故意失真是指有目的、有預(yù)謀、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為，也稱為會(huì)計(jì)舞弊。例如，故意篡改、偽造虛假的交易或事項(xiàng)，虛報(bào)或瞞報(bào)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，編報(bào)多套報(bào)表，蓄意使用不當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%94%BF%E7%AD%96" title="會(huì)計(jì)政策">會(huì)計(jì)政策等。

1)偽造,編造記錄或憑證；

1)侵占資產(chǎn)；

3)隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；

4)記錄虛假的交易或事項(xiàng)；

5)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。

1)故意失真一般都是故意行為,當(dāng)事人進(jìn)行舞弊是為了達(dá)到某種不正當(dāng)?shù)钠髨D。例如,出納人員為侵吞現(xiàn)金而隱瞞現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為虛夸利潤,粉飾企業(yè)及騙取上市資格等而授意財(cái)會(huì)人員虛列收入,人為少計(jì)費(fèi)用等。

2)故意失真一般都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)最終會(huì)計(jì)信息被歪曲或掩蓋,與客觀事實(shí)不符,違反國家有關(guān)法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,不能準(zhǔn)確,公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

3)故意失真可能是個(gè)人行為,也可能是串通舞弊的團(tuán)伙行為。例如,出納人員以篡改憑證的方式貪污現(xiàn)金,通過私自簽發(fā)支票并不予登記的方式挪用企業(yè)存款等屬于個(gè)人舞弊；而材料核算人員與倉庫保管人員串通作弊,侵吞企業(yè)財(cái)物,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意有關(guān)財(cái)會(huì)人員人為調(diào)整賬目,虛計(jì)損益則屬于團(tuán)伙舞弊。

4)故意失真由于一般都有預(yù)謀,因而手段比較隱蔽,較難被發(fā)覺。

5)故意失真一般后果比較嚴(yán)重,往往導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)受損,國有資產(chǎn)流失,國家稅收流失等經(jīng)濟(jì)后果,而且它一般與經(jīng)濟(jì)違法,犯罪行為伴生。

1)無中生有型。有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并未發(fā)生,相關(guān)收入,盈利,資產(chǎn),負(fù)債,權(quán)益等并不存在,而是通過攝取假證據(jù),編造假資料,假合同,假印章,編制假會(huì)計(jì)憑證,記假賬,編假報(bào)表,憑空捏造收入,盈利,資產(chǎn),負(fù)債,權(quán)益等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的造假行為,其表現(xiàn)形式是造假一條龍。

2)改頭換面型。故意歪曲,掩蓋,隱瞞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)面貌,隨意增減甚至刪除經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始記錄,使其原有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄面目全非。如真盈假虧,真虧假盈,將大盈改小盈,將大虧改小虧等。

3)真假雙簧型。常見的是兩套賬,一套是真賬,對(duì)內(nèi)；另一套是假賬,對(duì)外。也有兩套賬以上的,如真賬只有一套,假賬則好幾套,有的假賬對(duì)付稅務(wù)機(jī)關(guān),有的對(duì)付投資股東,有的對(duì)付上級(jí)主管部門等。

4)賬外賬型。常見的賬外賬是大賬之外,還有許多小賬。大賬獨(dú)立核算,是該單位會(huì)計(jì)核算的主體,納稅,完成考核指標(biāo),應(yīng)付檢查均以該賬為依據(jù)。小賬雖各自獨(dú)立,核算卻不規(guī)范,沒有統(tǒng)一賬目,沒有統(tǒng)一報(bào)表,由執(zhí)權(quán)人分散掌握開支,核算與否隨意。小賬多為"小金庫",是貪污,挪用,揮霍,行賄等腐敗行為的經(jīng)濟(jì)來源。

5)體外循環(huán)型。某項(xiàng)或部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入或收益不在本單位的會(huì)計(jì)核算體系內(nèi),而是將這些收益轉(zhuǎn)移或沉淀在外單位,需要支用時(shí),才從相關(guān)單位支付。常見的有財(cái)政預(yù)算外資金體外循環(huán),行政單位有權(quán)處罰和收費(fèi)的體外循環(huán),企業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),投資收益,以物易物,物業(yè)出租收入的體外循環(huán)等。體外循環(huán)資金多為腐敗的資金來源。

6)長官意志型。單位的財(cái)會(huì)人員的行為受該單位的法人意志支配,一切會(huì)計(jì)原則和職業(yè)道德都難以堅(jiān)持,不得不服從領(lǐng)導(dǎo)的指示,領(lǐng)導(dǎo)叫怎樣做賬,就怎樣做賬,領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有直接責(zé)任。

7)財(cái)會(huì)主動(dòng)型。有部分財(cái)會(huì)人員受利益的驅(qū)動(dòng),主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)(法人)出謀劃策,財(cái)會(huì)人員負(fù)有直接責(zé)任。

