學(xué)術(shù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)所下的定義，可以分為兩類。一類屬?gòu)V義定義，以1981年美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(NAA)對(duì)管理會(huì)計(jì)所下定義為代表；另一類屬狹義定義，以1988年國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)所下定義為代表。

原NAA下設(shè)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)于1981年發(fā)布的管理會(huì)計(jì)公告《SMA1A：管理會(huì)計(jì)的定義》中，將管理會(huì)計(jì)定義為：“管理會(huì)計(jì)是向管理當(dāng)局提供關(guān)于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞過(guò)程。管理會(huì)計(jì)還包括為諸如股東、債權(quán)人、規(guī)章制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團(tuán)編制財(cái)務(wù)報(bào)告?！边@將管理會(huì)計(jì)視為囊括一切的大會(huì)計(jì)體系，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等只是其中的分支系統(tǒng)，并且這個(gè)大體系仍然將管理會(huì)計(jì)(指管理會(huì)計(jì)教科書所涵蓋的內(nèi)容，下同)作為一個(gè)分支系統(tǒng)嵌套其中。關(guān)于這一點(diǎn)，可以從 1982年6月該委員會(huì)發(fā)布的公告《SMA1B：管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)》中進(jìn)——步得到印證，其中有這樣一段說(shuō)明：“管理會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)完成管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)……管理會(huì)計(jì)師是廣義的，它包括從事主計(jì)、司庫(kù)、財(cái)務(wù)分析、計(jì)劃與預(yù)算、成本會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)及普通會(huì)計(jì)等工作的各種人員?！?

1988 年IFAC對(duì)管理會(huì)計(jì)下的定義與1981年NAA所下定義的最大區(qū)別在于：其一，明確了管理會(huì)計(jì)信息的來(lái)源是廣泛的，不僅包括財(cái)務(wù)信息而且包括經(jīng)營(yíng)信息，從而為管理會(huì)計(jì)理論與技術(shù)方法的創(chuàng)新拓展了空間。其二，明確了管理會(huì)計(jì)信息的使用者是唯一的，是企業(yè)內(nèi)部的管理人員，不包括企業(yè)外部的相關(guān)組織和人員。這就將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)系統(tǒng)獨(dú)立于管理會(huì)計(jì)之外，從而有利于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。

事實(shí)上，IFAC所下定義是對(duì)20世紀(jì)50年代有關(guān)管理會(huì)計(jì)定義的繼承與發(fā)展。例如1958年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)對(duì)管理會(huì)計(jì)作了如下的定義：“管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念來(lái)處理某個(gè)主體的歷史的和預(yù)期的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，幫助管理當(dāng)局制定具有適當(dāng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的計(jì)劃，并以實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)、作出合理的決策為目的?！边@就是將管理會(huì)計(jì)作為一門分支學(xué)科服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的。英國(guó)、加拿大等國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)也作了類似于IFAC的定義。這種狹義的定義被學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界廣為接受。需要指出的是，從實(shí)務(wù)的角度看，這種狹義的定義所包含的內(nèi)容仍然是廣泛的，并且管理會(huì)計(jì)自身同樣作為一個(gè)子系統(tǒng)嵌套其中。

(二)關(guān)于管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

關(guān)于管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，西方學(xué)術(shù)界存在多種不同的觀點(diǎn)，但總體仍可歸為兩類：一類是與廣義管理會(huì)計(jì)定義相適應(yīng)的目標(biāo)，一類是與狹義管理會(huì)計(jì)定義相適應(yīng)的目標(biāo)。

