企業(yè)社會責任會計是以企業(yè)所承擔的社會責任，即以企業(yè)在處理社會關系時應為和不應為的責任為中心開展的會計活動。它主要運用會計特有的理論和方法，同時借助經(jīng)濟學、社會學和倫理學等學科的研究成果，對企業(yè)履行社會責任的情況加以反映和控制，從社會效益的角度來衡量企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和社會性活動及其成果，從而指導和控制企業(yè)在與社會利益一致的前提下開展活動，以維護一個國家和地區(qū)經(jīng)濟和社會各方面發(fā)展的協(xié)調進行。企業(yè)社會責任會計的根本特征是：同以經(jīng)濟責任為中心的傳統(tǒng)會計相區(qū)別，將企業(yè)會計的反映和控制內容從狹義的經(jīng)濟責任擴展到廣義的社會責任。

從反映的內容上來看，企業(yè)社會責任會計包括狹義社會責任會計和廣義社會責任會計，前者只反映社會責任，后者則既反映經(jīng)濟責任也反映社會責任。

社會責任會計研究起源于美國。美國會計學家戴維·林諾維斯(David F Linowes)于1968年率先提出了“社會責任會計”的概念 ]，隨后他在1973年完善了社會責任會計定義，提出“社會責任會計是衡量和分析政府及企業(yè)行為對社會公共部門所產(chǎn)生的經(jīng)濟和社會效果”。此后，學者們對社責任會計的研究進一步加深。美國托尼·蒂克系統(tǒng)論述了社會責任的內涵、社會責任會計的產(chǎn)生背景以及信息披露的模式等內容。同時，西方其他國家的學者也在研究公司社會責任與公司績效方面做出了一系列貢獻。Ullmann(1985)、Pava(1996)、Griffin和Mahon(1997)均認為公司承擔社會責任與財務績效之間存在積極的正相關。而Corroll(2000)認為無法衡量研究公司社會責任與公司績效關系的價值 。Subroto和Hadi(2003)在對印度尼西亞的公司進行實證研究后，也認為公司承擔社會責任與公司的財務績效沒有關系?？梢?，西方關于公司社會責任與財務績效的關系研究并沒有得出統(tǒng)一的定論。

社會責任會計產(chǎn)生于20世紀七十年代初，它是在傳統(tǒng)會計模式上發(fā)展起來的一門新興會計分支學科，其目的在于指導經(jīng)濟資源的最優(yōu)配置，創(chuàng)造良好的社會環(huán)境，反映和計量企業(yè)對社會所作的貢獻或不利影響，終極目標是提高社會效益。社會責任會計在世界上的出現(xiàn)雖有三十年的歷史，但我國至今尚未完全建立社會責任會計。

企業(yè)社會責任會計的產(chǎn)生有其深刻的歷史背景和廣泛的思想理論基礎。目前企業(yè)社會責任會計的理論已經(jīng)涉及到哲學、經(jīng)濟學、會計學、社會學以及信息論、控制論、系統(tǒng)論等多門學科領域，尤為引人注意的是，近年來一些傳統(tǒng)的思想和理論被現(xiàn)代觀念所取代，這些新思想、新理論的興起對于會計學拓展到企業(yè)社會責任會計這塊陣地既創(chuàng)造了必要的條件，同時也提出了更高的要求。

(一)新環(huán)境思想。以前人類社會始終認為從事任何活動都應從人的角度出發(fā)看待宇宙萬物。從主觀上忽視了人類對生態(tài)環(huán)境的依賴性，而新環(huán)境思想則認為，人類的生存并不是孤立的，是同自然界相互依存而發(fā)展的，社會財富的創(chuàng)造，社會經(jīng)濟系統(tǒng)的運行都是同自然界緊密聯(lián)系的。實踐證明，環(huán)境是一個既受人類影響同時又影響人類的客觀存在。新環(huán)境思想的發(fā)展要求社會責任報告的誕生，在很大程度上促進了企業(yè)社會責任會計的產(chǎn)生。

