信息資源會(huì)計(jì)是指利用會(huì)計(jì)方法或其他方法確定信息量、計(jì)量信息成本、考核和評(píng)價(jià)信息資源管理效益的一種會(huì)計(jì)。正確、及時(shí)、確切和完備的信息是人們作出正確決策的必要條件，而正確的決策則可導(dǎo)致巨大財(cái)富的獲得和人力、財(cái)力與各種物質(zhì)資源的大量節(jié)省。隨著人類逐步跨入信息時(shí)代，人們?cè)絹?lái)越清楚地認(rèn)識(shí)到信息也是一種資源。但是，信息的獲取與加工處理需要付出代價(jià)，即信息也兒有成本，因此，人們必須加強(qiáng)信息資源管理，以便一方面滿足各種經(jīng)營(yíng)決策對(duì)信息的需要，同時(shí)講求信息資源管理的效益。信息資源會(huì)計(jì)正是適應(yīng)運(yùn)一情況而提出來(lái)的。

有關(guān)單一決策者決策的微觀信息經(jīng)濟(jì)以理性選擇假說(shuō)和效用理論為基礎(chǔ)，重點(diǎn)是發(fā)展一種正式模型以便利最佳信息系統(tǒng)的選擇。同時(shí)，這種模型是規(guī)范性的，需要大量抽象的假設(shè)來(lái)說(shuō)明相關(guān)參數(shù)和決策者行為。在原理上與傳統(tǒng)的微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)非常相似，但實(shí)際上在下述兩點(diǎn)上的差別是根本性的：

1.決策者使用的信息是一種經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品或經(jīng)濟(jì)資源，換句話說(shuō)，利用信息可以獲得一定利益，但信息并不是無(wú)償?shù)模〉眯畔⒁冻鲆欢ù鷥r(jià)。

2.決策者使用的信息區(qū)分為完全信息和不完全信息。前者包括這樣的信息，即不存在錯(cuò)誤，明確、完整而又肯定地描述出決策者所處環(huán)境的未來(lái)狀態(tài)的信息；而后者則不同，只是在一定程度上描述了決策者所處環(huán)境的未來(lái)狀態(tài)。基于前者的行動(dòng)選擇是惟—的，基于后者的行動(dòng)可選擇若干個(gè)，甚至無(wú)窮。

管理會(huì)計(jì)信息描述決策者所處環(huán)境的未來(lái)狀態(tài)。因此，信息資源會(huì)計(jì)的中心內(nèi)容就是利用成本一效益分析方法，對(duì)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)信息作出評(píng)價(jià)以及對(duì)非管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及其產(chǎn)出的信息進(jìn)行成本一效益分析，此外，對(duì)信息產(chǎn)業(yè)(產(chǎn)品)特別是對(duì)互聯(lián)網(wǎng)和內(nèi)聯(lián)網(wǎng)上的投資決策進(jìn)行分析，也屬于信息資源會(huì)計(jì)的范疇。

為了對(duì)信息資源進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，有必要設(shè)定一些先決條件作為信息資源會(huì)計(jì)的前提假設(shè)。目前人們對(duì)此并無(wú)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，我們認(rèn)為應(yīng)概括為以下四項(xiàng)前提假設(shè)：

(1)價(jià)值計(jì)量假設(shè)

這是信息資源會(huì)計(jì)賴以存在的前提之一。首先，信息資源會(huì)計(jì)為信息資源的計(jì)量奠定了基礎(chǔ)，并且一個(gè)企業(yè)組織在信息資源方面的取得、開(kāi)發(fā)等成本以及運(yùn)用或轉(zhuǎn)讓信息時(shí)所獲得的收益均可以用貨幣計(jì)量，從而為信息資計(jì)提供了現(xiàn)實(shí)性。

(2)價(jià)值波動(dòng)性假設(shè)

信息資源是一種有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源。但信息資源的價(jià)值對(duì)時(shí)間的敏感度很高，即常說(shuō)的時(shí)效性強(qiáng)。信息資源在過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)三種時(shí)態(tài)上的配置，對(duì)其效益的發(fā)揮影響很大，故而其潛在價(jià)值存在著增減波動(dòng)變化，正如實(shí)物資產(chǎn)受各種因素影響而有增減變化一樣。

(3)決策有效性假設(shè)