研究故意失真,必須弄清誰是故意失真的實(shí)施者,即會(huì)計(jì)造假的主體。會(huì)計(jì)造假主體是指會(huì)計(jì)造假的策劃,組織,指揮,參與和具體實(shí)施者,也就是假賬的涉案人和后果承擔(dān)者。假賬是會(huì)計(jì)人員直接制造的,但造假既需要綜合知識(shí),做假技巧,膽量,更需要適宜的環(huán)境和背景,因而一般決不是一個(gè)會(huì)計(jì)人員能完成的,會(huì)計(jì)造假主體應(yīng)包括炮制假賬和相關(guān)違法亂紀(jì)活動(dòng)的主謀,共謀和執(zhí)行者。準(zhǔn)確界定會(huì)計(jì)造假主體對(duì)追究造假責(zé)任,杜絕造假行為十分重要。

1)按照在造假過程中所發(fā)揮的作用不同,會(huì)計(jì)造假主體包括動(dòng)議者,決策者,操作者和協(xié)同者。

所謂造假的動(dòng)議者是指為會(huì)計(jì)造假出謀劃策的人。動(dòng)議者往往熟悉會(huì)計(jì)核算體系,了解有關(guān)賬戶體系及其特點(diǎn),并有機(jī)會(huì)接觸單位最高領(lǐng)導(dǎo)層,且成為其參謀與助手。 動(dòng)議者通常是單位財(cái)會(huì)部門的負(fù)責(zé)人,他們可能接受領(lǐng)導(dǎo)層的授意而投其所好,也可能出于"主動(dòng)關(guān)心"企業(yè)的發(fā)展而提出建議。動(dòng)議者在會(huì)計(jì)造假活動(dòng)中起著穿針引線,承上啟下的作用。他們往往稟承領(lǐng)導(dǎo)意旨或?yàn)槠涑鲋\劃策,并向領(lǐng)導(dǎo)提出具體造假方案,介紹推薦造假方法,美化和夸大造假效果,做出某些安全承諾；同時(shí)積極組織人員,分派任務(wù),指導(dǎo)具體實(shí)施。

造假的決策者是指有權(quán)決定會(huì)計(jì)造假實(shí)施的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人。決策者既可以是領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人,也可以是領(lǐng)導(dǎo)層集體。在技術(shù)上領(lǐng)導(dǎo)介入會(huì)計(jì)造假的程度是較低的,但在決策中的作用卻是舉足輕重的。他們往往是造假的策劃人,決定者,指使者,同時(shí)也是會(huì)計(jì)造假的最大受益者。

造假的實(shí)施者即操作者是指具有職務(wù)便利,能夠接觸會(huì)計(jì)憑證,賬簿,報(bào)表等資料,親自實(shí)施和完成會(huì)計(jì)造假的人員。它不僅包括會(huì)計(jì)人員,出納人員,而且還可能包括相關(guān)的采購人員,銷售人員,保管人員,統(tǒng)計(jì)人員。

造假協(xié)同者是指從某些方面策應(yīng),配合造假的人員,既包括在造假之初為其提供方便者,也包括在造假事實(shí)發(fā)生后為其掩飾,布防,通風(fēng)報(bào)信和提供偽證等人員。值得說明的是,在不同的造假案件中,造假主體的人員構(gòu)成不盡相同,在造假過程中所承擔(dān)的職責(zé)和所發(fā)揮的作用也不一樣。

2)按照會(huì)計(jì)造假主體所處的地位不同可分為主動(dòng)造假者和被動(dòng)造假者。

主動(dòng)造假者是指行為人有意識(shí)地,積極地,自覺地參與造假,并在其中發(fā)揮了主要作用的行為者。一般來說,會(huì)計(jì)造假的動(dòng)議者和決策者通常是主動(dòng)造假者,也是造假的直接受益者或利害關(guān)系人。他們往往是造假活動(dòng)的知情者,是"圈內(nèi)人物"。隨著我國對(duì)國有企業(yè)實(shí)施廠長經(jīng)理責(zé)任制后,企業(yè)擁有了財(cái)務(wù)管理,生產(chǎn)經(jīng)營等自主權(quán),這本是深化企業(yè)改革,完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重大舉措?？墒?國家對(duì)如何合理有效地指導(dǎo)企業(yè)使用各種權(quán)利,監(jiān)督或約束經(jīng)營者行為,尚缺乏完善的制約體系, 一些廠長常常以不懂財(cái)經(jīng)法律,法規(guī)為借口,不尊重事實(shí),濫用職權(quán),利用會(huì)計(jì)人員在晉級(jí)等個(gè)人利益與其的依附關(guān)系,對(duì)會(huì)計(jì)人員隨意指揮,為謀求小集體利益甚至個(gè)人利益對(duì)會(huì)計(jì)工作橫加干涉。比如向銀行貸款時(shí),要夸大資產(chǎn)和凈資產(chǎn)量,掩飾不良資產(chǎn)；向上級(jí)匯報(bào)經(jīng)營業(yè)績時(shí)向?qū)嶋H數(shù)字"注水"；向稅務(wù)部門申報(bào)納稅時(shí),通過會(huì)計(jì)方法人為虛增成本,降低利潤,達(dá)到偷稅漏稅的目的。