《SMAlB：管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)》認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供信息和參與管理過(guò)程。顯然，這里的“提供信息”不僅包括對(duì)內(nèi)部管理層提供信息，而且包括對(duì)外部相關(guān)組織和人員提供信息，這是與廣義管理會(huì)計(jì)定義相適應(yīng)的。與狹義管理會(huì)計(jì)定義相適應(yīng)的關(guān)于管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的解釋中有高度概括性與代表性的，筆者認(rèn)為是艾哈默德·貝爾考依教授在其《管理會(huì)計(jì)概念基礎(chǔ)》(1980年版)中的描述，即“管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是幫助管理當(dāng)局對(duì)資源的最優(yōu)化使用作出決策”。對(duì)于“資源的最優(yōu)化使用”，當(dāng)今有新的解釋：符合成本一效益分析原則，有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高；符合企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力的發(fā)現(xiàn)與培養(yǎng)的需要，有利于企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。

綜上分析，我們可以看到，西方會(huì)計(jì)界對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的研究更注重以實(shí)務(wù)運(yùn)用為指導(dǎo)，不強(qiáng)求其理論體系的完整性。從其對(duì)管理會(huì)計(jì)及其目標(biāo)的定義看，不管是廣義的還是狹義的，其實(shí)務(wù)內(nèi)容都包羅萬(wàn)象，并將管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)子系統(tǒng)嵌套其中。這個(gè)嵌套其中的管理會(huì)計(jì)子系統(tǒng)所包含的內(nèi)容，會(huì)隨著企業(yè)管理實(shí)踐及其他相關(guān)學(xué)科的發(fā)展而變化發(fā)展。管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)以狹義概念所指的大系統(tǒng)來(lái)指導(dǎo)，而管理會(huì)計(jì)學(xué)科研究應(yīng)站在狹義概念所指的大系統(tǒng)的高度，側(cè)重從子系統(tǒng)的角度來(lái)進(jìn)行。

管理會(huì)計(jì)形成以后，為了充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能作用，幫助企業(yè)管理當(dāng)局提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，英、美等西方國(guó)家的會(huì)計(jì)界一直致力于管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化，其具體表現(xiàn)主要體現(xiàn)在成立管理會(huì)計(jì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)，組織管理會(huì)計(jì)師的資格考試等方面。

1.英國(guó)管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化

英國(guó)在 1919年3月8日就成立了成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。當(dāng)時(shí)所以成立該協(xié)會(huì)，是因?yàn)橛?guó)會(huì)計(jì)界已經(jīng)認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)不能滿足管理現(xiàn)代企業(yè)的需要。1972年該協(xié)會(huì)更名為成本和管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，專門側(cè)重于成本和管理會(huì)計(jì)的研究與實(shí)踐，其目的主要是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，當(dāng)時(shí)的工作重心放在輔佐企業(yè)管理人員的規(guī)劃和決策上。由于該協(xié)會(huì)的顯著影響，后來(lái)該協(xié)會(huì)被英國(guó)皇家特許機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)而成為一名正式成員。其后，隨著英國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的提高，加之該協(xié)會(huì)的較高職業(yè)水平的影響，該協(xié)會(huì)于1986年11月再次更名為現(xiàn)在的特許管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。該協(xié)會(huì)有兩類會(huì)員，一類是正式會(huì)員，另一類是非正式會(huì)員。加入非正式會(huì)員，除需要通過(guò)規(guī)定的考試外，還需要三年的本專業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)。加入正式會(huì)員，除了需要滿足非正式會(huì)員的條件外，還需要諸如財(cái)務(wù)經(jīng)理等高層次的本專業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)。由此可見(jiàn)，英國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)師的要求是很高的。取得特許管理會(huì)計(jì)師證書后，就會(huì)有較高的社會(huì)地位，并為社會(huì)所尊重。特許管理會(huì)計(jì)師比其他專業(yè)人員具有較多的機(jī)會(huì)成為企業(yè)的中層和高層管理者。

該協(xié)會(huì)還積極參加國(guó)際會(huì)計(jì)活動(dòng)，重視管理會(huì)計(jì)的研究與實(shí)踐活動(dòng)，經(jīng)常有計(jì)劃地舉辦管理會(huì)計(jì)研討會(huì)，召集管理會(huì)計(jì)學(xué)者和實(shí)踐工作者共同探討管理會(huì)計(jì)的一些理論問(wèn)題和實(shí)際問(wèn)題。

