國際會計協(xié)調(diào)是指在一個各國比較能接受的國際會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)下, 推行能使各國理解的較為統(tǒng)一的會計實務(wù), 尤其是有關(guān)會計揭示、計量方法及單位等方面的實務(wù)。其核心是會計標(biāo)準(zhǔn)國際化, 逐步實現(xiàn)會計信息的可比、協(xié)調(diào)、標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一。

國際會計協(xié)調(diào)至少應(yīng)具備以下三層基本涵義:^[1]

(1)協(xié)調(diào)是在差異基礎(chǔ)上并對差異進(jìn)行的一種縮小矛盾、形成有序結(jié)構(gòu)的過程或活動；

(2)總得來說，協(xié)調(diào)的目的在于形成統(tǒng)一程度不等的共同結(jié)構(gòu)或程序；

(3)協(xié)調(diào)不同于標(biāo)準(zhǔn)化,協(xié)調(diào)是逐步縮小各國會計慣例的差異程度,從而增加其可比性的過程。

從上述涵義可以看出，國際會計協(xié)調(diào)有以下兩個目標(biāo)：

(1)實現(xiàn)國際會計標(biāo)準(zhǔn)化。即以國際會計準(zhǔn)則來協(xié)調(diào)各國的會計實務(wù), 然而, 由于各國政治、經(jīng)濟、法律文化等方面的差異, 這一目標(biāo)只能是遠(yuǎn)期的目標(biāo)。

(2)實現(xiàn)會計信息的可比性。即消除或減少各國會計準(zhǔn)則和會計制度的差別, 增加相互之間的共同點, 使之逐步趨于一致, 從而使各國的會計信息在國際間具有可比性和同質(zhì)性。實現(xiàn)這一目標(biāo)具有補充各國會計準(zhǔn)則之不足的功能, 相對標(biāo)準(zhǔn)化而言, 此目標(biāo)可視為會計協(xié)調(diào)之近期目標(biāo)。

國際會計協(xié)調(diào)的方法和形式雖然很多，世界各國采用的協(xié)調(diào)方式也各不相同，歸納起來，大致有以下幾種形式：

1.國際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)作為民間性的組織制訂國際會計準(zhǔn)則，然后依靠自己技術(shù)上的權(quán)威性和有關(guān)國際組織的協(xié)助在全球范圍內(nèi)發(fā)揮影響。

2.政府組織協(xié)調(diào)。國際或地方性的政府間的組織在協(xié)調(diào)制訂統(tǒng)一會計規(guī)則后，以政府間的協(xié)議或立法的形式責(zé)成各成員國遵守。

3.會計教學(xué)協(xié)調(diào)。會計教育研究機構(gòu)推動國家間的會計協(xié)調(diào)。

國際會計協(xié)調(diào)有三個層次：一是雙邊協(xié)調(diào)，二是多邊協(xié)調(diào)，三是國際協(xié)調(diào)。

雙邊協(xié)調(diào)是指國家或地區(qū)之間，出于雙方利益的需要所進(jìn)行的會計協(xié)調(diào)，基本上屬于個案處理的形式。比如，中國企業(yè)到美國證券交易所上市，為解決會計準(zhǔn)則差異導(dǎo)致的會計報表問題，雙方同意中國企業(yè)先按中國會計準(zhǔn)則和會計制度編制會計報表，然后再按美國的會計準(zhǔn)則對這套報表進(jìn)行調(diào)整。中國大陸的企業(yè)到香港上市，對于會計準(zhǔn)則差異問題，經(jīng)過談判，雙方同意大陸企業(yè)先按大陸會計準(zhǔn)則和會計制度編制會計報表，然后再按香港或國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。美國要求按照美國會計準(zhǔn)則重編會計報表，并由國際會計公司進(jìn)行審計，而日本允許按母國會計準(zhǔn)則編制會計報表，但應(yīng)說明由于會計準(zhǔn)則不同而引起的差異。在日本，外國公司到日本上市，選擇要多一些，比如按日本會計準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，也可以按國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，也可以在境內(nèi)公司原會計報表的基礎(chǔ)上對會計準(zhǔn)則差異作必要說明。

多邊協(xié)調(diào)是指在經(jīng)濟、貿(mào)易、金融、文化、地理等存在密切聯(lián)系或期望建立密切關(guān)系的若干國家之間進(jìn)行的或由地區(qū)性組織推動的會計協(xié)調(diào)。主要發(fā)生在一個地區(qū)內(nèi)幾個國家之間，但也不限于一個地區(qū)，也有的是發(fā)生在不同地區(qū)的一些國家之間。一般來說，這些國家之間存在著經(jīng)濟、貿(mào)易、金融等方面的關(guān)聯(lián)或期望加強經(jīng)濟、貿(mào)易、金融等方面的交易，把會計協(xié)調(diào)作為增進(jìn)經(jīng)濟、貿(mào)易、金融交易的手段。地區(qū)會計協(xié)調(diào)搞得比較早的是歐盟，然后是北美，最新的當(dāng)屬4+1集團(即 G4+1)。