企業(yè)管理者獲取數(shù)據(jù)性及其他形式的信息有助于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理，也有助于外部信息使用者進(jìn)行投資或信貸決策，而這一切均依賴于信息資源的決策有效性，也即信息資源需滿足可靠性和相關(guān)性的質(zhì)量要求。只有有用的信息資源才是企業(yè)決策層進(jìn)行有效決策的重要依據(jù)，故該假設(shè)也奠定了信息資源會(huì)計(jì)的必要性和有用性。

(4)科學(xué)管理性假設(shè)

信息資源的價(jià)值受管理方式的制約，在不同的管理方式下，會(huì)產(chǎn)生不同的信息成本和信息收益，其內(nèi)在價(jià)值也會(huì)發(fā)生增減變動(dòng)。所以，對(duì)信息資源實(shí)施科學(xué)管理，從微觀角度對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理的重要組成部分，有助于信息資源的開(kāi)發(fā)、儲(chǔ)存、利用和轉(zhuǎn)讓。

根據(jù)上述四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)，可以將信息資源會(huì)計(jì)的原則概括為：

(1)成本效益原則

這是建立信息資源會(huì)計(jì)體系最具關(guān)鍵性的會(huì)計(jì)原則之一。在獲取、運(yùn)用、轉(zhuǎn)讓信息資源時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮信息的潛在效益和發(fā)生的各種耗費(fèi)。要求信息資源所產(chǎn)生的整體效益要超過(guò)取得和使用該項(xiàng)信息資源的成本。成本、效益的權(quán)衡比較，實(shí)際上是對(duì)信息資源會(huì)計(jì)核算和反映的經(jīng)濟(jì)約束。

(2)可靠性原則

所謂可靠性原則，即要求企業(yè)在對(duì)信息資源進(jìn)行核算時(shí)，不能出現(xiàn)重大差錯(cuò)或偏向，并能客觀公正反映所擬披露或理應(yīng)反映的情況，使信息資源會(huì)計(jì)所披露的信息真正成為企業(yè)有效決策的重要依據(jù)。

(3)謹(jǐn)慎性原則

由于信息資源存在著價(jià)值和收益的不確定性以及不易變現(xiàn)性的特征，在對(duì)信息資源進(jìn)行會(huì)計(jì)管理過(guò)程中，對(duì)收入、費(fèi)用和資產(chǎn)等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)報(bào)告，都應(yīng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，慎重對(duì)待，即足額估計(jì)其可能發(fā)生的成本、損耗值，合理估計(jì)其潛在價(jià)值和增值，對(duì)其未來(lái)收益不宜盲目計(jì)列。

(4)充分揭示原則

對(duì)于與企業(yè)信息資源相關(guān)的會(huì)計(jì)信息都要在信息資源會(huì)計(jì)報(bào)告及有關(guān)資料中作出全面系統(tǒng)、易于理解的披露和揭示，而不應(yīng)隱瞞或掩飾任何可能會(huì)影響信息使用者預(yù)測(cè)和決策的事項(xiàng)。當(dāng)然，在具體披露過(guò)程中可以采用報(bào)告及補(bǔ)充說(shuō)明的方法，在充分揭示的前提下也體現(xiàn)重要性原則的要求，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告中的重要數(shù)據(jù)和事項(xiàng)作進(jìn)一步的詮釋和說(shuō)明。

(5)實(shí)質(zhì)重于形式原則

該原則指在會(huì)計(jì)確認(rèn)寸應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不拘泥于法律形式或其他表面現(xiàn)象。在確認(rèn)企業(yè)信息資源時(shí)，不論其屬于商業(yè)信息還是技術(shù)信息，也不論其是否注冊(cè)或來(lái)源渠道如何，只要能給企業(yè)帶來(lái)超常效益，均可確認(rèn)為信息資產(chǎn)，并對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

(6)靈活性原則

由于信息資源在不同的環(huán)境和歷史條件下會(huì)有很大改觀，因此，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量時(shí)，對(duì)不同企業(yè)、不同地點(diǎn)、不同時(shí)期要靈活處理；在會(huì)計(jì)核算、報(bào)告上，有些內(nèi)容難以精確計(jì)算，還必須借助文字說(shuō)明予以補(bǔ)充和詮釋。

信息資源會(huì)計(jì)作為我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域興起的一門(mén)新學(xué)科，有其建立的必要性與可能性。

