審計(jì)職業(yè)責(zé)任是指審計(jì)人員在其執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)及出具的審計(jì)報(bào)告時(shí)所承擔(dān)的責(zé)任。我國目前國家審計(jì)職責(zé)，是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的體制下確立的，審計(jì)的覆蓋面較寬，而審計(jì)的力量有限。因此，適應(yīng)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的需要以及作為一種權(quán)力制衡的手段，必須對國家審計(jì)的職責(zé)加以完善，把監(jiān)督公共財(cái)政、檢查公共賬目作為最基本職責(zé)，弱化對國有企業(yè)的具體審計(jì)，合理組織經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，使其更好地發(fā)揮作用。

(一)樹立正確的指導(dǎo)思想

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)總量規(guī)模的擴(kuò)大，需要審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)自然增加，而審計(jì)資源有限，要求隨著發(fā)展經(jīng)濟(jì)的速度增加審計(jì)力量還不太現(xiàn)實(shí)。因此只能主要考慮如何整合、充分利用現(xiàn)有的資源。審計(jì)機(jī)關(guān)要牢固樹立審計(jì)是加強(qiáng)國家權(quán)力制衡和民主法制建設(shè)的重要措施，對國家財(cái)政的審計(jì)實(shí)際上是對權(quán)力的制約和監(jiān)督的指導(dǎo)思想。通過審計(jì)可以促進(jìn)部門依法理財(cái)、依法行政、依法分配和使用國家財(cái)政資金；促進(jìn)財(cái)政管理水平和規(guī)范財(cái)政運(yùn)行秩序；推進(jìn)財(cái)政管理體制、分配體制、運(yùn)行機(jī)制、法律法規(guī)的改革、健全、完善；提高財(cái)政資金使用效益，提高行政效率。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分認(rèn)清自己的地位和作用，大膽借鑒其他國家審計(jì)機(jī)關(guān)行之有效的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的實(shí)際情況，調(diào)整國家審計(jì)戰(zhàn)略，以監(jiān)督公共財(cái)政活動(dòng)和公共賬目為審計(jì)基本內(nèi)容，兼顧與公共資金收支有關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

對于國家審計(jì)體制的改革問題，目前有不同的觀點(diǎn)，比較流行的觀點(diǎn)是采用立法型的國家審計(jì)體制。但我們認(rèn)為，我國的國情不同于西方國家，國有經(jīng)濟(jì)規(guī)模巨大，如何利用這部分資源，充分發(fā)揮政府在宏觀調(diào)控方面的作用和能力，是關(guān)系到我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制穩(wěn)定和完善的一個(gè)主要內(nèi)容，審計(jì)在這一過程中發(fā)揮著重要作用，發(fā)揮著穩(wěn)定器、校正器的作用。因此，審計(jì)體制完全照搬西方的某種類型都不太理想。比較理想的做法是建立主要為立法部門服務(wù)，同時(shí)也為政府服務(wù)的獨(dú)立的國家審計(jì)機(jī)構(gòu)。在中央設(shè)置與最高人民法院、最高人民檢察院相平行的審計(jì)署，向全國人民代表大會(huì)及其常委會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，同時(shí)將國有經(jīng)營性資產(chǎn)的運(yùn)營情況向國務(wù)院報(bào)告；地方設(shè)置相應(yīng)的國家審計(jì)機(jī)構(gòu)，向地方各級(jí)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)負(fù)責(zé)。

這種體制的設(shè)置，既符合審計(jì)的理論，也有利于充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的作用，因?yàn)槲覀儑胰嗣翊泶髸?huì)是決策主體，政府是執(zhí)行主體，審計(jì)機(jī)關(guān)對政府公共資金的使用情況進(jìn)行監(jiān)督，向人民代表大會(huì)報(bào)告審計(jì)結(jié)果，為決策服務(wù)。

