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審計(jì)職業(yè)責(zé)任

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1.什么是審計(jì)職業(yè)責(zé)任

審計(jì)職業(yè)責(zé)任是指審計(jì)人員在其執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)及出具的審計(jì)報(bào)告時(shí)所承擔(dān)的責(zé)任。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)職業(yè)責(zé)任是應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的意見(jiàn),并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)職業(yè)責(zé)任也要在業(yè)務(wù)約定書(shū)和審計(jì)報(bào)告中予以明確。

審計(jì)職責(zé)與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān),審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)職責(zé),審計(jì)的職業(yè)責(zé)任在于“運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)和方法保質(zhì)保量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)”。

圍繞審計(jì)目標(biāo),審計(jì)職責(zé)主要有兩大方面:

第一,審計(jì)人員必須對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)的規(guī)定編制,在所有重大方面是否公允反映了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確的評(píng)價(jià);

第二,審計(jì)人員必須揭露出對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)和舞弊行為。否則,有可能被認(rèn)為審計(jì)是失敗的。

2.審計(jì)職業(yè)責(zé)任的核心內(nèi)容

審計(jì)職業(yè)責(zé)任的核心內(nèi)容是審計(jì)職業(yè)責(zé)任的范圍和審計(jì)責(zé)任的程度。審計(jì)職業(yè)責(zé)任的范圍是對(duì)審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)負(fù)什么責(zé)任的界定。審計(jì)責(zé)任體現(xiàn)在審計(jì)授權(quán)人或委托人的期望目標(biāo)即審計(jì)目的。

3.審計(jì)職業(yè)責(zé)任與審計(jì)法律責(zé)任的關(guān)系[1]

審計(jì)職業(yè)責(zé)任是審計(jì)職業(yè)所固有的。依據(jù)功能主義的觀點(diǎn),職業(yè)必須具備四個(gè)特點(diǎn):專(zhuān)業(yè)知識(shí)的綜合體、為公眾利益服務(wù)的定位、允許進(jìn)入的標(biāo)準(zhǔn)及對(duì)公眾信任的需求公眾的需求催生某項(xiàng)職業(yè)(職業(yè)的權(quán)利),該職業(yè)必須利用專(zhuān)門(mén)知識(shí)服務(wù)于公眾利益(職業(yè)職責(zé)),職業(yè)對(duì)公眾利益的保護(hù)決定公眾對(duì)職業(yè)的信任程度,這又將加強(qiáng)或降低職業(yè)存在的必要性。因此,任何職業(yè)都將服務(wù)社會(huì)公眾利益視為最根本的職業(yè)責(zé)任,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)也不例外。

無(wú)論是過(guò)去還是現(xiàn)在,服務(wù)于公眾利益都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)一致努力的職業(yè)責(zé)任目標(biāo)。而審計(jì)法律責(zé)任是審計(jì)職業(yè)發(fā)展到一定時(shí)期的產(chǎn)物,外在于職業(yè)。審計(jì)法律責(zé)任是促使審計(jì)職業(yè)責(zé)任有效履行的一種社會(huì)強(qiáng)制。沒(méi)有審計(jì)法律責(zé)任的強(qiáng)制,審計(jì)職業(yè)責(zé)任就會(huì)因沒(méi)有約束而流于形式;審計(jì)職業(yè)責(zé)任又是審計(jì)法律責(zé)任的基礎(chǔ),審計(jì)職業(yè)責(zé)任履行上的缺陷將導(dǎo)致審計(jì)法律責(zé)任的產(chǎn)生,審計(jì)職業(yè)責(zé)任的正確履行有利于減少審計(jì)法律責(zé)任。

早期會(huì)計(jì)職業(yè)組織的目的是主要為了維護(hù)職業(yè)的整體利益,現(xiàn)今會(huì)計(jì)職業(yè)組織在維護(hù)職業(yè)利益的同時(shí)更要維護(hù)公眾利益。這種變化也體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中對(duì)維護(hù)公眾利益的關(guān)注。在“公眾需求-公眾利益維護(hù)-公眾信任”和“職業(yè)責(zé)任-職業(yè)權(quán)利-職業(yè)利益”的關(guān)系循環(huán)中,維護(hù)公眾利益這種職業(yè)責(zé)任的履行是最重要的一環(huán),我們需要基于維護(hù)公眾利益的職業(yè)保護(hù)而不是基于職業(yè)保護(hù)的公眾利益維護(hù)。

忽視公眾利益的維護(hù)必然失去公眾的信任,沒(méi)有公眾信任也就沒(méi)有職業(yè)的存在,職業(yè)利益更無(wú)從談起。維護(hù)職業(yè)的整體利益,既要減少審計(jì)法律責(zé)任也要加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)責(zé)任的履行,單單回避審計(jì)法律責(zé)任而無(wú)視審計(jì)職業(yè)責(zé)任將會(huì)置注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)于死地,職業(yè)利益的維護(hù)最終還要依賴(lài)審計(jì)職業(yè)責(zé)任的有效履行。

4.會(huì)計(jì)界必須擔(dān)負(fù)起審計(jì)職業(yè)責(zé)任[1]

會(huì)計(jì)界從維護(hù)職業(yè)利益出發(fā)所做的調(diào)整是相當(dāng)危險(xiǎn)的。為了避免審計(jì)法律責(zé)任,就不從事這項(xiàng)業(yè)務(wù)或者在遭受重大損失時(shí)就抱怨承擔(dān)了過(guò)多的審計(jì)責(zé)任,以這種方式消極地規(guī)避審計(jì)法律責(zé)任,必將讓公眾因懷疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)職業(yè)責(zé)任的業(yè)務(wù)能力和人格精神而最終放棄對(duì)職業(yè)的信任,因此放棄承擔(dān)審計(jì)法律責(zé)任就等于放棄審計(jì)職業(yè)責(zé)任乃至整個(gè)職業(yè)。

企業(yè)的生存和發(fā)展既依賴(lài)于社會(huì)又受制于社會(huì),要從社會(huì)謀求利益就必須承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。勇于承擔(dān)責(zé)任是人格魅力之所在,也是職業(yè)精神之體現(xiàn)。從加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)責(zé)任履行的角度積極地減少審計(jì)法律責(zé)任,進(jìn)而維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)利益,才是行之有效的辦法。

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