財(cái)政預(yù)算外資金是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入政府預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。

財(cái)政預(yù)算外資金的范圍主要包括：

(1)行政事業(yè)性收費(fèi)。

這是指行政事業(yè)單位依據(jù)法律和行政法規(guī)收取的未納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)。

(2)主管部門集中的收入。

這是指主管部門(包括代行政府職能的行業(yè)組織)依照國(guó)家的規(guī)定，從所屬事業(yè)單位(包括所屬服務(wù)中心及下屬單位)和社會(huì)團(tuán)體中集中的管理費(fèi)用和其他資金。

(3)鄉(xiāng)鎮(zhèn)自籌統(tǒng)籌收入。

這是指鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的自籌和統(tǒng)籌收入。

(4)彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)和彩票銷售機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)費(fèi)用。

這是指彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)和彩票銷售機(jī)構(gòu)上繳財(cái)政的業(yè)務(wù)費(fèi)用。

(5)其他財(cái)政預(yù)算外資金。

這是指其他未納入預(yù)算管理的收入，如財(cái)政預(yù)算外資金專戶存款利息收入等。

一、預(yù)算外收支的核算

各級(jí)財(cái)政總會(huì)計(jì)為加強(qiáng)對(duì)其掌管的預(yù)算外資金的收入、支出、撥款的核算，應(yīng)設(shè)置“預(yù)算外收入”、“預(yù)算外補(bǔ)助收入”、“預(yù)算夕幟款”、“預(yù)算外支出”、“預(yù)算外補(bǔ)助支出”、“調(diào)出資金”、“預(yù)算外存款”和“預(yù)算外在途款”等總帳帳戶。

“預(yù)算外收入”屬于資金來源類帳戶，用來核算各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)按照國(guó)家規(guī)定征收、集中或留用的，屬于財(cái)政預(yù)算外資金范圍的各項(xiàng)收入。收(貸)方，記收入數(shù)(負(fù)數(shù)以紅字記入)；付(借)方，平時(shí)不記錄，年終記轉(zhuǎn)帳沖銷數(shù)。余額，在收(貸)方，平時(shí)反映預(yù)算外收入的實(shí)際累計(jì)數(shù)，年終轉(zhuǎn)入“預(yù)算外結(jié)余”后，沒有余額。

“預(yù)算外補(bǔ)助收入”屬于資金來源類帳戶，用來核算上級(jí)財(cái)政撥來的預(yù)算外補(bǔ)助款。收(貸)方，記撥入數(shù)；付(借)方，平時(shí)記退轉(zhuǎn)數(shù)，年終記轉(zhuǎn)帳數(shù)，即將全年預(yù)算外補(bǔ)助收入累計(jì)凈額轉(zhuǎn)入“預(yù)算外結(jié)余”帳戶。余額，在收(貸)方，平時(shí)反映預(yù)算外補(bǔ)助收入的實(shí)際累計(jì)凈額，年終轉(zhuǎn)帳后沒有余額。

“預(yù)算外撥款”屬于資金運(yùn)用類帳戶，用來核算各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)用各項(xiàng)預(yù)算外收入向有關(guān)單位劃撥的資金數(shù)。付(借)方，記財(cái)政撥款數(shù)；收(貸)方，記各單位報(bào)來的預(yù)算外“銀行支出數(shù)”或繳回財(cái)政機(jī)關(guān)數(shù)。余額，在付(借)方，反映單位已領(lǐng)未報(bào)的撥款數(shù)。預(yù)算外撥存建行款，可使用本帳戶，也可增設(shè)一個(gè)總帳帳戶?！邦A(yù)算外支出”屬于資金運(yùn)用類帳戶，用來核算各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)用預(yù)算外收入安排的支出數(shù)。付(借)方，記各單位報(bào)來的預(yù)算外“銀行支出數(shù)”和財(cái)政直接經(jīng)辦的預(yù)算外支出；收(貸)方，平時(shí)記支出收回?cái)?shù)，年終記轉(zhuǎn)帳沖銷數(shù)，即年終將全部支出匯齊后，將全年預(yù)算外支出累計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算外結(jié)余”。余額，在付(借)方，平時(shí)反映預(yù)算外支出累計(jì)凈額，年終轉(zhuǎn)帳后沒有余額。