(二)新福利思想。人類只有通過彼此之間的協(xié)作才能共同生存和發(fā)展下去，全人類生活質量的提高更取決于人類之間的合作。社會福利已經(jīng)成為對付社會危機以及個人困難的良方，新福利思想極為強調社會責任，而這恰好同企業(yè)社會責任會計的立意相同，企業(yè)社會責任會計的思想就是要求企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的同時，還應履行其社會責任，因此，新福利思想為企業(yè)社會責任會計的產(chǎn)生和發(fā)展提供了重要依據(jù)。

(三)從經(jīng)濟到社會的推進理論。經(jīng)濟方式和社會方式是企業(yè)分析問題的兩種不同角度，前者主要依賴市場機制和價格機制，較為注重經(jīng)濟效益，后者則比較重視社會需求和公民利益，較為注重社會效益，在此分析方式下，企業(yè)利益與社會效益形成一種共振關系，即：企業(yè)可以看作是與社會各利益集團和個人有著千絲萬縷的利益關系的經(jīng)濟人，企業(yè)的生存離不開它所處的社會環(huán)境；同時企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程會給社會帶來各種有益或不利的影響。從經(jīng)濟方式向社會方式推進的理論促進了企業(yè)社會責任會計的產(chǎn)生。

企業(yè)社會責任會計的目標可簡單概括為：確認和計量會計主體在一定時期內對社會的凈貢獻，衡量企業(yè)準則和社會準則的一致性，以及盡可能多地為社會各部門提供企業(yè)的有關責任信息。此目標可進而分為兩個層次，即基本目標和具體目標。

1、提高包括企業(yè)的微觀經(jīng)濟效益和宏觀社會效益在內的整體效益是企業(yè)社會責任會計的基本目標。長期以來，企業(yè)的目標都是片面追求利潤的最大化，只重視會計和經(jīng)濟利益的聯(lián)系，而忽略了會計與社會效益的聯(lián)系。以提高企業(yè)的整體效益為目標的企業(yè)社會責任會計的建立和發(fā)展，促使企業(yè)從整個社會的利益出發(fā)進行分析決策，進而帶動社會各界不斷參與、研究、重視已發(fā)生的社會問題，防范將發(fā)生的社會問題，為提高資源利用率、保護環(huán)境、提高勞動者素質和產(chǎn)品質量、發(fā)展社會公益事業(yè)、完善社會福利保障體系提供具體可行的辦法，企業(yè)社會責任會計的不斷完善與實施將極大提高整個社會的生活質量。

2、提供社會責任信息就是企業(yè)社會責任會計的具體目標。會計具體目標是在基本目標的制約下體現(xiàn)會計管理特點的目標。它主要是提供企業(yè)社會責任履行情況的信息，以便外部和內部使用者做出正確的決策。企業(yè)社會責任的履行情況最終體現(xiàn)在企業(yè)履行社會責任時產(chǎn)生的社會凈收益，即社會效益減社會成本上。企業(yè)社會責任會計反映和控制的內容，即企業(yè)社會責任會計的對象就是社會責任，其內容主要有：

• 企業(yè)對員工履行的責任；

• 企業(yè)對生態(tài)環(huán)境維護的責任；

• 企業(yè)對社會及本地區(qū)的責任；

• 企業(yè)對消費者應履行的社會責任；

• 企業(yè)應履行的其它社會責任。

隨著社會政治、經(jīng)濟、文化的發(fā)展，要求企業(yè)履行的社會責任也會產(chǎn)生某些變化，其內容有不斷擴大的趨勢。由于企業(yè)的規(guī)模、行業(yè)和特點不同，企業(yè)履行社會責任的內容可在上述項目中做適當增減。

企業(yè)社會責任會計就是通過整理、計量、分析和揭示企業(yè)活動的社會成本和社會效益，來反映和控制企業(yè)的社會責任。

1、社會成本。廣義的社會成本是指企業(yè)的經(jīng)濟活動導致的社會資源的耗竭，狹義的社會成本是指意外的或計劃外的負向結果，即所謂的企業(yè)“外部不經(jīng)濟”。企業(yè)社會責任會計研究的社會成本主要是狹義的，其內容主要包括：

(1)社會人工成本，指企業(yè)使用社會培養(yǎng)的人才所應支付的費用，這種費用應在職工使用年限內進行分攤。

(2)土地使用費，企業(yè)使用土地形成了社會財富，所以也應作為固定資產(chǎn)計提折舊計入成本。

(3)資源損耗成本，從生產(chǎn)社會財富角度看，自然資源是產(chǎn)品使用價值生產(chǎn)的重要來源，自然資源的計價應根據(jù)其功能大小、質量高低、地理位置的好壞、追加效益的高低確定其價值，再根據(jù)企業(yè)對其使用情況，分攤計入企業(yè)社會成本。

