審計假設(shè)是根據(jù)已獲得的審計經(jīng)驗和已知的事實，并以已有的科學(xué)理論為指導(dǎo)，對審計事物所產(chǎn)生的原因及其運動規(guī)律作出推測性的解釋，簡而言之，審計假設(shè)是指關(guān)于審計的科學(xué)猜測或設(shè)想。

審計假設(shè)是本世紀(jì)六十年代由美國學(xué)者莫茨和夏拉夫在其成名作《審計哲理》中首次提出的。審計假設(shè)是有條件的假設(shè)而不是隨意的判斷,它與審計推理、審計慣例、審計準(zhǔn)則、審計觀念等相關(guān)的審計概念有其本質(zhì)的區(qū)別。審計假設(shè)只是審計推理的依據(jù),而本身不是推理的過程。審計假設(shè)受審計環(huán)境的影響,并受制于審計目標(biāo),同時又是制定審計概念、審計規(guī)范的依據(jù)。

根據(jù)審計假設(shè)的涵義和特點，我們可以看出審計假設(shè)具有以下重要意義：

1．審計假設(shè)是審計理論的重要內(nèi)容。前已述及，審計假設(shè)是人們從審計實踐中總結(jié)出來的經(jīng)驗結(jié)晶，具有理性化的認(rèn)識，因此它是審計理論的重要組成部分。對審計假設(shè)研究的不斷深入，也推動了對整個審計理論體系的研究，進一步豐富了審計理論的內(nèi)涵。

2．審計假設(shè)是指導(dǎo)審計實務(wù)的理論基礎(chǔ)。審計假設(shè)所提出的一系列命題，有效地指導(dǎo)著審計實務(wù)的開展。從制訂審計計劃，到收集、確定審計證據(jù)，直至發(fā)表審計意見，到處可以看到審計假設(shè)的影子，無一不受審計假設(shè)的影響。

3．審汁假設(shè)是確定審計人員責(zé)任的重要依據(jù)。審計假設(shè)與審計責(zé)任密切相關(guān)，可以說每條審計假設(shè)都涉及到一定的審計責(zé)任，我們可以有理由地確定審計人員是否應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任，應(yīng)承擔(dān)多大的責(zé)任，如果沒有審計假設(shè)，審計人員責(zé)任的認(rèn)定將是一件極其棘手的事情。

1.審計假設(shè)是對審計實踐的高度抽象

任何理論都離不開實踐，審計理論的本源是審計實踐。作為審計理論起點的審計假設(shè)是人們在長期實踐中抽象出來的，并不是簡單地對一系列審計經(jīng)驗和事實進行一般地概括，而是將其上升為理論的基礎(chǔ)，進行高度提煉與歸納，是最高層次的抽象，因而是最簡單、最抽象、最原始的概念或公理。同時，其抽象程度越高，概念范圍越廣泛，普遍意義也就越大，適應(yīng)性就越強。

2.審計假設(shè)是對審計理論基礎(chǔ)的精煉概括

審計假設(shè)應(yīng)當(dāng)揭示審計產(chǎn)生并存在的原因、進行審計的必要性及可行性等一系列最基本的方面。一旦離開這些基本的審計假設(shè)，不僅審計理論的建立失去了演繹的前提，而且審計活動本身也難以存在。

對審計假設(shè)的選擇與表述應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)精煉性。對所有審計假設(shè)，不分主次的研究與羅列是不必要的。假如一個審計假設(shè)對整個理論體系而言沒有任何有用之處，則應(yīng)該舍棄它。因為它是多余的，會破壞整個體系的緊湊性。同時，由審計假設(shè)應(yīng)當(dāng)可以推導(dǎo)出審計理論體系中的所有命題。

(一)審計假設(shè)必須互不兼容、互相獨立

審計假設(shè)相互間不存在派生與被派生的“血緣”關(guān)系，即任何一個假設(shè)不應(yīng)該是由其他假設(shè)推理而成的。能從其他假設(shè)中推理的結(jié)果，是一項定理、一項必然事實，從假設(shè)角度看，它與原假設(shè)具有同質(zhì)，不是新的假設(shè)，如果把它也作為假設(shè)，在邏輯上是完全錯誤的。

(二)審計假設(shè)必須是相容的、協(xié)調(diào)的和排中的

兩個相矛盾的命題，不可能都是真實的，也就不可能同屬于某一個體系。由審計假設(shè)推導(dǎo)的審計理論體系中，所有命題應(yīng)該是相互協(xié)調(diào)的，若出現(xiàn)相矛盾的命題，則至多有一個是能證明的。同一個事物在相同條件下亦此亦彼，從邏輯上講是不可能的。

(三)審計假設(shè)必須有豐富的內(nèi)涵和足夠的演繹性

審計假設(shè)必須有推理的“能量”，有助于進一步推理，也有助于檢驗有關(guān)結(jié)論?！凹僭O(shè)”一詞通常被認(rèn)為是演繹的前提，審計假設(shè)的根本意義在于為構(gòu)筑審計理論體系提供邏輯基礎(chǔ)，其存在價值就在于演繹出審計命題。如果所提出的審計假設(shè)除了表述某些事實之外不能演繹、推理，那就不成其為假設(shè)。

(四)作為審計假設(shè)體系，必須是完備的

即由審計假設(shè)體系能推出理論體系中的所有命題，如果有兩個相矛盾的命題，則至少有一個是能夠證明的，如果兩個命題都不能證明，則說明這個假設(shè)體系是不完備的。當(dāng)然，這一完備性是相對的、動態(tài)的，它不是一開始就能具備，也不是到了某一個階段就停止，而是隨著審計理論和實踐的發(fā)展而不斷完善的。

