公共會(huì)計(jì)是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的為社會(huì)各界服務(wù)的會(huì)計(jì)，早期對(duì)民間審計(jì)的稱呼。主要是指執(zhí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，受工商企業(yè)等當(dāng)事人的委托，對(duì)該單位的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等進(jìn)行檢查。一般為鑒定企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)?shù)亍⒄鎸?shí)地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果而進(jìn)行；也有為其他特定目的如查核舞弊行為等而進(jìn)行。進(jìn)行審計(jì)時(shí)，受托的會(huì)計(jì)師應(yīng)該首先了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，以便決定審計(jì)的范圍和方法，然后從獨(dú)立的地立客觀地對(duì)被審核的資料或者項(xiàng)進(jìn)行必要的考察、查詢、檢查、分析，最后根據(jù)所獲得的數(shù)據(jù)按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷，作出結(jié)論，并提出報(bào)告。

公共會(huì)計(jì)是區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì),對(duì)行政、事業(yè)等財(cái)政公共支出部門會(huì)計(jì)人員的統(tǒng)稱。其職責(zé)是專門核算政府收入和政府公共支出,并代表財(cái)政部門對(duì)財(cái)政性資金的運(yùn)行實(shí)施監(jiān)督職能。從某種意義上講,公共會(huì)計(jì)實(shí)施財(cái)政財(cái)務(wù)監(jiān)督職能比具體核算職能更為重要。從我國(guó)實(shí)際看,推行公共會(huì)計(jì)需要搞好四個(gè)方面工作:

一是公共會(huì)計(jì)應(yīng)由財(cái)政部門實(shí)行直接委派的方式。為保證公共會(huì)計(jì)的獨(dú)立性和公正性,公共會(huì)計(jì)必須由財(cái)政部門直接選派和管理,其人事關(guān)系、工資關(guān)系均放在財(cái)政部門,以確保公共會(huì)計(jì)履行職責(zé)。

二是認(rèn)真選好公共會(huì)計(jì)人員。財(cái)政部門可通過(guò)對(duì)現(xiàn)有的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)進(jìn)行重新資格認(rèn)定或公開招考等方式把那些政治素質(zhì)好、具有公共會(huì)計(jì)從業(yè)水平的同志選拔上來(lái)。對(duì)沒有被任用的原行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)由所在單位重新調(diào)整工作崗位。

三是要明確劃分公共會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。公共會(huì)計(jì)既要具體負(fù)責(zé)所在單位財(cái)務(wù)收支工作,也要承擔(dān)對(duì)單位財(cái)務(wù)收支進(jìn)行財(cái)政審核的職責(zé)。為使這一職責(zé)真正落到實(shí)處,必須按照“收支決策人與收支執(zhí)行人相分離”的原則。即公共會(huì)計(jì)不參與所在單位財(cái)務(wù)收支的決策,但有權(quán)對(duì)單位財(cái)務(wù)收支不符合財(cái)務(wù)法規(guī)、制度的決定提出個(gè)人意見,請(qǐng)示更正,嚴(yán)重的有權(quán)中斷辦理財(cái)務(wù)收支手續(xù)。如果單位決策人作出強(qiáng)制執(zhí)行的書面指令,公共會(huì)計(jì)可以執(zhí)行,但責(zé)任由決策人承擔(dān)。對(duì)于重大的問題,公共會(huì)計(jì)應(yīng)及時(shí)報(bào)請(qǐng)財(cái)政部門。

四是加強(qiáng)對(duì)公共會(huì)計(jì)的管理和監(jiān)督。財(cái)政部門要對(duì)公共會(huì)計(jì)實(shí)行定期流動(dòng)制。公共會(huì)計(jì)委派期限不宜過(guò)長(zhǎng),宜在2-3年。期滿后要進(jìn)行輪換。同時(shí),財(cái)政部門要加強(qiáng)對(duì)公共會(huì)計(jì)的考核。公共會(huì)計(jì)應(yīng)定期向財(cái)政部門進(jìn)行述職報(bào)告。財(cái)政部門也要對(duì)公共會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行抽查。如果在考核和抽查中發(fā)現(xiàn)公共會(huì)計(jì)沒有認(rèn)真履行職責(zé),則應(yīng)從重處理,以督促其依法履行職責(zé)。