(4)環(huán)境污染成本，指為控制環(huán)境污染而開支的費用，以及污染本身所造成的損失。

(5)社會管理費，指國家或地方為管理企業(yè)所發(fā)生的費用支出，應在各企業(yè)分攤。

(6)其它社會成本，如國家補貼、企業(yè)的捐贈等。

2、社會效益。它指某企業(yè)的活動對另一個或一些企業(yè)及社會造成的正向影響，即所謂的企業(yè)“外部經(jīng)濟”。主要包括：

(1)產(chǎn)品的社會效益，主要指產(chǎn)品質量及其對社會的影響。從社會的角度來看，產(chǎn)品質量的提高意味著社會使用價值的增加，意味著以最少的社會勞動創(chuàng)造出更多的使用價值，意味著社會聲譽和社會貢獻的提高。

(2)環(huán)境效益，指企業(yè)加強環(huán)境管理，利用”三廢”為企業(yè)創(chuàng)造的價值。

(3)就業(yè)效益，指企業(yè)為社會提供的就業(yè)機會。在某種程度上，企業(yè)提供的就業(yè)機會越多說明企業(yè)履行的社會責任越多，企業(yè)的社會效益也越大。

(4)其它效益，如保險效益和教育效益，外援效益，生產(chǎn)發(fā)展的效益，技術革新的社會效益等。

可見，企業(yè)社會責任會計是從社會角度看社會細胞(企業(yè))，而不是從社會細胞看社會，社會對多數(shù)企業(yè)的要求是以盡量少的社會損耗為社會做出盡可能大的貢獻。而企業(yè)社會成本和社會效益對比的結果，充分反映了企業(yè)對社會責任的履行情況。

作為會計的一個分支，社會責任會計的基本假設必須遵循傳統(tǒng)會計的假設，在繼承的基礎上修訂、創(chuàng)新。社會責任會計中的主體假設是指能相對獨立的企業(yè)，能夠對它所作的行為向社會負責的企業(yè)，不僅要考核和報告主體自身的經(jīng)濟性，還要反映其對外部產(chǎn)生的非經(jīng)濟性。由于社會責任會計對象的特殊性，傳統(tǒng)會計的貨幣計量無法對社會責任所涉及的復雜問題進行有效的核算和監(jiān)督，因此，其計量模式可采用貨幣計量和非貨幣計量相結合，計量的精確性和靈活性相兼顧，數(shù)量計算和綜合判斷并重的方法，既采用貨幣單位反映各項經(jīng)濟業(yè)務的成本和效益，又采用實物指標或指數(shù)，甚至用文字來全面說明對社會所做出的貢獻和造成的損失。

1、社會性原則

社會責任會計要求企業(yè)站在社會角度，考慮企業(yè)的業(yè)績，以社會效益與社會成本相配比的凈社會效益為標準，來對企業(yè)進行評價，把企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益并重，以企業(yè)經(jīng)濟利益和社會效益的協(xié)調和融洽為最佳標準。

2、強制披露與自愿披露相結合原則

現(xiàn)在，我國還沒有對社會責任會計發(fā)布具體的法律、法規(guī)，國家應加快制訂相應的方針政策和法律要求，強制企業(yè)披露社會責任履行情況的會計信息，便于信息使用者了解企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，從而作出正確的決策。同時，企業(yè)也應主動提供自己在環(huán)境保護和社區(qū)建設方面所作出的貢獻，全面、適當、公正地提供社會責任會計信息，樹立自身良好的信譽。

3、可控性原則

各責任單位只對其可控范圍內的經(jīng)濟責任負責。責任會計的重要特點就是實行分權管理責任，只有在分權的條件下，才能準確責任單位的可控責任。貫徹此原則，需注意以下三點：一是明確企業(yè)內部經(jīng)濟責任基本都是可控的，不存在不能落實的經(jīng)濟責任；二是把經(jīng)濟責任同管理權、決策權統(tǒng)一起來，做到誰負責誰管理；三是對涉及兩個以上責任單位的經(jīng)濟事項，必須科學劃分，明確責任。