被動(dòng)造假者是指并非出自其本意,而是被他人脅迫,強(qiáng)求,命令或利誘而參與造假的行為人。如某些財(cái)會(huì)人員,他們是會(huì)計(jì)造假的具體執(zhí)行人,但他們可能并不是造假的動(dòng)議者,甚至可能并不情愿作假賬,但由于種種原因,他們只能執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)的指示,而且一旦事情敗露,還經(jīng)常被當(dāng)作替罪羊。被動(dòng)造假者一般是不知情人或不完全知情人,不了解造假的全部內(nèi)幕和真相。不過主動(dòng)和被動(dòng)是相互的,且往往可以相互轉(zhuǎn)化,有些參與造假者開始可能是被動(dòng)的,一旦加入造假行列后卻又變得積極主動(dòng)。

故意失真在構(gòu)成上有兩個(gè)要件：一是有主觀上的故意，二是行為人個(gè)人或小團(tuán)體能得到好處或潛在的好處。

會(huì)計(jì)信息失真的根本原因即為政治利益或經(jīng)濟(jì)利益的趨動(dòng)所致。由于我國相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)制定的部門(如財(cái)政部，國家稅務(wù)總局、國家審計(jì)署．證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、行業(yè)協(xié)會(huì)、主管機(jī)構(gòu)等)制定權(quán)限及制定范圍所限，加之未能充分考慮各相關(guān)利益人的利益協(xié)調(diào)，使得在已出臺(tái)并實(shí)施的會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)在統(tǒng)一性和融通性方面的不足而產(chǎn)生的真空，則為特定利益獲得提供了違規(guī)的可能，即通常所說的鉆法律的空子或稱之為打擦邊球。從目前會(huì)計(jì)信息造假的手段和方法真可謂是“各顯神通，機(jī)關(guān)算盡”。不可否認(rèn)法律制度因素本身的缺陷則可反映在其與個(gè)體特性利益取得在搏奔沖突的不協(xié)調(diào)，產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真。

1.主觀故意

會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德淪喪，使會(huì)計(jì)信息完全服務(wù)其所謂的。政治”需要，將本企業(yè)利益放在第一位，以小團(tuán)體利益為重，主動(dòng)違法，將其高超的財(cái)務(wù)技術(shù)處理能力用于弄虛作假上，故意出具假會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)謀取不正當(dāng)利益，干擾社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

2.利益驅(qū)動(dòng)

會(huì)計(jì)人員以損害國家利益為代價(jià)滿足個(gè)人私欲，故意偽造、編造，隱瞞、毀損會(huì)計(jì)資料，監(jiān)守白盜，利用職務(wù)之便充當(dāng)“好人”，廣交。朋友”，多個(gè)“朋友。多條路，“朋友”多了路好走，行假公濟(jì)私．撈取好處之實(shí)，不惜貪污、挪用公款，以身試法。

3.被動(dòng)地位

由于沒有在集團(tuán)公司范圍內(nèi)全面實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制，單位負(fù)責(zé)人擁有充分的用人權(quán)，會(huì)計(jì)人員的衣、食、住、行和任免、獎(jiǎng)懲、升迂，均依靠其在單位的人際關(guān)系以及任職業(yè)績。由于會(huì)計(jì)人員職業(yè)地位的從屬性，他們的工作完全在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)、管理之下，不以其主觀意志為轉(zhuǎn)移，而是從屬于所在單位的文化層次，及其單位負(fù)責(zé)人的道德素質(zhì)、執(zhí)政水平和用人標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)人員為維護(hù)自己現(xiàn)有的利益，往往違心地按領(lǐng)導(dǎo)的恿圖辦事。

近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的物質(zhì)利益觀念普遍得到了強(qiáng)化，但有些領(lǐng)導(dǎo)f部，會(huì)計(jì)人員的法制觀念、價(jià)值觀念，道德意識(shí)開始談化，特別是會(huì)計(jì)人員，由于身處單位財(cái)經(jīng)大權(quán)的關(guān)鍵地位，一些人為了追求金錢、權(quán)力，違反職業(yè)道德，編造虛假會(huì)計(jì)信息，甚至走上違法犯罪的道路。這種非職業(yè)道德行為概括起來不外乎如下幾個(gè)方面。

