福利企業(yè)是指依法在工商行政管理機關登記注冊，安置殘疾人職工占職工總人數25%以上，殘疾人職工人數不少于10人的企業(yè)。

申請福利企業(yè)資格認定的企業(yè)，應當具備下列條件：

(一)企業(yè)依法與安置就業(yè)的每位殘疾人職工簽訂1年(含)以上的勞動合同或者服務協議，并且安置的每位殘疾人職工在單位實際上崗從事全日制工作，且不存在重復就業(yè)情況；

(二)企業(yè)提出資格認定申請前一個月的月平均實際安置就業(yè)的殘疾人職工占本單位在職職工總數的比例達到25%(含)以上，且殘疾人職工不少于10人；

(三)企業(yè)在提出資格認定申請的前一個月通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人職工實際支付了不低于所在區(qū)縣(含縣級市、旗)最低工資標準的工資；

(四)企業(yè)在提出資格認定申請前一個月為安置的每位殘疾人職工按月足額繳納所在區(qū)縣(含縣級市、旗)人民政府根據國家政策規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險；

(五)企業(yè)具有適合每位殘疾人職工的工種、崗位；

(六)企業(yè)內部的道路和建筑物符合國家無障礙設計規(guī)范。

企業(yè)申請福利企業(yè)資格認定時，應當向認定機關提交下列材料：

(一)福利企業(yè)資格認定申請書；

(二)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證副本；

(三)適合安置殘疾人就業(yè)的可行性報告；

(四)企業(yè)與每位殘疾人職工簽訂的勞動合同副本；

(五)企業(yè)在職職工總數的證明材料；

(六)殘疾人職工的《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證(1至8級)》；

(七)企業(yè)通過銀行等金融機構向每位殘疾人職工支付工資的憑證；

(八)社保部門出具的企業(yè)為每位殘疾人職工繳納的社會保險費繳費記錄；

(九)殘疾人職工崗位說明書；

(十)企業(yè)內部道路和建筑物符合無障礙設計規(guī)范的證明。

1.利潤分配使用原則

福利企業(yè)的主辦單位和企業(yè)實行利潤分成，其原則是多留少提。主辦單位提取福利企業(yè)利潤的最高比例不得超過企業(yè)扣除所得稅及各種基金之后純利潤的30%。提取的利潤應主要用于福利企業(yè)的新建、擴建、技術改造和新產品試制等。福利企業(yè)本身留存的純利潤，則主要用于本企業(yè)技術改造、擴大再生產、補充流動資金及職工的集體福利和獎勵，其比例由各地自定。

2.減免稅金的管理使用原則

社會福利企業(yè)的稅收減免金必須由企業(yè)單獨列帳，專項管理，民政、稅務、財政部門共同監(jiān)督。其使用范圍是：本企業(yè)的技術改造、擴大再生產、補充流動資金及職工的集體福利，具體比例由各地自定。

縣(區(qū))以上民政部門可以從轄區(qū)內福利企業(yè)的減免稅金中提取一定比例集中使用，建立社會福利生產發(fā)展基金，以扶持本轄區(qū)內福利生產的發(fā)展。民政部門提取的減免稅金是具有特定用途的專用基金，應在銀行專戶存儲，專款專用。其使用范圍僅限于：

(1)福利企業(yè)技術改造項目投資；

(2)微利、虧損福利企業(yè)的扶持資金和虧損彌補；

(3)福利企業(yè)流動資金的補充；

(4)福利企業(yè)舉借銀行貸款的貼息；

(5)福利企業(yè)的其它發(fā)展生產支出；

(6)國家稅務局允許的其它項目開支。

(一)現有的企業(yè)規(guī)模和效益難以在殘疾人保障中發(fā)揮應有的作用

在市場經濟條件下，由于設備簡陋、技術陳舊、資金缺乏、產品落后、管理人員和生產人員素質偏低，相當數量的福利企業(yè)因無法適應迅速變化的市場形勢，在競爭中處于劣勢地位，企業(yè)經營狀況惡化，大量福利企業(yè)停產、倒閉，大批殘疾職工下崗、失業(yè)。以北京為例，北京市社會福利企業(yè)在20世紀90年代初期達到發(fā)展高峰，1997年，福利企業(yè)總數2322家，殘疾職工28278人。此后，福利企業(yè)總數與就業(yè)殘疾人數持續(xù)下滑，到2006年，北京市社會福利企業(yè)減至1439家，僅有殘疾職工15720人。悶我們認為，由于殘疾人自身生理結構的獨特性，殘疾人就業(yè)應當是殘疾人社會保障的題中應有之意。而集中就業(yè)，尤其是福利企業(yè)對殘疾人就業(yè)具有特殊的意義，因而福利企業(yè)的減少也不利于殘疾人社會保障事業(yè)的發(fā)展。