審計(jì)體制的轉(zhuǎn)型，是需要一個(gè)醞釀、規(guī)劃和實(shí)施、磨合的過程，這些過程需要一定的時(shí)間。況且在目前審計(jì)框架內(nèi)，審計(jì)工作還有很多盲點(diǎn)，如何充分發(fā)揮審計(jì)的作用，是當(dāng)前要解決的現(xiàn)實(shí)問題。對審計(jì)體制的改革，我們既不能操之過急，也不能裹足不前，應(yīng)積極探索，逐步實(shí)踐。

(二)把對公共資金的收支審計(jì)作為國家審計(jì)的重點(diǎn)

我國憲法規(guī)定的國家審計(jì)的職責(zé)范圍是比較寬泛的，業(yè)務(wù)量非常大，然而國家能分配給審計(jì)機(jī)關(guān)的資源是有限的。國家審計(jì)要緊緊圍繞監(jiān)督公共資金這一基本職能，放棄那些不該管、管不了也管不好的事情。各級(jí)人大和政府應(yīng)客觀地看待和評(píng)價(jià)審計(jì)工作，給國家審計(jì)有所為、有所不為的恰當(dāng)定位，改正那種“萬能審計(jì)”的認(rèn)識(shí)，積極支持審計(jì)部門依法履行職責(zé)，加強(qiáng)對審計(jì)履行法定職責(zé)情況的督查。國家審計(jì)機(jī)關(guān)必須在現(xiàn)有資源的條件下認(rèn)真選定審計(jì)重點(diǎn)。對公共資金的監(jiān)督是國家審計(jì)的主要職責(zé)和永恒的主題。應(yīng)將公共資金包括政府部門預(yù)算、政府安排的各種專項(xiàng)資金、社會(huì)保障和社會(huì)公共性建設(shè)項(xiàng)目、政府采購等作為審計(jì)重點(diǎn)，將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)作為全年的工作項(xiàng)目進(jìn)行安排，做好審計(jì)計(jì)劃和期中審計(jì)，確保在預(yù)算年度結(jié)束后能及時(shí)提出審計(jì)報(bào)告。同時(shí)也要將那些與財(cái)政收支有關(guān)的資金納入審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)不應(yīng)是選擇性的，而應(yīng)該是年度必審，審計(jì)覆蓋面和審計(jì)內(nèi)容要完整，審計(jì)方式和結(jié)果要規(guī)范。要建立嚴(yán)格的質(zhì)量控制和責(zé)任追究制度。

進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，逐步消除審計(jì)盲區(qū)。例如中央預(yù)算，目前一級(jí)預(yù)算單位只審計(jì)一部分，很多部門所屬二、三級(jí)預(yù)算單位沒有納入審計(jì)計(jì)劃之列，有些部門、單位長期缺乏審計(jì)監(jiān)督，使得財(cái)政預(yù)算審計(jì)缺少深度和廣度，很難對預(yù)算執(zhí)行情況給出一個(gè)全面、客觀、真實(shí)的評(píng)價(jià)，因此要逐步拓寬審計(jì)的覆蓋面，強(qiáng)化審計(jì)的約束力。一般使用公共資金都存在一個(gè)預(yù)算、申請及其批復(fù)、決算的問題，而作為主管部門，其批復(fù)的依據(jù)，必須經(jīng)過相應(yīng)的審計(jì)部門的審查，把審計(jì)意見作為決算批復(fù)、預(yù)算批準(zhǔn)的必備條件，使審計(jì)結(jié)果的體現(xiàn)形式統(tǒng)一，審計(jì)覆蓋面達(dá)到100%.