1.職業(yè)態(tài)度方面：疲于應(yīng)付，消極怠工

目前在我們的會(huì)計(jì)隊(duì)伍中，有些會(huì)計(jì)人員由于對(duì)會(huì)計(jì)工作認(rèn)識(shí)不足，選擇這一職業(yè)后又不把這一職業(yè)當(dāng)成自己的理想去追求，不是潛心于自己所從事的財(cái)會(huì)工作，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作整天枯燥無味，經(jīng)濟(jì)收入不高，心態(tài)產(chǎn)生不平；在工作崗位上處理會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí)，敷衍塞責(zé)，有的甚至還離崗專門在外兼職或做生意，賺取外快，而對(duì)自己單位的本職工作卻隨便應(yīng)付，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)更新方面，一些會(huì)計(jì)人員不是主動(dòng)積極地加強(qiáng)學(xué)習(xí)，以提高自身素質(zhì)，而是學(xué)習(xí)目的不明確，態(tài)度不端正，疲于應(yīng)付。

2.職業(yè)良心方面：動(dòng)機(jī)不純．利欲熏心

有些會(huì)計(jì)，出納人員利用職務(wù)之便，偽造虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用假發(fā)票、假收據(jù)等手段套取現(xiàn)金，貪污公款；有的通過改動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)已簽字的報(bào)銷憑證的數(shù)字，以小報(bào)大，以少報(bào)多，將多報(bào)銷的款項(xiàng)歸個(gè)人所有，有的甚至模仿領(lǐng)導(dǎo)的筆跡，將用于個(gè)消費(fèi)的購物憑證拿到單位報(bào)銷，侵害集體利益。有的會(huì)計(jì)人員，特別是財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人，利用職權(quán)看錢辦事，收取賄賂。

3.職業(yè)原則方面：粉飾業(yè)績．造假信息

一些企業(yè)管理當(dāng)局，出于確保職位動(dòng)機(jī)、借款動(dòng)機(jī)等，授意指使或強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員采用偽造、變?cè)斓仁侄?，編制和?duì)外提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，掩蓋企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，從而誤導(dǎo)廣大投資者。嚴(yán)重?fù)p害了國家和股東權(quán)益。前些年來，上市公司連續(xù)出現(xiàn)的大案，如“紅光實(shí)業(yè)”倒閉，“株洲有色”巨虧等，無不與粉飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有關(guān)。

4.職業(yè)紀(jì)律方面：挪用公款．串通作弊

有的會(huì)計(jì)人員}|可掌管了單位的財(cái)務(wù)大權(quán)，具有調(diào)撥資金的能力，總是抱著僥幸心理，“借雞生蛋”，挪用公款用于買期貨、購股票，賺到錢后再"j還，給自己留有一定的退路，使犯罪結(jié)果具有不確定性。調(diào)查表明，許多貪污案件都是由挪用公款案引發(fā)的。有些會(huì)計(jì)人員為了保住自己的飯碗、前程，對(duì)違法違紀(jì)行為熟視無睹，明哲保身，反而成了領(lǐng)導(dǎo)的一只手，直接按領(lǐng)導(dǎo)的意愿去處理會(huì)計(jì)事務(wù)，根本談不上秉公辦事，客觀公正，有的會(huì)計(jì)人員，明知單位領(lǐng)導(dǎo)的行為是違法違紀(jì)的，卻不制止，不向上級(jí)報(bào)告，反而參與犯罪，與領(lǐng)導(dǎo)一起串通作弊，滿足自己對(duì)金錢的追求。

5.道德困境方面：道德辨別能力低下

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員為企業(yè)的各個(gè)部門提供大量的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。而操縱利潤則是企業(yè)會(huì)計(jì)人常見的敗德行為。其主要表現(xiàn)在：

①會(huì)計(jì)法制觀念淡薄，違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作；

②授意、指使、強(qiáng)令篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，假造憑證、賬表進(jìn)行假審計(jì)、假評(píng)估；

③賬外設(shè)賬；

④轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績；

⑤會(huì)計(jì)人員執(zhí)法環(huán)境差。會(huì)計(jì)監(jiān)督嚴(yán)重弱化，單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度薄弱。

⑥違法違紀(jì)手段隱藏，做假技術(shù)不斷發(fā)展；

⑦會(huì)計(jì)工作中有法不依、違法不究的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

按照會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守誠實(shí)、中立．保密、不做假賬和不利用會(huì)計(jì)信息為自己牟利的道德原則。而作為企業(yè)的一名成員，會(huì)計(jì)人員被要求遵守企業(yè)利益高于一切的原則．更何況其工資和報(bào)酬是由企業(yè)支付的。當(dāng)企業(yè)利益與法律、道德發(fā)生矛盾時(shí),企業(yè)會(huì)計(jì)人就陷入了道德困境。