目前，我國福利企業(yè)大部分都是小型工廠，很難經歷大風浪，容易被市場淘汰。根據筆者的統計，在民政部網站“全國福利企業(yè)名錄查詢系統”中的 336個福利企業(yè)中，職工總數在49人以下(包括49人)的企業(yè)有173個，占一半以上；職工總數為50至99人的企業(yè)有92個，占27%。也就是說，在這336個企業(yè)中，有265個企業(yè)的職工總數不到100人，占78%。職工總數為300多和400多的分5U只有3個和2個，500人以上的企業(yè)一個也沒有。

同時，這些福利企業(yè)基本上都屬于制造業(yè)，職工從事的都是簡單的生產、加工工作，工作層次低，工資也不高。雖然這些福利企業(yè)吸收了不少殘疾職工，但是由于企業(yè)規(guī)模小、競爭能力差，一旦企業(yè)破產或者經營出現困境，殘疾職工就面臨失業(yè)的危險。即使殘疾職工能夠一直在這些工廠工作，小企業(yè)能夠給他們的發(fā)展空間也非常小。

(二)單純的稅收優(yōu)惠政策難以達到殘疾人保障的目的

對福利企業(yè)進行稅收優(yōu)惠，是政府鼓勵福利企業(yè)發(fā)展最為重要的經濟政策。1980年2月28日，財政部、民政部發(fā)布《關于民政部門舉辦的福利生產單位交納所得稅問題的通知》規(guī)定，“第一條，福利生產單位盲、聾、啞、殘人員占生產人員總數35%以上，免交所得稅；盲、聾、啞、殘人員占生產人員總數的比例超過10%未達35%的，減半交納所得稅。第二條，民政部門新辦的福利生產單位，可以從投產的月份起，免交所得稅一年，免稅期滿后按第一條的規(guī)定辦理?！贝撕螅渡鐣＠髽I(yè)管理暫行辦法》規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員達到生產人員總數35%以上，經縣(區(qū))以上(含縣級，下同)民政部門審核認定其社會福利性質，領取《社會福利企業(yè)證書》后，經同級有關部門審查核實，可享受減免稅收、技改貸款、物資分配、產品創(chuàng)優(yōu)、企業(yè)升級等優(yōu)惠待遇。對安置殘疾人員占生產人員總數比例超過10%而未達到35%的企業(yè)，經民政部門核實安置殘疾人員比例后，發(fā)給有關證明，稅務部門審查核實符合減稅條件的，可享受相應的減稅待遇。2007年5月1日起施行的《殘疾人就業(yè)條例》第十七條規(guī)定，“國家對集中使用殘疾人的用人單位依法給予稅收優(yōu)惠，并在生產、經營、技術、資金、物資、場地使用等方面給予扶持?！?

上述稅收優(yōu)惠在很大程度上為福利企業(yè)發(fā)展提供了經濟保障，然而，也帶來一些問題。一是騙取稅收優(yōu)惠難以杜絕。由于現行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策條件的認定難度較大，稅務機關難以審核，受利益驅動，騙取稅收優(yōu)惠甚至逃稅的現象經常發(fā)生。有的企業(yè)買斷殘疾證，讓一些殘疾人掛名在企業(yè)里，但并沒有給他們提供工作機會，只是每個月為其提供少數經濟補助，以增加企業(yè)殘疾職工的比例。還有的利用企業(yè)間關聯交易，將應納增值稅轉移至福利企業(yè)，以此獲取稅收返還。還有二些“福利企業(yè)”弄虛作假，虛報殘疾職工人數，如某企業(yè)現有職工近300人，殘疾人員不足2%，為達到政策規(guī)定比例，企業(yè)便“克隆”了殘疾人名單。