4、靈活性原則

社會責任會計所核算的內容很廣泛，要對不同企業(yè)、不同時期，制定不同的核算內容和方法，不僅使用歷史成本計價，還可使用環(huán)境機會成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值等計價方法。西方社會責任會計的理論與方法為我們提供了有益的借鑒。即本國根據(jù)實際狀況，分階段、有步驟地試點，逐步完善，為全面推廣奠定基礎。

5、預警性原則

傳統(tǒng)會計把會計主體局限在不考慮社會目標的環(huán)境之中，結果犧牲了社會效益。社會責任會計在講究企業(yè)經(jīng)濟效益的同時努力提高社會效益，保證經(jīng)濟、環(huán)境和社會能夠真正實現(xiàn)長期的可持續(xù)發(fā)展。

社會責任會計對象就是社會責任會計所要反映和控制的客體，亦即凈社會效益，要求鑒別和計量社會成本和社會效益，測定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所帶來的效益，便于企業(yè)決定經(jīng)營方針和履行社會責任。其核算對象具體表現(xiàn)在：。

(1)企業(yè)經(jīng)濟效益和分配情況。創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益既是企業(yè)追求的首要經(jīng)濟目標，同時也是一種社會目標，社會責任會計用于反映企業(yè)經(jīng)濟效益的形成與分配情況，促進企業(yè)提高效率，兼顧和協(xié)調相關集團的利益。

(2)人力資源的投資和使用情況。具體包括招聘錄用、技術培訓、職務與晉升、工薪水平提高、改進職工福利、改善勞動保護條件等，以促進職工與企業(yè)目標達成一致。

(3)產(chǎn)品或服務的性能與安全。企業(yè)應保證其產(chǎn)品或服務的質量及安全性，提供售前咨詢及售后服務等，履行對消費者的責任。

(4)生態(tài)環(huán)境保護。主要指企業(yè)處理三廢、控制各種環(huán)境污染、保護生態(tài)平衡、減少稀有資源的消耗等。

(5)社區(qū)建設。主要表現(xiàn)在提供人力和物力資助、發(fā)展社會公共事業(yè)、協(xié)助政府改善社區(qū)貧困人口生活等。

為適應社會責任會計的要求，其所應用的會計概念不同于傳統(tǒng)會計的會計概念，會計確認的內涵得以擴大，現(xiàn)有會計報表要素需重新界定、拓展，這是提供正確的社會責任信息并對其進行有效分析的前提和基礎。

(1)社會資產(chǎn)是指企業(yè)為了實現(xiàn)社會目的而投入的資源和已獲得的成果，因此，資產(chǎn)類要素中應包括自然資源，將其歸入到企業(yè)價值運動的核算之中，有利于全社會資源的合理配置。

(2)負債類要素中應包括對社會造成損害所應賠付的費用，如：應付產(chǎn)品質量擔保負債、應付環(huán)保費、應付環(huán)保統(tǒng)籌基金、應付環(huán)保稅等。

(3)社會產(chǎn)權與傳統(tǒng)會計的股東產(chǎn)權性質不同，通過建立社會集團產(chǎn)權賬戶就可以確認各社會集團在企業(yè)中所擁有的權益，為社會目標的制定和社會責任履行情況的評價提供一個必要依據(jù)。

(4)費用類要素中社會成本是指因企業(yè)行為給社會造成的損失或企業(yè)履行社會責任發(fā)生的耗費，包括社會人工成本、土地使用成本、自然資源損耗和降級費用、環(huán)境保護支出、環(huán)境機會成本、環(huán)境發(fā)展費用、質量成本等。

(5)損益類要素中凈社會效益是指社會效益減去社會成本以后的余額，社會效益是指企業(yè)實現(xiàn)社會經(jīng)濟業(yè)務給社會帶來的收入，通過兩者的對比，反映企業(yè)社會責任的履行情況。