先說歐洲經(jīng)濟共同體。歐共體是歐盟的前身，最早是根據(jù)1957年的羅馬協(xié)定成立的。歐共體的目標(biāo)是實現(xiàn)歐洲各國在經(jīng)濟、金融、貿(mào)易乃至政治上的統(tǒng)一。其中，會計成為實現(xiàn)政治目的的重要工作。歐共體的會計協(xié)調(diào)成果主要有歐共體第4號、第5號、第7號指令(Directive)。第 4號主要是關(guān)于年度報告的格式、內(nèi)容和附注，其中引人注目之處是引入了英國的真實與公允原則；第5號指令主要是關(guān)于有限責(zé)任公司的組織結(jié)構(gòu)、管理和內(nèi)部審計。由于對公司的管理結(jié)構(gòu)組織方面無法達(dá)成一致意見，故而被撤回。第7號指令主要是關(guān)于合并會計報表的。

關(guān)于北美。北美會計協(xié)調(diào)發(fā)生在加拿大、墨西哥和美國這三國之間，是由加拿大特許會計師協(xié)會、墨西哥公共會計師協(xié)會(Mexican Institute of Public Accountants)和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會推動，從1992年開始的，目的是適應(yīng)建立北美自由貿(mào)易區(qū)的需要。協(xié)調(diào)成果之一，是1995年發(fā)表的題為《北美財務(wù)報表》的研究報告，該報告指出了三國會計差異，以及未來協(xié)調(diào)努力所在。目前協(xié)調(diào)工作比較活躍的是美國與加拿大，相互之間經(jīng)常就重大會計問題進(jìn)行國際磋商。

再說G4+1。G4+1是一個主要由英語國家的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)組成的協(xié)調(diào)機構(gòu)，其中的"4"是指加拿大、澳大利亞、美國、英國，其中的"1"是國際會計準(zhǔn)則委員會，國際會計準(zhǔn)則委員會是觀察員。后來新西蘭加入，說起來應(yīng)當(dāng)改稱為G5+1了，但仍稱為G4+1。G4+1在1999年3月修訂的有關(guān)組織目標(biāo)的諒解備忘錄中，明確提出了成員組織的共同目標(biāo)：

(1)為提供有助于市場參與者的信息這個基本目標(biāo)，制定高質(zhì)量的財務(wù)報告準(zhǔn)則；

(2)探討解決財務(wù)報告問題的通用方法，單一的、高質(zhì)量的財務(wù)報告方法比多個方法并存更有助于資本市場參與者；

(3)財務(wù)報告準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)建立在概念框架的基礎(chǔ)上。作為組織成員，應(yīng)當(dāng)與其他成員具有類似的概念框架；

(4) 為了探索財務(wù)報告問題的通用方法，要求成員愿意并且有能力投入資源，以在概念框架內(nèi)解決這些問題。

國際協(xié)調(diào)是指由包括國際會計組織在內(nèi)的國際組織推動、旨在在全球建立統(tǒng)一國際會計準(zhǔn)則的會計協(xié)調(diào)活動。進(jìn)行國際協(xié)調(diào)的組織主要有三個，一是大家都知道的國際會計準(zhǔn)則委員會，二是國際會計師聯(lián)合會，協(xié)調(diào)重點在于審計和非盈利組織。由于IFAC為IASC提供了相當(dāng)?shù)念A(yù)算經(jīng)費，并任命IASC理事會全體成員，所以對IASC有很大影響；三是聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組。ISAR不是準(zhǔn)則制定機構(gòu)，而是推動國際會計協(xié)調(diào)的機構(gòu)，其推動作用主要表現(xiàn)在，采取普及、研究、宣傳等方式推薦采用國際會計準(zhǔn)則或相關(guān)國家或組織的會計規(guī)范或指南。如果國際范圍內(nèi)還沒有特定的規(guī)定，ISAR會自己動手制定一些指南或標(biāo)準(zhǔn)。比如《政府捐贈和讓步》、《環(huán)境會計和報告的立場公告 》、《職業(yè)會計師資格評價國際指南》等。近來，美國等發(fā)達(dá)國家對ISAR的工作提出質(zhì)疑，認(rèn)為會計問題是一個民間問題，不應(yīng)由政府機構(gòu)來作。但包括中國在內(nèi)的許多發(fā)展中國家贊賞ISAR的工作成效，認(rèn)為ISAR為發(fā)展中國家提供了講壇，不象IASC那樣主要受發(fā)達(dá)國家的影響，并希望ISAR能夠保留下來。經(jīng)過斗爭，ISAR終于保下來了。

