全面收益是指一個主體在一定期間與非業(yè)主方面進行交易或發(fā)生其他事項和情況引起的權(quán)益的變動。它包括一定期問內(nèi)除業(yè)主投資和業(yè)主分配之外的全部權(quán)益的變動。

全面收益表是反映企業(yè)一定時期全面收益變動情況的報表。它同資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表一起，是構(gòu)成企業(yè)財務(wù)報告體系的重要組成部分，在會計界被公認(rèn)為第四張財務(wù)報表。

全面收益表與傳統(tǒng)收益表相比較，有如下不同之處：

1、全面收益表反映經(jīng)營收益和財務(wù)收益，傳統(tǒng)收益表僅反映經(jīng)營收益。這也是全面收益表和傳統(tǒng)收益表最本質(zhì)的區(qū)別。

在全面收益表中，全面收益是企業(yè)在某一期間與非業(yè)主方面進行交易或發(fā)生其他事項所引起變動的權(quán)益（凈資產(chǎn)）。全面收益采用凈收益加其他全面收益計算。凈收益反映企業(yè)當(dāng)期已實現(xiàn)、已確認(rèn)的收益，其他全面收益則反映已確認(rèn)但未實現(xiàn)的變動價值、已確認(rèn)但未實現(xiàn)的增值、平時繞過當(dāng)期損益而直接計入業(yè)主權(quán)益部分的利得或損失。傳統(tǒng)收益表中反映的收益僅是凈收益。

2、編報報表時，選用的資產(chǎn)計價模式不同。在全面收益表的編報中，資產(chǎn)以公允價值計價，公允價值和歷史成本之間的價值差額確認(rèn)為當(dāng)期收益，計入全面收益表中。在傳統(tǒng)收益表中，資產(chǎn)以歷史成本計價，除計提八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備外，不確認(rèn)公允價值和歷史成本之間的價值差額。

3、對于非常項目的利得（或損失）的確認(rèn)不同。在傳統(tǒng)收益表中確認(rèn)部分非常項目的利得（或損失），如外幣期末的匯兌損益。但很多非常項目的利得（或損失）未計入，如接受現(xiàn)金捐贈、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、債權(quán)人豁免的債務(wù)、資產(chǎn)評估增值等，這些都應(yīng)計入全面收益表中。

1、可反映衍生金融工具公允價值的變動。根據(jù)歷史成本原則和實現(xiàn)原則，大多數(shù)衍生金融工具的價值無法在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表內(nèi)得到反映，但它們往往又隱含著巨大的風(fēng)險。為了使財務(wù)報告能夠揭示企業(yè)的真實價值和所面臨的潛在風(fēng)險，目前許多國家的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)已經(jīng)意識到必須采用公允價值來計量金融工具。為什么這些公允價值變動所產(chǎn)生的利得或損失不能在利潤表中列報，而要增設(shè)全面收益表來列報呢？這是因為：

1）這些未實現(xiàn)已確認(rèn)的利得或損失差不多都是持有損益，具有較大的不確定性。如果將這些損益直接在利潤表中予以確認(rèn)，就會引起凈收益數(shù)據(jù)的巨大波動。

2）全面收益表的凈利潤反映經(jīng)營者當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績和效率，是經(jīng)營者年薪中獎勵部分的計算依據(jù)，也是某些銀行借款或債務(wù)重組計算利息應(yīng)采用的利率契約的履行條件。

因此，在采用傳統(tǒng)利潤表的同時，增設(shè)一張全面收益表與之并行，能更真實地報告企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

2、能有效反映資產(chǎn)的真實價值。在全面收益表的編報中，資產(chǎn)以公允價值計量，而不是以歷史成本計量，這樣能有效反映資產(chǎn)的真實價值。我國資產(chǎn)的市值在一些因素（如價格或預(yù)測的變動）的影響下變化較大，一些企業(yè)，特別是傳統(tǒng)老企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)實價值與資產(chǎn)賬面價值相差懸殊，這種差異必然是一種預(yù)期損益，將它揭示出來可以更全面、更真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這為投資者和債權(quán)人進行投資決策和信貸決策提供了有利的客觀依據(jù)。

3、可有效遏制企業(yè)人為地操縱利潤。在會計核算中，將未確認(rèn)的利得或損失通過諸如資產(chǎn)置換等方法轉(zhuǎn)變?yōu)楸酒趽p益是最常見的操縱利潤的方法，但如果財務(wù)報告采用全面收益報告本期經(jīng)營成果，就能從根本上杜絕采用上述方法操縱利潤的可能性，從而使會計信息更真實、更可靠。這一點目前對上市公司來說，對于規(guī)范信息披露、保護廣大投資者的合法權(quán)益、促進資本市場的健康發(fā)展尤為重要。