法國(guó)地方預(yù)算不僅要遵循中央預(yù)算的所有原則，即年度性、完整性、統(tǒng)一性、嚴(yán)肅性原則，還要遵循實(shí)際平衡原則，即地方預(yù)算的表決和執(zhí)行都應(yīng)該以實(shí)際平衡為準(zhǔn)則，不準(zhǔn)在預(yù)算中列支赤字，也不準(zhǔn)在預(yù)算的執(zhí)行中出現(xiàn)赤字，而且，地方預(yù)算的兩個(gè)部分都必須平衡。

法國(guó)是一個(gè)具有濃厚中央集權(quán)色彩的單一制國(guó)家，但從上個(gè)世紀(jì)80年代開始，法國(guó)通過(guò)兩次大規(guī)模權(quán)力下放，地方自主權(quán)力不斷增強(qiáng)，地方政府取代中央政府成為地方預(yù)算管理的主體，地方預(yù)算編制和執(zhí)行權(quán)也從中央政府派駐地方的代表手中轉(zhuǎn)移到民選的地方政府手中。經(jīng)過(guò)幾十年改革和發(fā)展，法國(guó)基本上形成了一套比較完善的地方預(yù)算管理體制。

地方預(yù)算遵循實(shí)際平衡原則

在預(yù)算原則方面，法國(guó)地方預(yù)算不僅要遵循中央預(yù)算的所有原則，即年度性、完整性、統(tǒng)一性、嚴(yán)肅性原則，而且還要遵循一些專業(yè)性原則方面。首先，地方預(yù)算以類和款為預(yù)算科目，預(yù)算執(zhí)行者不得隨意將預(yù)算資金在各類之間進(jìn)行劃撥，但可以在同一類下的各款之間進(jìn)行劃撥。此外，地方預(yù)算還要遵循實(shí)際平衡原則，即地方預(yù)算的表決和執(zhí)行都應(yīng)該以實(shí)際平衡為準(zhǔn)則，不準(zhǔn)在預(yù)算中列支赤字，也不準(zhǔn)在預(yù)算的執(zhí)行中出現(xiàn)赤字，而且，地方預(yù)算的兩個(gè)部分都必須平衡。

地方預(yù)算編制引入了績(jī)效預(yù)算

法國(guó)地方預(yù)算由地方政府行政首長(zhǎng)負(fù)責(zé)編制（市長(zhǎng)、省議會(huì)主席和大區(qū)議會(huì)主席），在規(guī)模較小的市鎮(zhèn)，可以由市長(zhǎng)秘書或公共會(huì)計(jì)代替市長(zhǎng)編制，在規(guī)模較大的市鎮(zhèn)，則有專門的財(cái)政部門負(fù)責(zé)編制預(yù)算。地方預(yù)算的編制始于上一財(cái)政年度的第二個(gè)季度，以收集一系列內(nèi)部和外部信息為開端，內(nèi)部信息包括上一財(cái)政年度各種預(yù)算文件、地方政府人員支出分析報(bào)告、前期投資支出分析報(bào)告、地方政府稅收和收費(fèi)狀況以及地方企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況；外部信息主要涉及到由中央政府和其他公共機(jī)構(gòu)提供的信息。在地方預(yù)算的編制方法方面，傳統(tǒng)的預(yù)算編制主要采用增量預(yù)算的方法，但在分權(quán)改革后，績(jī)效預(yù)算和企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的思想被引入到地方預(yù)算的編制中，建立地方政府戰(zhàn)略財(cái)務(wù)規(guī)劃成為了整個(gè)地方預(yù)算編制的一個(gè)重要組成部分，地方政府在其戰(zhàn)略財(cái)務(wù)規(guī)劃中確立重要的政策目標(biāo)，并確定實(shí)現(xiàn)這些政策目標(biāo)的資金來(lái)源，長(zhǎng)期的戰(zhàn)略財(cái)務(wù)規(guī)劃有利于地方政府在預(yù)算活動(dòng)中“未雨綢繆”，控制可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算平衡。

地方預(yù)算需由地方議會(huì)表決通過(guò)