1.經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系假設(shè)

經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系假設(shè)是審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)，是審計存在的前提。經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是財產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離時，在所有者與經(jīng)營者之間由于受托經(jīng)營管理而形成的一種委托與受托的關(guān)系。委托人為了保證自己的財產(chǎn)和利益，就必然要對受托人的經(jīng)營管理行為進行監(jiān)督，而受托人則需要將自己的經(jīng)濟行為及經(jīng)營成果記錄下來，向委托人報告以解除經(jīng)濟責(zé)任。由委托人來親自進行監(jiān)督檢查是不現(xiàn)實的，委托人不一定有時間、有能力，而且對受托人來說也有失公平。而由獨立的第三者--審計師來進行公正、客觀的評價則是最佳選擇。由此產(chǎn)生了審計。

隨著社會經(jīng)濟生活的豐富，經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的內(nèi)容也在不斷發(fā)展和多樣化。一方面，審計的內(nèi)容從最初的財務(wù)審計發(fā)展到“三Ｅ（節(jié)約、效益、效果）”審計，進而人們又認(rèn)識到“管理出效益”，至此，審計進入管理審計階段。在現(xiàn)代社會中，受托人不僅要對直接的委托人負(fù)責(zé)，而且還要對整個社會負(fù)責(zé)，企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任日益增多且越來越重，因此社會責(zé)任審計便應(yīng)運而生。另一方面，企業(yè)發(fā)展至現(xiàn)在規(guī)模越來越大，各管理職能也隨之分解層層下放，從而產(chǎn)生了各管理層次之間的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，繼而產(chǎn)生了內(nèi)部審計。盡管現(xiàn)代審計形式多樣，內(nèi)容豐富，但決定這些變化的內(nèi)在因素仍然是經(jīng)濟責(zé)任。經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系具有普遍性，一切審計活動都是以經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系為前提的，沒有經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系假設(shè)，審計活動就難以存在。

2.可驗證性假設(shè)

可驗證性假設(shè)是指經(jīng)濟責(zé)任可以驗證，可以通過收集審計證據(jù)來確定被審計事項與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性程度。否則，要實施審計是困難的或不可能的。這一假設(shè)是針對復(fù)雜經(jīng)濟環(huán)境中許多事物是不可驗證的而提出的。凡無法確認(rèn)和驗證的事物不應(yīng)包括在審計之內(nèi)。離開經(jīng)濟責(zé)任的可驗證性這一假設(shè)，收集審計證據(jù)和制定審計評價依據(jù)的工作是毫無意義的。

隨著審計實踐的發(fā)展，審計的范圍越來越廣泛，內(nèi)容越來越復(fù)雜。以前莫茨和夏拉夫考慮的僅是財務(wù)審計，后來又產(chǎn)生了“三Ｅ”審計、管理審計、社會審計、內(nèi)部審計等，這些審計的內(nèi)容又各有其驗證方法，例如：公認(rèn)會計原則，一系列經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)及優(yōu)良管理的范例等。所以，無論何種經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系都具有可驗證性。

3.內(nèi)控有效性假設(shè)

內(nèi)控有效性假設(shè)是指健全有效的內(nèi)控能消除發(fā)生錯弊行為的或然性。內(nèi)控是受托人建立的保證受托經(jīng)濟責(zé)任的履行過程與既定目標(biāo)相吻合的一種有效控制機制，有助于消除舞弊行為，但不能完全杜絕舞弊行為。內(nèi)控有效性是審計的前提。這是因為假如舍棄這一假設(shè)，在內(nèi)控?zé)o效的情況下，錯誤和舞弊行為的發(fā)生就難以避免，也就不可能合理地實施審計業(yè)務(wù)。因為此時要么放棄發(fā)現(xiàn)舞弊行為，要么實施極為細(xì)致的檢查。在后一種情況下審計成本太高，很不現(xiàn)實。

4.獨立性假設(shè)

獨立性假設(shè)是指審計機構(gòu)和人員能夠排除干擾、個人利害關(guān)系，不偏不倚地實施檢查并提出客觀、公正的審計報告，是審計的靈魂。若沒有這一假設(shè)，如果審計人員在思想和行動受到制約，其獨立性遭到破壞，那么他的審計意見也就失去了社會各方面的信任，隨之審計也會失去存在的社會基礎(chǔ)。在這里，獨立性包含兩方面的內(nèi)容：一是審計人員與受托人之間不存在必然的利害沖突；二是在審計過程中審計人員自始至終在精神上和行為上不受干擾。獨立性明確了審計存在和發(fā)展的社會基礎(chǔ)，是公認(rèn)審計標(biāo)準(zhǔn)和審計職業(yè)道德中關(guān)于審計工作獨立性的基本依據(jù)。

5.勝任力假設(shè)

是指審計人員具備執(zhí)業(yè)所必需的專業(yè)知識、技術(shù)、經(jīng)驗和職業(yè)道德，從而能勝任審計工作并能對其工作的結(jié)果負(fù)擔(dān)責(zé)任。同樣，如果沒有這一假設(shè)，審計人員的勝任力受到質(zhì)疑，那么他們的審計結(jié)果也將失去可信性和權(quán)威性，審計人員的責(zé)任也無從談起，審計的意義也將不復(fù)存在。