4、能更全面反映企業(yè)當(dāng)期的收益。在傳統(tǒng)報表模式下，部分非常項目的利得（或損失）繞過利潤表直接計入資產(chǎn)負(fù)債表的資本公積項目。如接受現(xiàn)金捐贈、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)、外幣資本折算差額（接受外幣投資時）、債權(quán)人豁免的債務(wù)和資產(chǎn)評估增值（計入其他資本公積），這些項目都將在全面收益表中得到反映，從而增加這些項目的透明度，提高財務(wù)報告的可理解性和公司間報表的可比性。以后這類非所有者權(quán)益變化項目還會不斷增加，比如采用公允價值計量不同類非貨幣性資產(chǎn)交易，對有市場報價的短期股票投資采用市價法核算，以公允價值作為衍生金融工具的計量屬性，反映衍生金融工具公允價值的風(fēng)險和報酬等。目前，財政部正擬制衍生金融工具會計準(zhǔn)則，若以公允價值作為其計量屬性，必須解決公允價值變動的確認(rèn)和報告問題，而解決這些問題，需要借鑒西方國家全面收益理論，以改進我國的收益報告，即在現(xiàn)行報表體系中增加全面收益表。

1、英、美等國采用的全面收益表格式。綜觀英、美等國和國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）頒布的有關(guān)財務(wù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對全面收益大致采用了以下三種報告方式：

1）兩表法。除收益表外，增加一張業(yè)績表，英國、美國和IASB對企業(yè)財務(wù)業(yè)績報告的改進集中表現(xiàn)在：在傳統(tǒng)的收益表或損益表基礎(chǔ)上增加一張全面收益表或全部已確認(rèn)利得和損失表，將分散在傳統(tǒng)財務(wù)業(yè)績報告之外的已確認(rèn)利得和損失聚集到第二張財務(wù)業(yè)績報表中來，以便使報表使用者更清楚地了解一個企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的全部信息。

2）一表法。即擴展損益表。在損益表的凈利潤下，列示其他全面收益項目，最后報告全面收益總額。

3）權(quán)益變動表。目前，一些發(fā)達(dá)國家如美國、新西蘭和IASB都允許采用權(quán)益變動表報告其他全面收益，要求在權(quán)益變動表中報告全面收益總額。

2、我國討論較多的全面收益表格式。在我國，理論界中受到普遍關(guān)注的全面收益表格式如下。

一、凈收益（來源于收益表末行數(shù)字）

二、漏計的已實現(xiàn)的持產(chǎn)利得或損失

加：已實現(xiàn)的持產(chǎn)利得

其中：現(xiàn)金捐贈收入

三、誤計的未實現(xiàn)的持產(chǎn)利得或損失

加：未實現(xiàn)的持產(chǎn)利得

其中：計提的存貨跌價損失

計提的應(yīng)收、預(yù)付款損失

計提的短期投資跌價損失

計提的長期投資跌價損失

計提的固定資產(chǎn)跌價損失

外幣期末重計量產(chǎn)生的匯兌損失

減：未實現(xiàn)的持產(chǎn)收益

　其中：外幣期末重計量產(chǎn)生的匯兌收益

四、調(diào)整后的凈收益

五、凈收益（來源于凈收益末行數(shù)字）

六、未反映的凈資產(chǎn)變動

其中：非現(xiàn)金捐贈

外幣報表折算差額

七、全面收益

本文認(rèn)為，這種全面收益表模式中有三個值得研究的問題：

1）債務(wù)重組。目前的利潤表模式下，無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。債務(wù)人用以償還債務(wù)的資產(chǎn)的公允價值低于債務(wù)賬面價值的，其差額計入資本公積。債權(quán)人受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。按照全面收益表的理念，債務(wù)重組收益應(yīng)計入全面收益中。但在該全面收益表中，這一項目并未得到反映。

2）非貨幣性交易?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性交易》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。按照這一規(guī)定，在現(xiàn)行會計制度下，不確認(rèn)資產(chǎn)置換損益，企業(yè)在編制全面收益表時，應(yīng)將換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入全面收益表。然而這一項目也未在該全面收益表中得到反映。

3）會計政策變更累計影響。現(xiàn)行會計制度規(guī)定，會計政策變更按追溯調(diào)整法計算累積影響數(shù)，按累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益。在處理重大會計差錯更正時，用更正的金額調(diào)整期初留存收益，計入未分配利潤中。這兩個項目未計入當(dāng)期利潤表中，在上述的全面收益表中也得不到反映。本文認(rèn)為，這兩項差異應(yīng)在全面收益表中列示。因為上述兩項差異影響各期未分配利潤，影響資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和所有者權(quán)益的數(shù)值，應(yīng)該在全面收益表中得到體現(xiàn)。這兩項差異是以前年度累積下來的，與本期經(jīng)營沒有多大關(guān)系，故不應(yīng)將其放入利潤表中。按照全面收益表的要求，以前年度損益調(diào)整應(yīng)計入全面損益的非常項目，這樣才體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表與損益表的勾稽關(guān)系。在美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）全面收益表（單報告式）中，這兩個項目均以稅后影響數(shù)調(diào)整凈利潤，計入全面收益中。

如上所述，我國目前受到關(guān)注的全面收益表基本上能分別反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營收益和財務(wù)收益。但由于此全面收益表對債務(wù)重組、非貨幣性交易和會計政策變更累計影響因素并未考慮進去，因此，它還是不完整的。隨著會計準(zhǔn)則和會計制度的完善，還應(yīng)增加全面收益表的項目。比較理想的做法是在時機成熟后，分別編制經(jīng)營收益觀下的利潤表和損益完整統(tǒng)計下的全面收益表，以替代當(dāng)前單一的利潤表。這樣，通過經(jīng)營收益反映當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績，通過全面收益反映當(dāng)期全部經(jīng)營業(yè)績和其他財務(wù)業(yè)績。