人力資本審計(jì)是指審計(jì)單位運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法，對(duì)被審計(jì)單位的人力資本的配置、投資效益以及人力資本會(huì)計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企事業(yè)單位的人力資本運(yùn)營(yíng)向著低成本、高效率方向發(fā)展的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

人力資本審計(jì)就是以人力資本為審計(jì)對(duì)象的審計(jì)，是人力資源管理審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容。人力資本包括個(gè)體人力資本和群體人力資本。人力資本作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和企業(yè)發(fā)展的要素之一，主要是它的能力要素。人力資本作為個(gè)體的能力是體能、技能、智能的統(tǒng)一，作為群體的能力是個(gè)體能力的整合。因此，人力資本審計(jì)的理念要以能力為本，不僅包括個(gè)體能力的審計(jì)評(píng)價(jià)，也包括群體能力的審計(jì)評(píng)價(jià)；在審計(jì)范圍上，不僅包括人力費(fèi)用的合規(guī)性審計(jì)，也包括人的管理制度、招聘和配置、培訓(xùn)教育、收入分配的激勵(lì)機(jī)制等業(yè)務(wù)內(nèi)容的審計(jì)；在審計(jì)目標(biāo)上，就是通過(guò)上述人力資本財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)和人力資本業(yè)務(wù)管理的審計(jì)，促進(jìn)人的知識(shí)積累、素質(zhì)的提高、能力的增強(qiáng)和企業(yè)、國(guó)家核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升，從而促進(jìn)企事業(yè)單位和行政部門(mén)的不斷發(fā)展。

根據(jù)上述理論分析和當(dāng)前實(shí)踐現(xiàn)狀，人力資本審計(jì)的主要內(nèi)容應(yīng)包括人力資本內(nèi)部控制制度、人力費(fèi)用的管理使用、人力資本流動(dòng)、人力培訓(xùn)和教育、收入分配與激勵(lì)機(jī)制，等等。

1.人力資本內(nèi)部控制制度審計(jì)。人力資本內(nèi)部控制制度是各部門(mén)和單位為維護(hù)人力資本產(chǎn)權(quán)和各方正當(dāng)權(quán)利、保證本部門(mén)和單位不斷發(fā)展所建立的具有一定穩(wěn)定性的人力資本管理政策、機(jī)制、體系的集合。審計(jì)的主要內(nèi)容：人力資本管理政策是否符合相關(guān)法律法規(guī)、是否公平合理、是否有效，如是否符合勞動(dòng)法、勞動(dòng)合同法、女職工權(quán)益保護(hù)法；人力資本內(nèi)部控制機(jī)制是否有效運(yùn)轉(zhuǎn)；人力資本管理各崗位設(shè)置是否科學(xué)合理，相關(guān)崗位是否互相牽制；人力資本內(nèi)部控制制度體系是否完善；收入分配制度、人力配置制度、培訓(xùn)教育制度、人力退出制度等是否健全；人力資本內(nèi)部控制制度的執(zhí)行是否有效等。

2.人力費(fèi)用審計(jì)。人力費(fèi)用主要包括工資性收入、獎(jiǎng)金性收入、福利性收入、保障性收入等。審計(jì)的主要內(nèi)容包括人力資本會(huì)計(jì)子科目的設(shè)置是否符合相關(guān)法律法規(guī)、是否有效，個(gè)人所得稅的繳納是否符合相關(guān)法律法規(guī)，福利費(fèi)用的提取是否符合相關(guān)法律法規(guī)，獎(jiǎng)金的分配與發(fā)放是否符合相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部管理制度規(guī)定，保障性收入的繳納是否符合相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部管理調(diào)整政策的規(guī)定，人力費(fèi)用的行業(yè)平均水平和總體情況等。