針對審計(jì)力量不足的問題，可考慮綜合利用我國現(xiàn)有的審計(jì)資源，但使用財(cái)政資金的審計(jì)管轄權(quán)屬于國家審計(jì)機(jī)關(guān)，與財(cái)政資金審計(jì)有關(guān)的活動(dòng)，必須由國家審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織。即使國家審計(jì)機(jī)關(guān)力量不足等原因不能直接審計(jì)，其審計(jì)工作也應(yīng)由有管轄權(quán)的國家審計(jì)機(jī)關(guān)委托或授權(quán)，審計(jì)必須執(zhí)行同一準(zhǔn)則，不能自行委托，不能不審計(jì)。

至于績效審計(jì)，西方發(fā)達(dá)國家已進(jìn)行了大量、有益的嘗試，如有的國家較多開展綜合審計(jì)，將財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、效率性和效果性綜合考慮，能在同一次審計(jì)活動(dòng)中同時(shí)較好地滿足真實(shí)、合法和效益三種目標(biāo)，如加拿大的國家審計(jì)；美國自70年代起，財(cái)務(wù)審計(jì)一般只占15%以下，績效審計(jì)超過85%； 英國35%的國家審計(jì)資源用于績效審計(jì)。但我國目前的情況是審計(jì)資源有限，經(jīng)濟(jì)體制改革在深入之中，法制建設(shè)還不完善，有法不依的現(xiàn)象還較多，因此，應(yīng)在堅(jiān)持真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，適當(dāng)開展績效審計(jì)的試點(diǎn)。因?yàn)檎鎸?shí)性是基礎(chǔ)，合法性是基本要求，效益性是最終目的，它需要以真實(shí)性和合法性為基礎(chǔ)，并且是在這一基礎(chǔ)上的更高要求。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境得到改善，審計(jì)的覆蓋面得到提高，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性達(dá)到很好的保證的基礎(chǔ)上，逐步拓展績效審計(jì)的范圍。

(三)弱化對國有企業(yè)的具體審計(jì)

目前我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍基本上仍是1983年恢復(fù)國家審計(jì)時(shí)確定的范圍，但當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，公有制經(jīng)濟(jì)占我國經(jīng)濟(jì)的絕對數(shù)量，再加上政企不分，法制不健全，無法可依、有法不依的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，因此，對企業(yè)的審計(jì)一直作為整頓經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的一項(xiàng)重要手段，占用了國家審計(jì)機(jī)關(guān)的大量審計(jì)資源，而對國家財(cái)政資金的審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有得到應(yīng)有的重視。雖然這種審計(jì)力量的分配在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中起到了非常重要的作用，但隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立和逐步完善，一方面考慮到包括國有經(jīng)濟(jì)在內(nèi)的市場多元利益主體對外編報(bào)的會(huì)計(jì)信息都需要接受審計(jì)監(jiān)督，且應(yīng)當(dāng)處于一個(gè)比較一致的審計(jì)環(huán)境；另一方面，國家審計(jì)機(jī)關(guān)沒有力量，也沒有必要陷入微觀經(jīng)濟(jì)主體的具體審計(jì)事務(wù)，所以國家審計(jì)應(yīng)弱化對國有企業(yè)的審計(jì)，而是把大量的這類審計(jì)任務(wù)交由注冊會(huì)計(jì)師來承擔(dān)。

但考慮到我國是以社會(huì)主義公有制為主體的國家，國有資產(chǎn)數(shù)量巨大，如何運(yùn)用好這部分資產(chǎn)，如何發(fā)揮國有經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)作用，是我國經(jīng)濟(jì)改革的中心。因此，對國有經(jīng)營性資產(chǎn)的審計(jì)不應(yīng)放棄，而應(yīng)加強(qiáng)，做到年度必審。但考慮到國家審計(jì)的重點(diǎn)有所側(cè)重，而且更多的考慮是從宏觀調(diào)控的角度，對這部分審計(jì)可采取以下方法：一是堅(jiān)持國家審計(jì)機(jī)關(guān)擁有審計(jì)權(quán)。二是國家審計(jì)機(jī)關(guān)每年根據(jù)需要抽審其中的一部分。三是除了國家審計(jì)機(jī)關(guān)抽審的企業(yè)外，其他單位每年對外編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表必須經(jīng)由注冊會(huì)計(jì)師出具審計(jì)意見，并報(bào)國家審計(jì)機(jī)關(guān)，以保證審計(jì)的全面覆蓋，消除審計(jì)盲點(diǎn)。在利用注冊會(huì)計(jì)師資源對國有企業(yè)審計(jì)時(shí)，應(yīng)防止其為了經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，而“出賣審計(jì)意見”，可采取由國家審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)定審查國有企業(yè)的事務(wù)所資格，并要求其按照國家審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)工作，必要時(shí)還可以對其工作進(jìn)行抽審.另一方面，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的健全與完善，國有資產(chǎn)出資人制度的建立，政府作為國有經(jīng)濟(jì)所有者的代表，負(fù)有對國有資產(chǎn)的監(jiān)督、管理的義務(wù)；國有經(jīng)營主體自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧。因此，對國有經(jīng)營性資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)機(jī)關(guān)向所有者的代表———國有資產(chǎn)出資人報(bào)告審計(jì)結(jié)果，便于政府更好地實(shí)行對國有經(jīng)營性資產(chǎn)的管理。