二是稅收優(yōu)惠政策成本過高，殘疾人得到的實惠較少。目前，很多福利企業(yè)中個體私營的成分不斷遞增，各種明義的外商合資、獨資企業(yè)的紛紛登場，加上關聯企業(yè)、掛靠企業(yè)的無孔不入，使福利企業(yè)的大部分減免稅金都被經營者占有，而稅收優(yōu)惠的經營收入很少惠及殘疾職工。2004年某市568家社會福利企業(yè)共享受增值稅、所得稅優(yōu)惠115623.88萬元，其中，殘疾職工工資收入為 18561.96萬元，用于殘疾職工支出數僅占所退稅款的16.05%，其余的退稅額則被私營企業(yè)主所占有。

三是政府在福利企業(yè)退稅后的管理上存在突出問題。按規(guī)定，福利企業(yè)全額得到國家退稅金后，必須保障殘疾職工的最低生活保障工資以及社會養(yǎng)老保險，但實際上，很多企業(yè)只給殘疾人很少的生活補助，更談不上保險和福利。在此過程中，“福利企業(yè)”每年從國家獲得大量退稅金，其中一部分上繳民政部門，一部分上繳地方政府，有時候稅務部門也拿走一筆手續(xù)費，最后返還給企業(yè)的退稅只剩下一半左右。這種政企利益均攤的做法使企業(yè)、民政部門和地方政府等多方受益，而損失最大的則是殘疾人。同時，有些貌似福利企業(yè)的企業(yè)由于退稅降低了成本，與同行企業(yè)展開不公平競爭，不僅損傷了福利企業(yè)的利益，也擾亂了正常的市場秩序。

(三)殘疾人在福利企業(yè)中的就業(yè)層次和收入較低

由于殘疾勞動者受教育程度低、缺乏必要的職業(yè)培訓、國家就業(yè)保障政策不夠完善以及社會對殘疾人的就業(yè)歧視等多方面的原因，我國殘疾勞動者處于次級勞動力市場，就業(yè)的殘疾人口主要分布在一些操作簡單、收入低微的行業(yè)。國家有關部門于1987年、1990年及1993年三次在全國范圍內進行了大規(guī)模的殘疾人抽樣調查，結果表明，在城鎮(zhèn)已就業(yè)的殘疾人中36%從事簡單、笨重的體力勞動。

據1987年全國殘疾人抽樣調查的資料顯示，從事農林牧副漁業(yè)的殘疾人占到在業(yè)殘疾人的81.06%，相比之下全國在業(yè)者只有70.22%。殘疾在業(yè)者中的專業(yè)技術人員、機關工作人員、公交運輸郵電及商業(yè)服務業(yè)等所占比率都比全國的比率要低。大部分殘疾就業(yè)者從事的都是體力勞動，從事腦力勞動的專業(yè)技術人員和機關工作人員只有3.35%(見表2)。2006年第二次全國殘疾人抽樣調查的結果顯示，在業(yè)殘疾人中，農、林、牧、漁、水利業(yè)生產人員所占的比例為56.19%，從事生產、運輸及有關工作的比重為19.78%，商業(yè)、服務業(yè)的比重為12.52%，專業(yè)技術人員為5.47%，辦事人員和有關人員為4.36%，國家機關、黨群組織、企業(yè)事業(yè)單位負責人為1.58%，其他行業(yè)為0.10%。

由于福利企業(yè)大多數都屬于制造行業(yè)，殘疾職工從事的也都是一些簡單的生產、加工的工作，因此，在福利企業(yè)中殘疾人工作層次低這一現象更為突出，而工作層次低則決定了殘疾職工的工資低。有人測算，除少數福利企業(yè)殘疾職工工資較高外，多數福利企業(yè)殘疾職工工資在300至400元左右。根據1993年原勞動部和中國殘聯對上海、無錫兩市的抽樣調查，殘疾職工的年均收入只是全市職工收入的81.8%和55.4%。濟南市福利企業(yè)殘疾職工的年平均工資為4500元左右，相當于健全職工平均工資的一半左右，只能達到濟南市規(guī)定的最低工資標準。上述資料表明，大部分殘疾就業(yè)者無法僅靠工資維持生活，通常需要親友資助或政府補助。

要發(fā)揮福利企業(yè)在殘疾人保障中的作用，一方面要加強福利企業(yè)的管理，避免“以假亂真”的現象產生，另一方面，還要強化政府的主體責任，為福利企業(yè)提供資金支持或者技術咨詢服務，幫助其順利發(fā)展。