在英國(guó)，特許管理會(huì)計(jì)師的資格考試內(nèi)容包括管理會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，成本會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)管理，管理學(xué)、公司發(fā)展戰(zhàn)略及市場(chǎng)學(xué)，法律、稅收、經(jīng)濟(jì)學(xué)，定量分析技術(shù)與信息處理技術(shù)等，考試時(shí)間達(dá)48小時(shí)。

特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)除了組織資格考試外，還出版《管理會(huì)計(jì)》月刊和《管理會(huì)計(jì)研究》季刊，并負(fù)責(zé)發(fā)布《管理會(huì)計(jì)正式術(shù)語(yǔ)》。

2.美國(guó)的管理會(huì)計(jì)職業(yè)化

美國(guó)于 1919年成立全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。實(shí)際上，這是美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的前身。1991年7月更名為管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。該協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)舉辦“管理會(huì)計(jì)資格證書”考試?？荚嚨目颇堪ń?jīng)濟(jì)學(xué)、理財(cái)和管理學(xué)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及報(bào)告，管理報(bào)告分析與行為問(wèn)題，決策分析與信息系統(tǒng)等。四科考試時(shí)間共計(jì)16小時(shí)。1982年，美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)頒布了第IC號(hào)管理會(huì)計(jì)公告：《管理會(huì)計(jì)師道德行為準(zhǔn)則》。該公告規(guī)定了管理會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的職業(yè)道德。1986年，美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)又頒布了第ID號(hào)管理會(huì)計(jì)公告：《管理會(huì)計(jì)師共同知識(shí)體系》。該號(hào)公告就管理會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的知識(shí)體系作了分類和規(guī)定。和英國(guó)特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一樣，美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也出版《管理會(huì)計(jì)》月刊和《管理會(huì)計(jì)研究》季刊，并負(fù)責(zé)發(fā)布《管理會(huì)計(jì)公告》。

不論是英國(guó)還是美國(guó)，取得特許管理會(huì)計(jì)師或管理會(huì)計(jì)師資格，就意味著具有較高的社會(huì)地位，而且較其他專業(yè)具有更多的機(jī)會(huì)獲得企業(yè)的高層管理職位。

我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，如何加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，進(jìn)而搞好企業(yè)管理，是我們搞活國(guó)有企業(yè)面臨的一個(gè)重要課題。英美等西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，雖然社會(huì)制度和我們不同，但也有共同的地方，那就是都實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)手段，自然有它共同的方面。這些方面和具體的社會(huì)制度沒(méi)有必然的直接的聯(lián)系，任何國(guó)家都可以借鑒，管理會(huì)計(jì)職業(yè)化是西方國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，我們現(xiàn)在實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)可以吸收其有益的東西，加強(qiáng)我們的管理會(huì)計(jì)工作，促進(jìn)管理水平的提高。筆者以為，從西方管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化可以得到我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)行職業(yè)化的幾點(diǎn)啟示：

1.成立管理會(huì)計(jì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)

管理會(huì)計(jì)實(shí)行職業(yè)化，首先需要有一個(gè)機(jī)構(gòu)來(lái)引導(dǎo)和管理它。在我國(guó)，管理會(huì)計(jì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)可以是會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下設(shè)的管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，也可以是單獨(dú)設(shè)立的管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。由于管理會(huì)計(jì)師的工作具有參謀的性質(zhì)，所以管理會(huì)計(jì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)以民間性質(zhì)的為好。