3.人力資本流動(dòng)審計(jì)。人力資本流動(dòng)包括人力的招聘、配置、辭職、辭退、退休等。審計(jì)的主要內(nèi)容：人力的招聘結(jié)果與需求是否匹配，招聘成本是否體現(xiàn)效率、效益的最大化，招聘的效果如何，人力配置是否科學(xué)合理，個(gè)體的能力與崗位要求是否一致，職位晉升是否公平合理，群體能力是否符合發(fā)展要求，人力資本的儲(chǔ)備數(shù)量和質(zhì)量是否科學(xué)，人力資本結(jié)構(gòu)包括年齡結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)、性別結(jié)構(gòu)、專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)等是否符合需求和合理，辭職辭退退休是否符合相關(guān)法律法規(guī)和競(jìng)業(yè)規(guī)定等。

4.人力培訓(xùn)和教育審計(jì)。人力培訓(xùn)和教育審計(jì)是提高人力資本投資的重要手段，是提高個(gè)體和群體能力的主要方法，是間接促進(jìn)提高企事業(yè)單位發(fā)展的重要因素。

審計(jì)的主要內(nèi)容：人力培訓(xùn)教育的投入產(chǎn)出情況，培訓(xùn)教育內(nèi)容與需求是否一致，培訓(xùn)教育媒介是否高效，培訓(xùn)教育主體是否合適，培訓(xùn)教育規(guī)劃是否科學(xué)合理，培訓(xùn)教育工作效率和效果情況等。

5.收入分配與激勵(lì)機(jī)制審計(jì)。收入分配與激勵(lì)機(jī)制是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的一個(gè)極其敏感的問(wèn)題。收入分配既是個(gè)體發(fā)展的目標(biāo)之一，也是群體不斷發(fā)展的必要手段。審計(jì)的主要內(nèi)容：收入分配是否符合相關(guān)法律法規(guī)和相關(guān)管理規(guī)定.收入差距是否科學(xué)合理，收入的激勵(lì)效果情況，收入分配是否符合單位長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略等。

當(dāng)然，除了以上主要內(nèi)容外，人力資本審計(jì)還包括人力資本管理法規(guī)、人力資本文化等內(nèi)容。

人力資源會(huì)計(jì)是指遵循會(huì)計(jì)核算的一般原則，結(jié)合人力資源的資產(chǎn)特征，利用專(zhuān)門(mén)的、系統(tǒng)的方法對(duì)企業(yè)人力資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行客觀反映，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供決策依據(jù)，并為社會(huì)公眾的投資決策提供信息的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。要達(dá)到人力資源會(huì)計(jì)核算的預(yù)期效果，就要借助審計(jì)的獨(dú)立性、公正性和權(quán)威性，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)鑒證的獨(dú)特作用，促進(jìn)入力資源的合理開(kāi)發(fā)和利用。人力資本審計(jì)是指審計(jì)單位運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法，對(duì)企業(yè)組織人力資本的使用及其會(huì)計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)人力資本管理，并使人力資本在使用管理中實(shí)現(xiàn)保值增值的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。人力資本審計(jì)的作用表現(xiàn)在：(1)通過(guò)人力資本審計(jì)可以檢查和促進(jìn)企業(yè)人力資本的使用，促進(jìn)企業(yè)真正合理地使用自己所擁有的人力資本，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)人力資本進(jìn)行投資；(2)反饋企業(yè)人力資本使用信息，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和國(guó)家宏觀管理服務(wù)；(3)促進(jìn)國(guó)有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)機(jī)制，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上臺(tái)階，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)集約型的重要環(huán)節(jié)。