“預(yù)算外補(bǔ)助支出”屬于資金運(yùn)用類帳戶，用來核算撥給下級(jí)財(cái)政的預(yù)算外補(bǔ)助款。付(借)方，記撥出數(shù)；收(貸)方，平時(shí)記退轉(zhuǎn)數(shù)，年終記轉(zhuǎn)帳沖銷數(shù)，即年終將全年預(yù)算外補(bǔ)助支出累計(jì)凈額轉(zhuǎn)到“預(yù)算外結(jié)余”帳戶。余額，在付（借）方，平時(shí)反映預(yù)算外補(bǔ)助支出的累計(jì)凈額，年終轉(zhuǎn)帳后沒有余額。

“調(diào)出資金”屬于資金運(yùn)用類帳戶，用于核算年終決算時(shí)，調(diào)出預(yù)算外資金結(jié)余彌補(bǔ)財(cái)政總決算赤字的數(shù)額。付(借)方，記調(diào)出數(shù)；收(貸)方，平時(shí)記退轉(zhuǎn)數(shù)，年終記轉(zhuǎn)帳沖銷數(shù)，即年終將全年調(diào)出資金實(shí)際累計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算外結(jié)余”。余額，在付(借)方，平時(shí)反映調(diào)出資金的實(shí)際累計(jì)凈額，年終轉(zhuǎn)帳后沒有余額。

“預(yù)算外存款”屬于資金結(jié)存類帳戶，用來核算各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)在國(guó)庫(kù)的各項(xiàng)預(yù)算外資金和專項(xiàng)基金存款。收(貸)方，記增加數(shù)；付(借)方，記減少數(shù)。余額，在收(貸)方，反映財(cái)政預(yù)算外存款的實(shí)有數(shù)。

“預(yù)算外在途款”屬于資金結(jié)存類帳戶，用來核算決算清理期內(nèi)發(fā)生的上、下年度收入、支出等業(yè)務(wù)，需要通過本帳戶過渡處理的資金數(shù)。收(貸)方，己發(fā)生數(shù)；付(借)方。記沖轉(zhuǎn)數(shù)。余額，在收(借)方，反映待沖轉(zhuǎn)數(shù)。

假定某市財(cái)政總會(huì)計(jì)發(fā)生如下部分會(huì)汁事項(xiàng)：

①收到農(nóng)業(yè)稅附加收入5000元。憑國(guó)庫(kù)報(bào)來的有關(guān)憑證填制記帳憑單，會(huì)計(jì)分錄為：

收(借)：預(yù)算外存款5000

收(貸)：預(yù)算外收入5000

②收到城鎮(zhèn)公用事業(yè)附口收入28000元。憑國(guó)庫(kù)報(bào)來的有關(guān)收入憑證填制記帳憑單，會(huì)計(jì)分錄為：

收(借)：預(yù)算夕喀款28000

收(貸)：預(yù)算外收入28000

③收到省財(cái)政廳撥來的預(yù)算外補(bǔ)助款98000元。憑國(guó)庫(kù)轉(zhuǎn)來的有關(guān)收入憑證填制記帳憑單，會(huì)計(jì)分錄為：收(借)：預(yù)算外存款98000

收(貸)：預(yù)算外補(bǔ)助收入98000

④將城市公用事業(yè)附加收入資金，撥付給公用管理局經(jīng)費(fèi)50000元。根據(jù)付款憑證填制記帳憑單，會(huì)計(jì)分錄為：

付(借)：預(yù)算夕隙款50000；

付(貸)：預(yù)算夕啼款50000

⑤將預(yù)算外資金10000元撥付給市屬某企業(yè)作為科技三項(xiàng)費(fèi)用。根據(jù)付款憑證等填制記帳憑單，會(huì)計(jì)分錄為：