管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的宗旨是推動(dòng)管理會(huì)計(jì)工作的發(fā)展，幫助企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的職責(zé)是組織、協(xié)調(diào)和督促管理會(huì)計(jì)師開(kāi)展管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作;規(guī)劃和指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)師不斷研究管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中的新情況、新問(wèn)題、新方法;組織執(zhí)業(yè)管理會(huì)計(jì)師們進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，拓寬和夯實(shí)專業(yè)知識(shí)，促使管理會(huì)計(jì)師們不斷提高他們的業(yè)務(wù)水平，以便不斷提高管理會(huì)計(jì)師服務(wù)工作質(zhì)量;制定管理會(huì)計(jì)師的資格確認(rèn)制度;組織管理會(huì)計(jì)師的資格考試;對(duì)管理會(huì)計(jì)師職業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，并進(jìn)行日常管理;出版管理會(huì)計(jì)的專業(yè)雜志。此外，管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)還應(yīng)該就管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)的難題定期召開(kāi)管理會(huì)計(jì)研討會(huì)，以便解決企業(yè)管理工作中出現(xiàn)的實(shí)際問(wèn)題。

2.建立管理會(huì)計(jì)師的資格確認(rèn)制度

究竟?jié)M足什么條件的人員可以申請(qǐng)管理會(huì)計(jì)師?管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)該就此作出明確的規(guī)定，以便發(fā)展管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。筆者認(rèn)為，對(duì)于從事管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐工作的具有高級(jí)職稱的專家、學(xué)者可以依一定程序免試確認(rèn)為管理會(huì)計(jì)師。對(duì)于其他滿足一定條件的人員，可以通過(guò)考試制度來(lái)選拔確認(rèn)。考試科目較之注冊(cè)會(huì)計(jì)師要更為廣泛，不僅要包括會(huì)計(jì)的內(nèi)容，而且還應(yīng)包括社會(huì)學(xué)、心理學(xué)、行為科學(xué)、組織學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等內(nèi)容。參照西方的做法，考慮我國(guó)實(shí)際情況，筆者以為可以設(shè)置如下考試科目來(lái)選拔合格的管理會(huì)計(jì)師人才：

• 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);
• 成本會(huì)計(jì);
• 管理會(huì)計(jì);
• 財(cái)務(wù)管理;
• 電算化會(huì)計(jì);
• 管理學(xué);
• 行為科學(xué);
• 運(yùn)籌學(xué);
• 綜合考試，包括經(jīng)濟(jì)法、社會(huì)學(xué)、心理學(xué)、組織學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等內(nèi)容。

為了加快管理會(huì)計(jì)師人才的選拔，除了上述綜合考試外，其他科目中，凡是參加了全國(guó)會(huì)計(jì)師資格考試或注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試合格的科目，可以不再參加該科目考試。單科考試成績(jī)合格連續(xù)6年有效。

為了加快培養(yǎng)大量管理會(huì)計(jì)師人才，高等院校的會(huì)計(jì)教育也要進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母铮鲈O(shè)相應(yīng)的科目，以利于早出人才。

3.創(chuàng)建《管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)》雜志

管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)該出版《管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)》雜志，通過(guò)這個(gè)雜志來(lái)組織管理會(huì)計(jì)理論的研究，開(kāi)展管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的探討，為執(zhí)業(yè)管理會(huì)計(jì)師們提供執(zhí)業(yè)指南，通過(guò)該雜志來(lái)擴(kuò)大和加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)師職業(yè)化的影響。

4.制定管理會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)守則

管理會(huì)計(jì)師職業(yè)化以后，對(duì)于管理會(huì)計(jì)師們的執(zhí)業(yè)行為應(yīng)予以約束和指導(dǎo)。這樣，就需要管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)制定有效的職業(yè)守則，并通過(guò)財(cái)政部正式發(fā)布，以便規(guī)范管理會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。執(zhí)業(yè)守則的內(nèi)容應(yīng)該包括管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德守則和業(yè)務(wù)技術(shù)守則。這種執(zhí)業(yè)守則不僅對(duì)管理會(huì)計(jì)師們是一種執(zhí)業(yè)約束，而且它也有助于管理會(huì)計(jì)師們開(kāi)展執(zhí)業(yè)工作。