獨(dú)立企業(yè)原則是就常設(shè)機(jī)構(gòu)本身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行征稅的原則。^[2]將常設(shè)機(jī)構(gòu)視為一個(gè)獨(dú)立的納稅實(shí)體對(duì)待，按獨(dú)立企業(yè)進(jìn)行盈虧計(jì)算。常沒(méi)機(jī)構(gòu)不論是同其總機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)往來(lái)，還是同聯(lián)屬企業(yè)的其他機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)往來(lái)，都應(yīng)按照公開(kāi)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格來(lái)計(jì)算其應(yīng)得的利潤(rùn)。凡是不符合公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)原則的交易往釆，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在相同或類(lèi)似條件下，按照市場(chǎng)上相同或類(lèi)似商品和勞務(wù)價(jià)格予以重新調(diào)整。在缺乏公開(kāi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格參考，常設(shè)機(jī)構(gòu)的賬冊(cè)憑證又不足據(jù)以合理計(jì)算其利潤(rùn)的情況下，也可以采取由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其利潤(rùn)率的辦法來(lái)估算。

在法律上，常設(shè)機(jī)構(gòu)與其總機(jī)構(gòu)是同一法人，相互之間承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。常設(shè)機(jī)構(gòu)的資金由總機(jī)構(gòu)撥付，其經(jīng)營(yíng)由總機(jī)構(gòu)指揮，其利潤(rùn)由總機(jī)構(gòu)分配，它沒(méi)有獨(dú)立的資產(chǎn)負(fù)債表和損益年算書(shū)，沒(méi)有獨(dú)立法人資格。各國(guó)大都規(guī)定，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將國(guó)外常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得并入總機(jī)構(gòu)收入，向其居住國(guó)納稅。所以，收入來(lái)源國(guó)按來(lái)源管轄權(quán)向常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅，必須將常設(shè)機(jī)構(gòu)視為獨(dú)立的納稅實(shí)體，并要求常設(shè)機(jī)構(gòu)獨(dú)立地計(jì)算盈虧，把作為一個(gè)獨(dú)立企業(yè)所取得的一切合法利潤(rùn)都?xì)w之于常設(shè)機(jī)構(gòu)。在國(guó)際稅法上，這就是所謂的獨(dú)立企業(yè)原則。

實(shí)施這一原則的目的，主要是便于所得來(lái)源國(guó)對(duì)非居民實(shí)行以源征稅。按照這個(gè)原則，常設(shè)機(jī)構(gòu)不論是同總機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)往來(lái)，還是同聯(lián)屬企業(yè)的其他機(jī)構(gòu)之間的交易，都應(yīng)該按照公開(kāi)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格來(lái)計(jì)算其應(yīng)得利潤(rùn)。凡是不符合公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)原則的交易往來(lái)，收入來(lái)源地國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)可在相同或類(lèi)似條件下，按市場(chǎng)價(jià)格予以調(diào)整。在缺乏公開(kāi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格參考，常設(shè)機(jī)構(gòu)的帳冊(cè)又不足以合理核定其利潤(rùn)的情況下，可以采取由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其利潤(rùn)率的辦法進(jìn)行估算。

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所都要作為一個(gè)獨(dú)立的納稅實(shí)體，單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，以顯示其財(cái)務(wù)狀況，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。其與總機(jī)構(gòu)和其他營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，要按照獨(dú)立企業(yè)原則劃分其利潤(rùn)。

獨(dú)立企業(yè)原則給稅收籌劃提供了條件，如表1所示。