付(借)：預(yù)算夕伎出10000

付(貸)：預(yù)算夕喀款10000

⑥根據(jù)市環(huán)衛(wèi)局報(bào)來的預(yù)算外“銀行支出數(shù)”16000元核銷撥款。根據(jù)有關(guān)報(bào)表等填制記帳憑單，會(huì)計(jì)分錄為：

付(借)：預(yù)算外支出16000

收(貸)；預(yù)算夕幟款16000

⑦將預(yù)算外資金120000撥付給所屬甲縣作專項(xiàng)補(bǔ)助款。根據(jù)撥款憑證填制記帳憑單，會(huì)計(jì)分錄為：

付(借)；預(yù)算外補(bǔ)助支出120000

付(貸)：預(yù)算夕喀款120000

⑧年終，經(jīng)研究決定，將預(yù)算夕了金180000元調(diào)入預(yù)算內(nèi)，彌補(bǔ)財(cái)政赤字。根據(jù)有關(guān)憑證填制記帳憑單，會(huì)計(jì)分錄為：

預(yù)算外：

付(借)：調(diào)出資金180000

付(貸)：預(yù)算夕隋款180000

預(yù)算內(nèi)：

收(借)：國(guó)庫(kù)存款180000

收(貸)：調(diào)入資金180000

⑨1元4日，收到應(yīng)列入上年的農(nóng)牧業(yè)稅附加50000元。根據(jù)國(guó)庫(kù)報(bào)來的收入憑證填制記帳憑單，會(huì)計(jì)分錄為：

在上年舊帳上記：

收(借)：預(yù)算夕隨途款50000

收(貸)：預(yù)算夕啡隊(duì)50000

在本年度新帳上記：

收(借)：預(yù)算外存款50000

付(貸)：預(yù)算外在途款50000

為了詳細(xì)反映預(yù)算外收支情況，總會(huì)計(jì)可設(shè)置多欄式或三欄式帳簿，按預(yù)算外收支科目設(shè)戶或?qū)?，進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)預(yù)算夕暇款，按單位名稱設(shè)戶，采取三欄式明細(xì)帳進(jìn)行核算。調(diào)出資金和預(yù)算外在途款，可以總帳代明細(xì)帳。

二、預(yù)算外往來款項(xiàng)的核算

財(cái)政部門經(jīng)管的預(yù)算夕惟來款項(xiàng)，是指在收付預(yù)算外資金過程中，發(fā)生的暫存、暫付等借墊或代管款項(xiàng)。為了核算和管理這部分往來款項(xiàng)，各級(jí)財(cái)政總會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“預(yù)算夕階存”和“預(yù)算外暫付”兩個(gè)總帳帳戶。

“預(yù)算外暫存”屬于資金來源類帳戶，用來核算臨時(shí)發(fā)生的預(yù)算夕啦付、暫存款項(xiàng)。收(貸)方，記發(fā)生數(shù)；付(借)方，記清理收回?cái)?shù)或退轉(zhuǎn)數(shù)。余額，在收(貸)方，反映尚未結(jié)清的預(yù)算外暫存、應(yīng)付款數(shù)。

“預(yù)算外暫付”屬于資金運(yùn)用類帳戶，用來核算各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)各項(xiàng)預(yù)算夕幟款單位臨時(shí)發(fā)生的急需借款。付(借)方，記借出數(shù)；收(貸)方記收回?cái)?shù)或轉(zhuǎn)作“預(yù)算外撥款”、“預(yù)算外支出”數(shù)。余額，在付(借)方，反映尚未結(jié)清的預(yù)算外暫付、應(yīng)收款數(shù)。