人力資本的生產(chǎn)率顯著高于物質(zhì)資本使得人力資本審計(jì)成為必要。按照現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的解釋?zhuān)Y本從其形態(tài)上可劃分為物質(zhì)資本、人力資本、金融資本和技術(shù)資本。由于金融資本經(jīng)常物化為物質(zhì)資本，技術(shù)資本則可以分別物化在物質(zhì)資本和人力資本中，因此，人們?cè)谥v資本的時(shí)候，通常主要是指物質(zhì)資本和人力資本。人力資本和物質(zhì)資本之間存在著巨大差別，表現(xiàn)在：(1)物質(zhì)資本再生產(chǎn)的結(jié)果，可以根據(jù)其投資來(lái)源作出明確地劃分，界定出每個(gè)所有者所占份額；而人力資本則很難根據(jù)來(lái)源區(qū)分開(kāi)每一個(gè)出資人究竟占有或者應(yīng)該占有多大的比例。

(2)兩種資本的“產(chǎn)權(quán)”形式都可以進(jìn)一步細(xì)分為所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)、收益權(quán)等。但是兩種產(chǎn)權(quán)又有很大的不同：從微觀上看，物質(zhì)資本的所有權(quán)可以被繼承；而人力資本的所有者一旦謝世，則其后人不能也無(wú)法把他體內(nèi)的人力資本繼承下來(lái)；物質(zhì)資本的投資者對(duì)其擁有完全的實(shí)際處置權(quán)，而人力資本的這種處置權(quán)是不完全的，或者是名義上的。換言之，人力資本的所有權(quán)和使用權(quán)之間的分離程度遠(yuǎn)大于物質(zhì)資本。(3)兩種資本的積累方式具有顯著區(qū)別。兩種資本的社會(huì)總量都會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展而不斷的增多，其累計(jì)效應(yīng)十分顯著，并因此而成為社會(huì)發(fā)展最根本的推動(dòng)力量；單個(gè)物資資本的積累效應(yīng)又不是很顯著，因?yàn)槲镔|(zhì)資本存量的增加是有限的，而人力資本則不然，一個(gè)人身上反復(fù)實(shí)現(xiàn)的人力資本存量增加是物質(zhì)資本存量增加所不可比擬的。(4)兩種資本的折舊不同。物質(zhì)資本折舊是按一年一定比例緩慢發(fā)生的；而人力資本的折舊既可能是緩慢進(jìn)行的，也極有可能是轉(zhuǎn)瞬即逝的。(5)人力資本投資難于確定回收期。

物質(zhì)資本可以根據(jù)折舊率、利潤(rùn)率等方法計(jì)算出其投資在若干年之后可以收回，并從“投資回收期”的長(zhǎng)短來(lái)考察投資的經(jīng)濟(jì)效益；人力資本投資轉(zhuǎn)化為“健康資本存量”、“知識(shí)存量”、“就業(yè)資本存量”，從理論上和實(shí)踐上說(shuō)這種投資的效益是明顯的。但是，要具體確定回收期，無(wú)論從宏觀經(jīng)濟(jì)還是微觀經(jīng)濟(jì)角度說(shuō)，都是困難的。(6)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的許多場(chǎng)合，人力資本日益發(fā)揮著比物質(zhì)資本更為重要的作用，其生產(chǎn)率顯著高于物質(zhì)資本。

傳統(tǒng)的審計(jì)主要是指對(duì)物質(zhì)資本的審計(jì)，而行為科學(xué)的原理告訴我們：把對(duì)物的研究轉(zhuǎn)為對(duì)人的研究其收效更大。據(jù)此，人力資本的審計(jì)顯的更為必要。

1.取得和評(píng)價(jià)人力資本的內(nèi)控制度，對(duì)其合理性和完善性進(jìn)行評(píng)價(jià)

企業(yè)人力資本的內(nèi)控制度是指企業(yè)為了保證持續(xù)經(jīng)營(yíng)的需要，保護(hù)企業(yè)人力資本的安全和完整，保證企業(yè)對(duì)人力資本經(jīng)營(yíng)權(quán)的正常實(shí)施，維護(hù)人力資本產(chǎn)權(quán)以及涉及各方的正當(dāng)權(quán)利而建立的企業(yè)內(nèi)部門(mén)人力資本管理制度和所采取的必要措施的集合。