由于社會責任屬于社會道德、社會價值評判的范疇，其計量比較困難，美國會計協(xié)會(AAA)下的社會方案績效衡量委員會對此列出了四個計量方式：

1、確認與社會有關的一系列活動；

2、決定每一相關活動的影響程度；

3、計量每一社會活動或過程的產(chǎn)出；

4、評價產(chǎn)出價值。其計量方法，按是否以貨幣計量，可以分為貨幣計量法和非貨幣計量法。

1、貨幣計量法：

(1)支付成本法。這種方法要求企業(yè)以一定貨幣度量單位計算企業(yè)履行社會責任所發(fā)生的費用，它是從企業(yè)的微觀角度，披露企業(yè)在一定時期對社會所做出的貢獻，這種方法是以貨幣金額綜合反映企業(yè)從事每項社會責任活動的費用。即以企業(yè)為履行社會責任而支付的實際費用數(shù)額作為入賬依據(jù)，在報表中單獨列出或在附注中說明。這種方法只能反映企業(yè)為履行社會責任付出的代價，而不能反映社會責任履行的整體情況及由此產(chǎn)生的社會效益。

(2)成本收益法。即根據(jù)企業(yè)履行社會責任所支付的費用及機會成本，并結合成本收益率來計算企業(yè)在一定時期所提供的社會貢獻凈額。企業(yè)對社會的貢獻給企業(yè)帶來收益時，可用收益法來測算。如企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入以及國家對這些產(chǎn)品的減免稅的收益及國家對保護環(huán)境卓有成效的企業(yè)發(fā)放的獎金及實行優(yōu)惠政策帶來的好處等。從會計理論角度看，這種方法可以概括為企業(yè)履行的平均責任的綜合社會成本和社會效益，其缺點則是成本收益率難以準確確定。

(3)替代品評價法。當某項社會成本或社會效益無法評價時，可以通過估計有相等效用的替代品的價值來確定。

(4)恢復成本法或避免成本法。某些社會成本根據(jù)恢復原狀或預防所需的成本來估計，由于資源消耗失控、重大事故等造成的環(huán)境污染及生態(tài)惡化，其損失大小可按此方法核算．這種方法要求人們對受損對象進行數(shù)量、質量等方面的系統(tǒng)分析，以合理確定賠償數(shù)額和相應的治理費用。

(5)社會公正成本法又叫法院裁決法。企業(yè)對社會造成的損害，有時可以通過法律手段裁決，在社會成本的估計方面，受害者一般估計過高，施害者又往往估計過低，法院的裁決往往根據(jù)多方面因素綜合考慮確定，法院裁決的數(shù)額可作為施害企業(yè)的社會責任成本。

2、非貨幣計量法：

(1)文字表述法。至今，仍有很多企業(yè)利用此方法表述社會責任履行情況。這種方法的顯著特點是它不能以貨幣金額綜合反映企業(yè)社會責任的執(zhí)行情況，只給予文字說明，不計算這些活動的費用。

(2)評價法。用這種方法，不僅要報告企業(yè)的社會責任活動，而且還要對社會責任活動的信用及社會影響等因素加以綜合衡量和評價，以確定企業(yè)履行社會責任的最終貢獻。

企業(yè)社會責任會計報告旨在提供有關社會效益和社會成本的指標。信息披露的方式主要有：

1、基本沿用現(xiàn)行會計制度，只改變個別會計科目來揭示社會責任。

2、保留現(xiàn)有的會計報表，在報表附注中揭示社會責任的信息，如揭示企業(yè)職工的錄用，企業(yè)支付職工養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、售后服務等方面的信息。

3、保留原有的會計報表，在決算之后另附報表來揭示社會責任。即運用一定的獨立報表反映企業(yè)履行社會責任的情況，如提供“環(huán)境保護報告”，“社會責任年度報告”等，主要側重于某種或某類社會活動的描述。

4、完全不使用原有的會計制度，而另用一套揭示社會責任的新的會計體系，主要提供：社會收益表、社會負債表、社會資金表等，改變傳統(tǒng)會計對交易或事項的確認與計量的基本原則和標準，這也是企業(yè)社會責任會計報告的最高形式。企業(yè)社會責任會計報告模式是一個不斷探索的過程，它經(jīng)歷了由簡單到復雜、由低級到高級、由粗略到全面的發(fā)展過程。具體采用哪種模式，各企業(yè)應具體問題具體分析，結合本企業(yè)的特點，以是否能夠為報表使用者提供盡可能多的有用信息作為取舍標準。