(一)強化福利企業(yè)建設的政府主體責任

雖然《社會福利企業(yè)管理暫行辦法》明確規(guī)定福利企業(yè)是自主經營、獨立核算、自負盈虧的經濟實體。但是，在市場經濟條件下，如何定位福利企業(yè)仍然是關系到殘疾人的就業(yè)保障和其他福利需求能否得到滿足的重要問題。近年來，對于福利企業(yè)的走向，有主張福利企業(yè)社會化和福利企業(yè)市場化為主的論調。我們認為，福利企業(yè)不能作為社會化或市場化的行為主體。換句話說，政府不能把福利企業(yè)拋給社會和市場。要明確福利企業(yè)國家化的基本定位，明確建設發(fā)展福利企業(yè)是一項社會政策而非經濟政策，把福利企業(yè)建設與老年人福利院、兒童福利院等社會福利設施建設放在同等重要的位置加以考慮。政府在福利企業(yè)的廠房和設備購置、投資、稅收優(yōu)惠、利潤虧損和破產補貼、購買殘疾員工的社會保險、就業(yè)培訓等方面應承擔主體責任。

(二)為福利企業(yè)提供資金和技術支持

我國福利企業(yè)大多數規(guī)模小、資金少、競爭力差，有的甚至瀕臨破產，有的即使沒有破產，也只是依靠稅收優(yōu)惠得以支撐下去。在計劃經濟時代，我國各種生產材料和產品都實行統一分配，國家為了照顧福利企業(yè)，優(yōu)先定購福利企業(yè)的產品，在這種優(yōu)惠政策下，福利企業(yè)得以蓬勃發(fā)展。但是在市場經濟條件下，這種優(yōu)惠政策不復存在，企業(yè)就很難發(fā)展壯大起來。因此，光靠稅收優(yōu)惠政策不能解決企業(yè)的生存問題，要幫助福利企業(yè)發(fā)展，為企業(yè)提供資金和技術支持。提供資金支持可以通過財政補貼、政府投資、稅收優(yōu)惠或提供低息和免息貸款等方式進行；提供技術支持可以通過為企業(yè)管理者提供企業(yè)管理方面的培訓、鼓勵企業(yè)引進先進技術等方式進行。

(三)開展殘疾人職業(yè)培訓

職業(yè)培訓是提升人力資本的重要途徑，也是改善殘疾人就業(yè)狀況重要前提。

我國福利企業(yè)中殘疾人就業(yè)存在的主要問題就是就業(yè)層次低、工資少，而且福利企業(yè)中所吸納的殘疾職工與殘疾職工總數仍有差距，而這些問題是不能光靠發(fā)展福利企業(yè)來解決的，還要鼓勵福利企業(yè)多吸納殘疾職工，并多使用殘疾管理人員。要提高殘疾人就業(yè)層次，最首要的任務就是提高殘疾人自身素質。很多殘疾人的受教育程度非常低，職業(yè)技能缺乏，這是殘疾人就業(yè)層次低的一個重要原因。但社會上缺乏專門為殘疾人提供的職業(yè)培訓機會，這要求政府考慮不同殘疾人的需求，為他們提供相應的職業(yè)培訓，可以適當收取少量費用。

(四)發(fā)展殘疾人職業(yè)教育

我國職業(yè)教育領域長期以來不受重視，而根據殘疾人的身體素質因材施教的職業(yè)教育更是少得可憐。職業(yè)教育對提升人力資本、培養(yǎng)專門的技術人才非常奏效，因此要大力發(fā)展殘疾人職業(yè)教育，針對不同類型殘疾人要制定不同的職業(yè)技能培訓計劃。同時，鼓勵企業(yè)內的職業(yè)培訓，企業(yè)職業(yè)培訓所花的費用，政府應當給予一定補償。

據統計，到2002年，全國共有福利企業(yè)3.6萬家，安置殘疾職工達68.3萬人，實現利潤148.3億元。但是，隨著經濟體制改革的不斷深入，稅收征管制度的不斷完善和規(guī)范執(zhí)法的力度不斷加大，現行民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的缺陷也日漸顯現。

一、存在問題

(一)現行的福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不符合深化經濟體制改革的要求

享受有關稅收優(yōu)惠政策的福利企業(yè)的條件之一，就是必須由民政、街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)來投資主辦。但實際情況是，有限責任公司、私營企業(yè)已成為現有福利企業(yè)的主體。盡管有些福利企業(yè)為享受有關稅收優(yōu)惠政策，表面上仍掛著民政、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道辦的集體法人營業(yè)執(zhí)照，但卻名不副實。對非集體企業(yè)性質的民政福利企業(yè)能否享受增值稅優(yōu)惠政策問題，已成為全國各級國稅機關面臨的一項政策難題。