(四)合理組織經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以及政府交辦的其他審計(jì)事項(xiàng)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以對任職者的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行直接監(jiān)督和責(zé)任界定，對其職權(quán)的使用和職責(zé)的履行情況做出評(píng)價(jià)，為組織人事部門提供依據(jù)，在對權(quán)力的制約和監(jiān)督中發(fā)揮重要的作用。但目前這項(xiàng)工作的開展還存在一些不完善之處，一是工作的安排，審計(jì)機(jī)關(guān)自主性不大。二是審計(jì)結(jié)果的利用效果不大，有時(shí)候一些部門把這項(xiàng)工作變成了走過場。三是事后審計(jì)較多。四是具體操作評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)較難確定。因此，國家、社會(huì)對這項(xiàng)工作的期望較高，但實(shí)際工作中相關(guān)部門重視不夠，其對權(quán)力制約的警示作用還不夠。隨著我國法制的進(jìn)一步健全，審計(jì)覆蓋面的完善，具體的審計(jì)事項(xiàng)將會(huì)弱化，自然要強(qiáng)化對部門、單位負(fù)責(zé)人相關(guān)職責(zé)履行情況的審計(jì)?？梢詷酚^地預(yù)測，隨著審計(jì)制度的健全，市場機(jī)制的完善，有關(guān)部門、單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任將在正常審計(jì)工作中得到體現(xiàn)。

而隨著審計(jì)制度的健全、審計(jì)職責(zé)剛性約束加強(qiáng)，政府臨時(shí)安排的事項(xiàng)也會(huì)越來越少，其程序會(huì)更加規(guī)范，審計(jì)機(jī)關(guān)的主要精力將放在法定工作上，審計(jì)職責(zé)也會(huì)更加強(qiáng)化。

(五)及時(shí)健全和完善審計(jì)法律法規(guī)，抓緊審計(jì)具體準(zhǔn)則以及相關(guān)操作指南的制定、完善工作，使審計(jì)工作系統(tǒng)、規(guī)范、有序

由于審計(jì)監(jiān)督是一種特殊行為，既要加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)法的約束，又要加強(qiáng)對審計(jì)行為的約束，維護(hù)審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性，立法部門要重視對審計(jì)監(jiān)督的綜合立法工作，按法定程序及時(shí)修訂不適應(yīng)發(fā)展要求的法律法規(guī)，做好相關(guān)法律的銜接工作，使審計(jì)工作有一個(gè)明確、規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆森h(huán)境。但是由于相關(guān)法律的制定和修改有相對的滯后性，而審計(jì)環(huán)境又在不斷的變化之中，考慮到審計(jì)執(zhí)法的嚴(yán)肅性，在制定有關(guān)法律時(shí)，可授權(quán)國家審計(jì)主管部門在一定的條件下制定部門規(guī)章來彌補(bǔ)有關(guān)審計(jì)法律法規(guī)的不完善之處，規(guī)范審計(jì)行為，維護(hù)審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性。