在進(jìn)行人力資本審計(jì)時(shí)，首先要取得企業(yè)現(xiàn)有的人力資本內(nèi)控制度，對(duì)其合理性和完善性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.考察企業(yè)人力資本的使用和配置是否合理，是否做到人力資本優(yōu)化配置

人力資本與其他三類(lèi)資本的重要差別在于人力資本具有個(gè)體之間的差異性，企業(yè)將其配置在不同的環(huán)節(jié)和崗位上.其效益差異很大。因此，根據(jù)人力資本的個(gè)體差異進(jìn)行人力資本優(yōu)化配置是企業(yè)的一項(xiàng)重要任務(wù)，將個(gè)體放在其最容易發(fā)揮其潛在的特殊能力的地方和崗位上，努力做到“人盡其才，才盡其用”。對(duì)企業(yè)進(jìn)行人力資本審計(jì)，重點(diǎn)審查企業(yè)有無(wú)人力資本考核機(jī)制，有無(wú)相應(yīng)的企業(yè)人力資本配置調(diào)節(jié)機(jī)制以及企業(yè)人力資本使用現(xiàn)狀。

3.確立企業(yè)人力資本流動(dòng)機(jī)制審計(jì)的內(nèi)容

人力資本流動(dòng)包括人力資本流入和人力資本流出。(1)在進(jìn)行人力資本流人審計(jì)時(shí)，要重點(diǎn)審查是否有合理的人力資本招聘計(jì)劃，人力資本流入是否符合企業(yè)發(fā)展的規(guī)劃；有無(wú)科學(xué)的人力資本評(píng)價(jià)制度，以保證新增人力資本符合企業(yè)對(duì)人力資本的要求；有無(wú)相應(yīng)的人力資本試用制度，以檢查新增人力資本的適用性以及最終決定是否錄用。

(2)在進(jìn)行人力資本流出審計(jì)時(shí)，要區(qū)分為企業(yè)解聘和員工自動(dòng)離去兩情況。對(duì)于企業(yè)解聘，要審查解聘是否合理、合法；員工與企業(yè)之間的相關(guān)權(quán)利和義務(wù)的履行情況；是否有專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)解釋解聘的理由；被解聘員工的反映。對(duì)于員工自發(fā)離去，要審查有無(wú)根據(jù)該員工在企業(yè)中的作用作出相應(yīng)評(píng)價(jià)以便決定是否予以挽留；有無(wú)專(zhuān)門(mén)部門(mén)審核該員工與企業(yè)之間的相關(guān)權(quán)利和義務(wù)的履行情況；是否對(duì)員工自動(dòng)離職給企業(yè)人力資本帶來(lái)的損失及損失大小進(jìn)行評(píng)估；從員工自動(dòng)離職中應(yīng)總結(jié)的教訓(xùn)等。

4.人力資本會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)

由于人力資本在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中的核心地位，不管是從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理出發(fā)，還是由于健全審計(jì)的考慮，人力資本會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)都是十分必要的。在對(duì)人力資本會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，主要審查人力資本會(huì)計(jì)信息披露是否連續(xù)、客觀、完整、科學(xué)，相應(yīng)的人力資本會(huì)計(jì)核算處理是否合適等。

人力資本審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，使得審計(jì)對(duì)象日益復(fù)雜化和多元化，審計(jì)范圍迅速擴(kuò)展，對(duì)審計(jì)質(zhì)量和效率的要求更高，它所涉及的有關(guān)人力資本審計(jì)理論體系的完善、人力資本審計(jì)體制的設(shè)計(jì)、人力資本審計(jì)的特點(diǎn)、人力資本審計(jì)的法規(guī)制度建設(shè)、人力資本審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求、人力資本審計(jì)的審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等，皆需要我們進(jìn)一步的研究與探索。

人力資本管理審計(jì)與人力資源管理審計(jì)的差異比較表