追溯調(diào)整法
1.什么是追溯調(diào)整法
追溯調(diào)整法是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時即采用變更后的會計(jì)政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法[1]。
采用追溯調(diào)整法時，將會計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。
2.追溯調(diào)整法的步驟
追溯調(diào)整法在會計(jì)處理時有四個步驟：
1、計(jì)算確定會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)
會計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。留存收益包括當(dāng)年和以前年度的未分配利潤和按照相關(guān)法律規(guī)定提取并累積的盈余公積。調(diào)整期初留存收益是指對期初未分配利潤和盈余公積兩個項(xiàng)目的調(diào)整。
2006年1月1日起施行的新《中華人民共和國公司法》，取消了提取法定公益金的規(guī)定。
2、進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，即將累計(jì)影響數(shù)及相關(guān)項(xiàng)目記錄到變更年度中。
3、調(diào)整會計(jì)報表相關(guān)項(xiàng)目
企業(yè)在會計(jì)政策變更當(dāng)年，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表年初留存收益，以及利潤表上年數(shù)欄有關(guān)項(xiàng)目。
4、附注說明
3.追溯調(diào)整法的運(yùn)用舉例
甲公司從2007年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，從2007年1月1日起，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅率為33%。2006年末，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款賬面價值為800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為900萬元；固定資產(chǎn)賬面價值為2000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2200萬元；預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價值為300萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。假定甲公司按10%提取法定公積金。
按照規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。
1、計(jì)算累計(jì)影響數(shù)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=900—800=100（萬元）
遞延所得稅資產(chǎn)余額=100×33%=33（萬元）
2）固定資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=2200—2000=200（萬元）
遞延所得稅資產(chǎn)余額=200×33%=66（萬元）
3）預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=300（萬元）
- 遞延所得稅資產(chǎn)余額=300×33%=99（萬元）
- 遞延所得稅資產(chǎn)合計(jì)＝33＋66＋99＝198（萬元）
2、2007年進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理
1）調(diào)整累計(jì)影響數(shù)
- 借：遞延所得稅資產(chǎn) 198
- 貸：利潤分配——未分配利潤 198
2）由于凈利潤的增加調(diào)增的盈余公積
- 借：利潤分配——未分配利潤 19.8
- 貸：盈余公積 （198×10%） 19.8
3、調(diào)整會計(jì)報表相關(guān)項(xiàng)目
- 利潤表（部分項(xiàng)目）
編制單位：甲公司2007年度 單位：萬元
| 項(xiàng)目 | 上年數(shù) | ||
|---|---|---|---|
| 調(diào)整前 | 調(diào)整數(shù) | 調(diào)整后 | |
| 利潤總額 | （略） | （略） | （略） |
| 減：所得稅費(fèi)用 | -19.8 | ||
| 凈利潤 | 19.8 | ||
- 資產(chǎn)負(fù)債表（部分項(xiàng)目）
編制單位：甲公司2007年12月31日 單位：萬元
| 資產(chǎn) | 年初數(shù) | 負(fù)債和所 有者權(quán)益 | 年初數(shù) | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 調(diào)整前 | 調(diào)整數(shù) | 調(diào)整后 | 調(diào)整前 | 調(diào)整數(shù) | 調(diào)整后 | ||
| 盈余公積 | （略） | 19.8 | （略） | ||||
| 遞延所得 稅資產(chǎn) | （略） | 198 | （略） | 未分配利潤 | （略） | 178.2 | （略） |
4、編寫會計(jì)報表附注
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：
- 會計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；
- 當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額；
- 無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策的時點(diǎn)。