對(duì)上述往來款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)清理，年終原則上沒有余額。

假定某市財(cái)政總會(huì)計(jì)發(fā)生如下會(huì)計(jì)事項(xiàng)：

①收到外市財(cái)政局匯來代管款項(xiàng)80000元。根據(jù)代管協(xié)議及收帳通知填制記帳憑單，會(huì)計(jì)分錄為：

收(借)：預(yù)算夕嘯嗽80000

收(貸)：預(yù)算夕階存80000．

②將上述代管款項(xiàng)撥付給某企業(yè)作為科技三項(xiàng)費(fèi)用，款項(xiàng)為40000元。根據(jù)付款通知填制記帳憑單，會(huì)計(jì)分錄為：

付(借)：預(yù)算外暫存40000

付(貸)：預(yù)算外存款40000

③根據(jù)本市所屬某預(yù)算外企業(yè)的申請(qǐng)，借給臨時(shí)急需的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款70000。根據(jù)批準(zhǔn)的文件及付款憑證填制記帳憑單．會(huì)計(jì)分錄為：

付(借)：預(yù)算外暫付70000

付(貸)：預(yù)算外存款70000

④將預(yù)算外資金84000元借給市環(huán)衛(wèi)局。根據(jù)批文和付款憑證填制記帳憑單，會(huì)計(jì)分錄為：

付(借)：預(yù)算夕階

付84000付(貸)：預(yù)算外存款84000

⑤市屬某預(yù)算外企業(yè)歸還向市財(cái)政局的借款70000元。根據(jù)收款通知填制記帳憑單，會(huì)計(jì)分錄為：

收(借)真預(yù)算外存款70000

收(貸)：預(yù)算外暫付70000

⑥經(jīng)研究決定，將原借給市環(huán)衛(wèi)局的借款60000元抵作對(duì)該局的預(yù)算夕幟款。根據(jù)批準(zhǔn)的文件填制記帳憑單，會(huì)計(jì)分錄為：

付(借)：預(yù)算外撥款60000

收(貸)：預(yù)算外暫付60000

⑦經(jīng)研究決定，將原借給市環(huán)衛(wèi)局借款中剩余的24000元轉(zhuǎn)作對(duì)該局的科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款。根據(jù)批文填制記帳憑單，會(huì)計(jì)分錄為：

付(借)：預(yù)算外支出24000

收(貸)：預(yù)算外暫付24000

⑧將原代管的本市所屬某單位的款項(xiàng)15000元轉(zhuǎn)作應(yīng)上交本市的預(yù)算外收入。市總會(huì)汁根據(jù)有關(guān)憑證填制記帳憑單，會(huì)計(jì)分錄為：

付(借)：預(yù)算外暫存15000

收(貸)：預(yù)算外收入15000

為了詳細(xì)反映預(yù)算外往來款項(xiàng)的增減變動(dòng)情況，可按單位名稱設(shè)明細(xì)帳戶，采用三欄式明細(xì)帳簿進(jìn)行明細(xì)核算。

三、預(yù)算外有價(jià)證券的核算

各級(jí)財(cái)政用預(yù)算夕隕金購(gòu)買國(guó)庫(kù)券和其他有價(jià)證券，即為預(yù)算外有價(jià)證券。為了核算各地方政府的預(yù)算外有價(jià)證券的增減變動(dòng)情況，財(cái)政總會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“預(yù)算外購(gòu)入有價(jià)證券”和“預(yù)算外庫(kù)存有價(jià)證券”兩個(gè)總帳帳戶。

“預(yù)算外購(gòu)入有價(jià)證券”屬于資金來源類帳戶，用來核算地方政府用預(yù)算外結(jié)余購(gòu)買的有價(jià)證券。為了落實(shí)本年財(cái)政預(yù)算外資金決算結(jié)余，每年年終將“預(yù)算外結(jié)余”帳戶中本年購(gòu)買的有價(jià)證券沖銷轉(zhuǎn)入本帳戶。收(貸)方，記由“預(yù)算外結(jié)余”帳戶轉(zhuǎn)入數(shù)；付(借)方，記沖轉(zhuǎn)數(shù)，即兌付有價(jià)證券時(shí)的沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)。余額，在收(貸)方，反映待沖轉(zhuǎn)的預(yù)算外購(gòu)入有價(jià)證券數(shù)。