1.信息資源會(huì)計(jì)可以為國(guó)家提供信息資源開(kāi)發(fā)和利用情況的量化信息

提供信息資源開(kāi)發(fā)和利用情況的量化信息，便于國(guó)家綜合分析和評(píng)價(jià)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，并通過(guò)宏觀調(diào)控發(fā)揮我國(guó)信息資源的優(yōu)勢(shì)，建立起適應(yīng)市場(chǎng)機(jī)制的信息資源優(yōu)化配置新格局。

2．需要對(duì)信息資源納入貨幣化管理模式

高新技術(shù)信息產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，商業(yè)信息商品化日益突出，信息資源開(kāi)發(fā)投資總額日趨增長(zhǎng)，因此，需要信息資源會(huì)計(jì)加強(qiáng)對(duì)信息資源的管理，完成信息資源的優(yōu)化配置和價(jià)值補(bǔ)償，完成信息資源的良性循環(huán)。

3．財(cái)務(wù)決策、成本核算的需要

市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)、人才的競(jìng)爭(zhēng)、效益的競(jìng)爭(zhēng)，關(guān)鍵在于信息的競(jìng)爭(zhēng)。所以，現(xiàn)代企業(yè)之間的信息爭(zhēng)奪戰(zhàn)需要提供相關(guān)信息資源的會(huì)計(jì)信息，以有利于信息評(píng)價(jià)和決策活動(dòng)。同時(shí)，通過(guò)核算有關(guān)信息價(jià)值、信息成本、信息收益、評(píng)價(jià)信息效益，以利于企業(yè)決定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方針，考核企業(yè)信息提供者的業(yè)績(jī)，促進(jìn)他們對(duì)經(jīng)濟(jì)信息的重視。

4．有利于維護(hù)商業(yè)秘密

建立并推行信息資源會(huì)計(jì)，是維護(hù)我國(guó)商業(yè)秘密，保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，推動(dòng)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)改革，豐富和發(fā)展我國(guó)會(huì)汁理論體系的需要。根據(jù)上述必要性的分析，我們也應(yīng)看到我國(guó)在當(dāng)前建立信息資源會(huì)計(jì)的可能性：對(duì)外開(kāi)放和國(guó)際交往對(duì)信息資源的需求為信息資源會(huì)計(jì)創(chuàng)造了國(guó)際環(huán)境；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)權(quán)制度為信息資源會(huì)計(jì)創(chuàng)造了社會(huì)環(huán)境；信息技術(shù)革命和人們觀念的更新，以及國(guó)家和企業(yè)對(duì)信息資源會(huì)計(jì)信息的需要，為信息資源會(huì)計(jì)的建立提供了現(xiàn)實(shí)性。

信息資源的取得或開(kāi)發(fā)需要付出一定代價(jià)，但同時(shí)也會(huì)帶來(lái)一定的收益。因此，信息資源有信息資源成本與信息資源收益之分。筆者認(rèn)為，根據(jù)會(huì)計(jì)核算原則，信息資源確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)應(yīng)當(dāng)是信息資源的成本和收益。

信息資源成本是從信息資源投入的角度來(lái)確認(rèn)與計(jì)量為取得或開(kāi)發(fā)信息資源而發(fā)生的實(shí)際支出。一般有信息資源歷史成本和信息資源重置成本兩種：信息資源的歷史成本是指為取得和開(kāi)發(fā)某項(xiàng)信息資源而實(shí)際支出的成本，與重置成本相比，信息資源的歷史成本比較客觀，具有可驗(yàn)證性，易為企業(yè)管理者所接受。但應(yīng)當(dāng)引起注意的是，企業(yè)取得的各項(xiàng)信息資源是有區(qū)別的，即有些信息資源只具有一次性使用價(jià)值，而另一些信息資源可能具有較長(zhǎng)時(shí)期的使用價(jià)值。一般而言，對(duì)于企業(yè)取得的只具一次性使用價(jià)值的信息資源的成本，可直接計(jì)人費(fèi)用，進(jìn)行費(fèi)用化處理；而對(duì)于企業(yè)所取得的具有長(zhǎng)期使用價(jià)值的信息資源所發(fā)生的成本(如購(gòu)買(mǎi)信息所支付的價(jià)款，生產(chǎn)技術(shù)性信息及其他信息發(fā)生的人工、設(shè)備、管理費(fèi)用)，則不能象傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣直接費(fèi)用理，而是先集中歸類并予以資產(chǎn)化，然后再按受益期攤為費(fèi)用，從而更符配比原則，并具體提供了信息資源有關(guān)支出及攤銷狀況的信息，促使企業(yè)決策層及其他報(bào)表使用者全面考核投資報(bào)酬率，避免把信息資源的支出僅看作寧種耗費(fèi)，而忽視信息的收益功能，從而有效地利用信息資源。信息資源的重置成本是指在當(dāng)時(shí)物價(jià)條件下重置某一特定信息資源而發(fā)生的成本。它既包括為取得或開(kāi)發(fā)一個(gè)替代信息而發(fā)生的成本，也包括目前的某一項(xiàng)信息遺失后發(fā)生的成本(或損失)。用重置成本計(jì)量，可以將不同期間的信息資源，用相同價(jià)格水平統(tǒng)一反映。