隨著國際分工越來越細(xì),各國之間的經(jīng)濟聯(lián)系日益緊密,會計的差異對各國處理同一問題都會產(chǎn)生很大影響。國際會計協(xié)調(diào)問題是由于經(jīng)濟全球化而引發(fā)的,而加強國際會計協(xié)調(diào)的最終目的,在于促進(jìn)全球經(jīng)濟向縱深方向發(fā)展。國際會計協(xié)調(diào)的意義具體體現(xiàn)在以下幾方面:

1.有利于促進(jìn)國際經(jīng)濟合作和國際貿(mào)易的發(fā)展。在國際經(jīng)濟交往中,如果交易雙方都依據(jù)協(xié)調(diào)一致的會計準(zhǔn)則來編制報表、披露財務(wù)信息,會有利于雙方的了解、溝通,從而達(dá)到加強合作的目的。

2.有利于促進(jìn)國際投資的發(fā)展。國際范圍內(nèi)的可比性、可信性財務(wù)信息,無疑會使投資者明白無誤地詳細(xì)了解被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營狀況,從而迅速做出決斷,繼而促使國際投資范圍的擴展和領(lǐng)域的拓寬。

3.有利于加強跨國公司的管理并促進(jìn)跨國公司的發(fā)展。由于跨國母子公司分屬于不同的國家,子公司通常是根據(jù)東道國的準(zhǔn)則編制財務(wù)報表,而母公司則按母國的準(zhǔn)則編制,這對母公司編制合并會計報表帶來一定困難,合并報表之所以被稱為國際會計的三大難題之一,原因也正在于此。而國際會計協(xié)調(diào)則可以簡化財務(wù)工作、提高工作效率,有利于跨國公司內(nèi)部經(jīng)營情況的對比、分析和考核評價。

4.可以節(jié)約當(dāng)前據(jù)不同國家法律和實務(wù)而編制的多套財務(wù)報表的不同財務(wù)信息進(jìn)行合并的成本。

(1)跨國上市

最近幾年，公司跨國上市、跨國發(fā)行債券成為一種潮流，成為國際資本流動的特殊形式。很多發(fā)展中國家采用“歐洲債券”等方式籌措資金，另一些國家則直接到國外證券市場發(fā)行股票。其結(jié)果，全球證券投資快速增長，如在1994年，全球證券投資增長746億美元，1995年則猛增1486億美元。在東南亞金融危機發(fā)生后，增長勢頭減緩。與此同時，全球直接投資也發(fā)展迅速，從1994年以來保持著很高的增長速度。以中國為例，在大力發(fā)展本土證券市場的同時，也挑選了一些企業(yè)到香港、紐約、倫敦和新加坡等地上市，開辟了企業(yè)融資的新路子，與國際證券市場的交流也增加了。這必將提高公司信息披露的要求，也必將增加證券監(jiān)管國際合作，包括國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的壓力。

(2)跨國并購

從90年代以來，企業(yè)并購案件急劇增加。1998年全球并購金額達(dá)24，∞0億美元，比1997年上升了50%，比1996年增長了2 倍。其中美國占16，o∞億美元，金融業(yè)占40%。近年來，大規(guī)模的跨國并購交易時有報道，比較著名的有奔馳汽車與克萊斯勒汽車合并、英國石油與美國阿莫科石油合并、法國雷諾汽車與日本日產(chǎn)汽車合并等。最大的一個購并案是德意志銀行與美國信孚銀行合并，以8，200億美元總資產(chǎn)創(chuàng)世界第一大銀行(霍學(xué)文、劉潔，1999)。并購活動的國際化也推動了國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的進(jìn)程。

(3)區(qū)域經(jīng)濟合作

推動國際會計準(zhǔn)則的另一個重要力量是區(qū)域經(jīng)濟合作。這方面最主要的進(jìn)展就是歐共體的發(fā)展。從1999年1月1日起，歐盟15 國中的11個成員國開始使用統(tǒng)一的貨幣-“歐元”，歐元先是作為帳面貨幣使用，3年后用于現(xiàn)金交易。要注意兩點：第一，歐盟的經(jīng)濟實力非常強大。歐盟的生產(chǎn)總值占全球的31%，超過美國(占27%)；歐盟的外貿(mào)在世界貿(mào)易中的份額達(dá)20%，也超過美國(18%)。第二，統(tǒng)一貨幣的國際地位將提高。各國的外匯儲備政策、進(jìn)出口政策等預(yù)計都將會作出相應(yīng)調(diào)整。這種發(fā)展必然加速歐盟內(nèi)各國的會計協(xié)調(diào)，以及歐盟與其他地區(qū)的會計協(xié)調(diào)。