根據(jù)1982年通過(guò)的地方分權(quán)法案，法國(guó)地方預(yù)算在編制完成后交付地方議會(huì)表決通過(guò)。在地方預(yù)算正式進(jìn)入表決程序之前，大區(qū)、省和人口超過(guò)3500人的市鎮(zhèn)必須召開一次公開的預(yù)算辯論會(huì)，預(yù)算辯論會(huì)的主要目的是向民選代表通報(bào)地方的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)狀況、地方政府的政策取向及其預(yù)算政策，并允許民選代表就其關(guān)心的問題質(zhì)詢地方政府官員。預(yù)算辯論會(huì)是法定的預(yù)算程序之一，未經(jīng)預(yù)算辯論會(huì)討論而直接將預(yù)算交予地方議會(huì)表決屬于違法行為，其通過(guò)的預(yù)算也視為無(wú)效。通過(guò)辯論會(huì)討論的預(yù)算應(yīng)該在每年的3月31之前被表決通過(guò)，表決通過(guò)的預(yù)算隨即被轉(zhuǎn)送給中央政府的代表，由后者對(duì)地方預(yù)算進(jìn)行合法性審查。合法性審查主要包括地方預(yù)算的表決程序是否合法、預(yù)算支出和收入是否合理合法等。如果地方預(yù)算沒有在規(guī)定的日期內(nèi)被表決通過(guò)，或者在地方預(yù)算被表決通過(guò)后的15天內(nèi)，中央政府的代表仍然沒有收到表決通過(guò)的預(yù)算，則中央政府的代表有權(quán)在地方審計(jì)法庭的幫助下建立地方預(yù)算。如果表決通過(guò)的地方預(yù)算沒有保持預(yù)算平衡或者沒有將某一項(xiàng)強(qiáng)制性支出列支，則中央政府的代表在通報(bào)地方審計(jì)法庭之后有權(quán)將該預(yù)算案發(fā)還給地方政府并要求其更正。

地方預(yù)算的執(zhí)行遵循決策者與公共會(huì)計(jì)分離的原則

在預(yù)算的執(zhí)行層面，地方政府和中央政府遵循同樣的原則，即決策者與公共會(huì)計(jì)分離的原則。決策者（即地方行政長(zhǎng)官）享有預(yù)算資金的支配權(quán)，但不直接管理預(yù)算資金，預(yù)算資金的管理權(quán)由公共會(huì)計(jì)行使，公共會(huì)計(jì)直屬于法國(guó)財(cái)政部，他們負(fù)責(zé)根據(jù)預(yù)算組織各項(xiàng)收入和列支各項(xiàng)開支。

在預(yù)算收入的執(zhí)行方面，當(dāng)需要征稅或收費(fèi)時(shí)，決策者向公共會(huì)計(jì)發(fā)出稅（費(fèi)）征繳通知單，并附上相關(guān)證明文件和清單。公共會(huì)計(jì)隨后對(duì)其接收到的征繳通知單進(jìn)行檢查，主要包括文件是否齊備、計(jì)算是否準(zhǔn)確以及是否在預(yù)算征收的范圍之內(nèi)等。在進(jìn)行上述檢查并確定無(wú)誤之后，公共會(huì)計(jì)向相關(guān)納稅人征收相應(yīng)的稅收（費(fèi)）。

在預(yù)算支出的執(zhí)行方面，主要有四個(gè)步驟，分別是：支出承諾、支出結(jié)算、通知付款和付款。前三個(gè)步驟屬于決策者的權(quán)限，第四個(gè)步驟屬于公共會(huì)計(jì)的權(quán)限。為了保證某一類支出不超過(guò)預(yù)算的上限，決策者會(huì)建立一個(gè)支出賬簿，預(yù)測(cè)即將到來(lái)的支出并實(shí)時(shí)掌控預(yù)算余額。決策者根據(jù)支出賬簿上支出先后順序做出支出承諾。支出承諾做出后即進(jìn)入支出結(jié)算階段，支出結(jié)算包含兩個(gè)方面的內(nèi)容：首先考察支出義務(wù)是否實(shí)際發(fā)生（如商品或勞務(wù)購(gòu)買行為是否發(fā)生或者工程項(xiàng)目是否部分或全部完成），如果支出義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，則計(jì)算相應(yīng)的支出數(shù)額。在支出結(jié)算完成后，決策者隨即向公共會(huì)計(jì)發(fā)出付款通知書，并附上相關(guān)的證明文件。公共會(huì)計(jì)在收到付款通知書后，同樣要對(duì)其進(jìn)行檢查。如果在檢查中發(fā)現(xiàn)問題，公共會(huì)計(jì)有權(quán)暫停支付，并要求相關(guān)決策者補(bǔ)充相應(yīng)資料，直至符合所有要求。