(二)現行的福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不符合多安置多優(yōu)惠的原則以“四殘”人員占生產人員35%或50%的規(guī)定，福利企業(yè)享受不同的稅收優(yōu)惠政策，但是有這樣的情況存在，甲企業(yè)生產工人400人，其中安置“四殘”人員195人；乙企業(yè)生產工人50人，其中安置“四殘”人員26人。甲企業(yè)由于安置“四殘”人員占生產工人比例達不到50%且年底又不虧損，因而無法享受國家的稅收優(yōu)惠政策。乙企業(yè)雖然安置較少的殘疾職工，但比例超過生產人員的50%，從而享受到了稅收退稅優(yōu)惠。這顯然不符合多安置多優(yōu)惠的原則。

(三)現行的福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對保障殘疾人合法權益的作用逐漸削弱據寧波市有關數據統計，2002年度，浙江省寧波市福利企業(yè)先征后退增值稅、所得稅7.7億元。這么龐大的數字，如果按每位殘疾人每月500元計算，就能解決150萬名殘疾人一年的工資收入。而且，國家這么多的財力是否都用于殘疾人事業(yè)了呢?事實上，隨著體制改革后福利企業(yè)個體成分的不斷遞增，WTO加入后外商合資、獨資企業(yè)的紛紛登場，關聯企業(yè)、掛靠企業(yè)的無孔不入，使福利企業(yè)的大部分減免稅金被經營者占有。顯然，國家用現行的福利企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策解決殘疾人困難，代價實在太大了。

(四)現行的福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，不便稅務機關在實際工作中操作

政策規(guī)定，“四殘”人員占生產人員50%以上的，享受“即征即退”或全部退稅照顧，而不論企業(yè)是否贏利或虧損；“四殘”人員占生產人員35%以上50%以下的，要在年底統算，退稅以彌補虧損為限，而且企業(yè)是否虧損由稅務部門確定，如果不虧損則無法享受國家的稅收優(yōu)惠政策。這種極大的稅收優(yōu)惠差別，使一些企業(yè)為了達到全部退稅的目的，將一些不參加本企業(yè)勞動的殘疾人掛在本企業(yè)名下，以提高“四殘”比例。同時，對非集體性質的福利企業(yè)是否享受退稅照顧問題，也讓稅務機關感到困惑：若執(zhí)行現行政策規(guī)定，擔心影響與地方政府部門的關系和社會穩(wěn)定；若不執(zhí)行現行政策規(guī)定，又擔心因執(zhí)法過錯被追究責任。由此可見，現行福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠退稅政策，在實際工作中很難操作，不利于稅務部門加強監(jiān)督。

二、幾點建議

(一)實行福利企業(yè)的投資主體多元化。只要安置了殘疾人就業(yè)，不論是生產企業(yè)，還是商業(yè)企業(yè)；不論是內資企業(yè)，還是外資企業(yè)，國家應一視同仁地給予稅收優(yōu)惠。

(二)把按比例退稅改為財政補貼制度。即將福利企業(yè)與一般企業(yè)同等對待，企業(yè)應納的稅款全部按時足額上繳，而對那些已安置殘疾人的企業(yè)，由國家在財政上給予一定額度的補貼，補貼額度可根據當地經濟發(fā)展的人均收入或其他指標掌握。這種形式既有利于促進企業(yè)多安置多優(yōu)惠，也體現了國家對殘疾人的優(yōu)惠照顧，避免了企業(yè)弄虛作假。

(三)規(guī)范“四殘”人員管理。由民政、勞動和社會保障、稅務部門聯合街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)對所轄區(qū)域“四殘”人員進行集中普查，并登記造冊，使各級民政、勞動和社會保障、稅務部門對殘疾人員的數量、安置殘疾人就業(yè)人數等情況做到心中有數，杜絕同一個殘疾人在多個福利企業(yè)掛名的現象。

(四)切實維護殘疾人的合法權益。福利企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)，在就近的銀行儲蓄網點為殘疾職工建立工資儲蓄賬戶，以此作為財政補貼的計算依據，防止工資表造得多、殘疾職工實際得到少的情況發(fā)生。