因此，在經(jīng)過(guò)一定時(shí)期，特別是物價(jià)水平變動(dòng)頻繁的情況下，確定信息資源的完全重置價(jià)值是有必要的。但是這樣做，會(huì)引起一系列特殊的會(huì)計(jì)處理，具體操作也相當(dāng)復(fù)雜，故而，我們主張。在建立信息資源會(huì)計(jì)核算、報(bào)告體系時(shí)，可將信息資源重置成本列示在信息資源會(huì)計(jì)報(bào)告的補(bǔ)充說(shuō)明中，不再納入賬戶核算體系。信息資源收益是指信息資源被企業(yè)決策層運(yùn)用后所產(chǎn)生的超額收益或信息資源被轉(zhuǎn)讓后所取得的價(jià)款收入。對(duì)信息資源收益進(jìn)行計(jì)量是相當(dāng)簡(jiǎn)單的。這主要是因?yàn)樾畔①Y源產(chǎn)生的收益可通過(guò)一定貨幣度量單位加以核算和反映。

當(dāng)然，明確信息資源的會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)?nèi)容，并不能完全掌握信息資源會(huì)計(jì)的操作程序與方法。為此，必須設(shè)計(jì)一套專門(mén)的會(huì)計(jì)核算體系和報(bào)告體系，基本思路是：

第一，實(shí)行信息資源會(huì)計(jì)的總分類核算。對(duì)企業(yè)取得或開(kāi)發(fā)有關(guān)信息資源形成的資產(chǎn)價(jià)值、有關(guān)費(fèi)用以及信息資源帶來(lái)的收益進(jìn)行核算，為此可設(shè)置以下賬戶：

(1)“信息資產(chǎn)”賬戶，主要核算企業(yè)取得或開(kāi)發(fā)具有較長(zhǎng)時(shí)期使用價(jià)值信息資源的實(shí)際成本以及信息資產(chǎn)的攤銷。根據(jù)信息來(lái)源的不同，企業(yè)獲得的信息資源的實(shí)際成本可劃分為內(nèi)部信息成本(內(nèi)部信息成本主要指會(huì)計(jì)部門(mén)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、技術(shù)等部門(mén)生產(chǎn)或開(kāi)發(fā)信息發(fā)生的工資、辦公設(shè)備、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi))和外部信息成本(外部信息成本指企業(yè)從信息情報(bào)機(jī)構(gòu)、擁有技術(shù)性信息的科研機(jī)構(gòu)或有關(guān)單位獲得信息支付的價(jià)值以及通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研獲取信息所支付的費(fèi)用)。為便于會(huì)計(jì)操作，可在設(shè)置“信息資產(chǎn)”總分類賬戶的基礎(chǔ)上，再設(shè)置“內(nèi)部信息資產(chǎn)”與“外部信息資產(chǎn)”明細(xì)賬產(chǎn)，對(duì)于發(fā)生外部信息成本通常記人“信息資產(chǎn)——外部信息資產(chǎn)”賬戶的借方。對(duì)于發(fā)生的內(nèi)部信息成本通常汜人“信息資產(chǎn)——內(nèi)部信息資產(chǎn)”賬戶的借方。

(2)設(shè)置“信息資銷”賬戶。在企業(yè)信息資源的存儲(chǔ)期間，如同固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊一樣，資源也應(yīng)按照其成本在預(yù)計(jì)的有效期限內(nèi)攤銷，其攤銷額應(yīng)記人“信息資產(chǎn)攤銷”賬戶的貸方；