(4)金融危機

人類在鶯歌燕舞的情況下，很難引起什么大的思維。一是有危機，二是有案件，整個發(fā)展才有聲有色。會計史也是這樣。否則，會計和審計不可能達(dá)到現(xiàn)在的狀態(tài)。世界范圍內(nèi)此起彼伏的金融危機確確實實對于建立一套國際通行的規(guī)則，包括國際會計準(zhǔn)則造成了很大的壓力。

近年來，我國會計一直致力于國際會計的協(xié)調(diào)工作，并頒布了一系列的會計法規(guī)、具體會計準(zhǔn)則和會計工作規(guī)范等。但從我國目前的情況來看，我國在會計協(xié)調(diào)中仍有一些不足，主要表現(xiàn)在：

1.國內(nèi)專家學(xué)者對會計協(xié)調(diào)在認(rèn)識上還存在分歧。一種是過分強調(diào)有中國特色,過分強調(diào)自己的做法；另一種是過分崇洋,考慮問題時總以西方會計為標(biāo)準(zhǔn),認(rèn)為國外會計什么都好,我們自己的什么都不行。

2.在國際會計協(xié)調(diào)方面存在單向協(xié)調(diào)傾向。表現(xiàn)為一味地學(xué)國外的而不考慮把我國好的東西介紹到國外,其結(jié)果就是我們越來越依靠別人,總給人一種會計落后的形象,不利于我國會計自身的發(fā)展。

3.我國目前缺乏對國際會計進(jìn)行系統(tǒng)和有效的研究、介紹的組織者。國內(nèi)雖然有不少會計學(xué)者也在不斷地研究西方的著作,但是,幾乎完全是靠個人興趣,研究結(jié)果零散、不系統(tǒng),很難普及推廣。

4.借鑒國外經(jīng)驗和國際會計慣例方面存在片面的傾向,表現(xiàn)為只注重發(fā)達(dá)國家而忽視了發(fā)展中國家特別是經(jīng)濟比較發(fā)達(dá)的新興工業(yè)國家；在發(fā)達(dá)國家中只注重英語國家而忽視了德、法、日等國；過于注重企業(yè)會計方面的經(jīng)驗而忽視了宏觀會計、政府與非營利組織會計領(lǐng)域；偏重傳統(tǒng)會計和報告而忽視了包括管理會計、環(huán)境會計、社會責(zé)任會計、人力資源會計等許多國外會計方面的新興領(lǐng)域。這些都不利于我國會計的全面發(fā)展。

1.加強國際會計教育,培養(yǎng)一批懂得國際會計的高層次人才。可以在大學(xué)中開設(shè)國際會計、國際稅收、國際金融、國際貿(mào)易以及西方會計等多種課程。

2.加強會計的國際交流與合作。通過國際交流與合作,借鑒國際會計中對本國有用的會計理論與實務(wù),同時摒棄本國會計理論與實務(wù)中不合理的部分,進(jìn)而加強國際會計的協(xié)調(diào)。

3.對部分國際性業(yè)務(wù)優(yōu)先進(jìn)行協(xié)調(diào)。部分國際性業(yè)務(wù)對會計的國際協(xié)調(diào)具有比較迫切的要求。如在紐約證券市場上市的公司,由于其財務(wù)報表要按美國的要求編制,就會給擬上市的公司帶來人力、物力和財力的浪費。還有,跨國公司分布在世界各地的子公司,既要按照所在國的要求編制財務(wù)報表,而母公司還要根據(jù)各子公司的獨立財務(wù)報表編制合并會計報表。因此,可首先對跨國公司業(yè)務(wù)、國際融資業(yè)務(wù)等進(jìn)行國際協(xié)調(diào)。

4.對區(qū)域性的國際協(xié)調(diào)組織的協(xié)調(diào)活動進(jìn)行再協(xié)調(diào)。一些區(qū)域性的會計國際協(xié)調(diào)組織的協(xié)調(diào)活動雖然已經(jīng)取得了明顯的效果(如歐盟、泛美會計師聯(lián)合會、亞太會計師聯(lián)合會、歐洲會計師聯(lián)合會等),但每個組織間的會計準(zhǔn)則、會計實務(wù)還存在著較大的差異,應(yīng)對各個組織的協(xié)調(diào)活動從全世界范圍內(nèi)進(jìn)行再協(xié)調(diào)。