“預(yù)算夕障存有價(jià)證券”屬于資金結(jié)存類帳戶，用來核算地方政府用預(yù)算外資金購(gòu)買各種有價(jià)證券的庫(kù)存數(shù)。收(借)方，記庫(kù)存數(shù)；付(貸)方，記兌換本金數(shù)。余額，在收(借)方，反映尚未兌付的預(yù)算夕嚤存有價(jià)證券實(shí)有數(shù)。

“預(yù)算夕慟入有價(jià)證券”和“預(yù)算夕障存有價(jià)證券”是兩個(gè)對(duì)應(yīng)帳戶。

假定某市財(cái)政總會(huì)計(jì)發(fā)生如下會(huì)計(jì)事項(xiàng)：

①用預(yù)算外資金結(jié)余購(gòu)買國(guó)庫(kù)券18000元。根據(jù)有關(guān)憑證填制記帳憑單，會(huì)計(jì)分錄為：

收(借)：預(yù)算外庫(kù)存有價(jià)證券18000

付(貸)：預(yù)算外存款18000

②以前年度用預(yù)算外資金購(gòu)買的國(guó)庫(kù)券到期，兌付本金利息分別為15000元和1500元。根據(jù)有關(guān)憑證填制記帳憑單，會(huì)計(jì)分錄為：

收(借)：預(yù)算外存款15000

付(貸)：預(yù)算外庫(kù)存有價(jià)證券15000

收(借)：預(yù)算外存款1500

收(貸)：預(yù)算外收入1500

同時(shí)將兌付的有價(jià)證券本金恢復(fù)結(jié)余：

付(借)：預(yù)算外購(gòu)入有價(jià)證券15000

收(貸)：預(yù)算外結(jié)余15000

③年終將全年購(gòu)買的預(yù)算外有價(jià)證券的本金18000元從預(yù)算外結(jié)余中轉(zhuǎn)出。根據(jù)有關(guān)憑證填制記帳憑單，會(huì)計(jì)分錄為：

付(借)：預(yù)算外結(jié)余18000

收(貸)：預(yù)算外購(gòu)入有價(jià)證券18000

財(cái)政預(yù)算外資金實(shí)行收支兩條線的管理方法。財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)財(cái)政預(yù)算外資金專戶。行政單位和事業(yè)單位在收取財(cái)政預(yù)算外資金時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)、足額地將所收取的財(cái)政預(yù)算外資金上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶。行政單位和事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計(jì)劃，在需要使用財(cái)政預(yù)算外資金時(shí)，向財(cái)政部門提出申請(qǐng)。財(cái)政部門經(jīng)審核同意后，從財(cái)政預(yù)算外資金專戶中向用款單位撥付財(cái)政預(yù)算外資金，供其使用。

中央單位的財(cái)政預(yù)算外資金收入收繳實(shí)行直接繳庫(kù)和集中匯繳兩種方式。直接繳庫(kù)是指繳款人按照有關(guān)規(guī)定，持執(zhí)收單位開具的《非稅收入一般繳款書》到財(cái)政預(yù)算外資金專戶的代理銀行，直接將應(yīng)繳款項(xiàng)繳入財(cái)政預(yù)算外資金專戶的繳款方式。集中匯繳是指由執(zhí)收單位按照有關(guān)的規(guī)定，將所收取的款項(xiàng)按日匯總開具《非稅收入一般繳款書》，集中繳入財(cái)政預(yù)算外資金專戶的繳款方式。

根據(jù)財(cái)政預(yù)算外資金的改革目標(biāo)，財(cái)政預(yù)算外資金將逐步納入國(guó)庫(kù)單一賬戶制度管理。