(3)“信息管理費(fèi)用”賬戶。主要核算企業(yè)取得或開(kāi)發(fā)的具有長(zhǎng)期使用價(jià)值信息后發(fā)生的有關(guān)信息管理費(fèi)用(如管理人員工資、信息儲(chǔ)存費(fèi)、信息保護(hù)費(fèi)等)以及從“信息資產(chǎn)“賬戶貸方轉(zhuǎn)入的信息資產(chǎn)攤銷額。該賬戶的運(yùn)用特點(diǎn)類同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的“管理費(fèi)用”賬戶。

(4)“信息業(yè)務(wù)支出”賬戶。主要核算企業(yè)售出信息資產(chǎn)的成本、轉(zhuǎn)讓信息資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)技術(shù)性服務(wù)費(fèi)用、稅金等相關(guān)支出以及提供信息所發(fā)生的有關(guān)人工、服務(wù)費(fèi)用。其中，售出信息資產(chǎn)的成本實(shí)際上是信息資產(chǎn)的原始價(jià)值與其攤銷額之差，即攤佘價(jià)值；

(5)“信息資源收益”賬戶。主要核算企業(yè)依據(jù)某些重要信息進(jìn)行合理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所多得的收益，以及轉(zhuǎn)讓與提供信息所得收益，以及利用各項(xiàng)信息所獲得的超額收益。

(6)“信息資源損益”賬戶，主要核算信息資產(chǎn)變動(dòng)或消逝(轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或其他方式)后取得的信息凈收益或發(fā)生的信息凈損失。其借方登記“信息業(yè)務(wù)支出”、“信息管理費(fèi)用”、“信息資源費(fèi)用”等賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)，其貸方登記“信息資源收益”賬戶的轉(zhuǎn)人數(shù)。該賬戶期末余額若在貸方，表明企業(yè)實(shí)現(xiàn)的信息凈收益；余額若在借方，表明企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生的信息凈損失。值得說(shuō)明的是，由于信息資產(chǎn)、信息管理費(fèi)用及信息業(yè)務(wù)支出、信息資源費(fèi)用、信息資源收益項(xiàng)目中的大部分?jǐn)?shù)據(jù)是分散在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系中的無(wú)形資產(chǎn)、生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用及收入項(xiàng)目中。所以我們認(rèn)為，上述賬戶核算體系所依據(jù)的某些數(shù)據(jù)資料可以直接取材于會(huì)計(jì)憑證、帳冊(cè)及報(bào)表，以避免會(huì)計(jì)工作的過(guò)于繁瑣和重復(fù)。

第二，編制信息資源會(huì)計(jì)報(bào)告及補(bǔ)充說(shuō)明。信息資源會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)有關(guān)信息資源耗用、管理方面的費(fèi)用以及信息資源收益或損失情況的綜合反映，借助于本表，可以反映信息為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益所作出的貢獻(xiàn)，分析企業(yè)運(yùn)用信息的能力以及實(shí)際效果，評(píng)價(jià)、考核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。根據(jù)信息資源會(huì)計(jì)總分類核算體系，可以將信息資源會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容分為三部分：第一部分為信息資源收益；第二部分為信息業(yè)務(wù)支出、信息管理費(fèi)用；第三部分計(jì)算信息資源損益。

信息資源會(huì)計(jì)報(bào)告附注是為幫助理解會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容而對(duì)報(bào)告的有關(guān)項(xiàng)目所作的解釋。其主要內(nèi)容包括：(1)信息資源的定性、定量說(shuō)明，如信息的種類、數(shù)量、信息的質(zhì)量、獲取方式以及信息的有用性、綜合性、相關(guān)性等；(2)會(huì)計(jì)報(bào)告中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；(3)其他有助于理解和分析報(bào)告需要說(shuō)明的有關(guān)事宜。

信息資源會(huì)計(jì)報(bào)告

附注：

1.信息資源的定量說(shuō)明，實(shí)存信息資產(chǎn)原始成本、攤銷額、攤余價(jià)值，以及信息資產(chǎn)重置成本、信息資源損耗或貶值的情況；

2.信息資源的定性說(shuō)明，信息資產(chǎn)的種類、數(shù)量、獲取方式及其質(zhì)量特征、企業(yè)開(kāi)發(fā)信息資源的措施及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)；

3.企業(yè)本期信息資源經(jīng)營(yíng)績(jī)效及財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)；

4.其他需要說(shuō)明的重要事項(xiàng)。