綠色關(guān)稅亦作環(huán)保關(guān)稅（Environmental tariff）或生態(tài)關(guān)稅（eco-tariff），是一種對國際貿(mào)易中有污染行為的保護(hù)。透過對從輸入國入口或送輸出往出口國的貨物所征收的關(guān)稅或稅款，作為對貨物未能達(dá)到關(guān)稅要求的環(huán)境污染控制的補(bǔ)償，以防止“環(huán)境方面的惡性競爭”（"environmental races to the bottom"）及“廢物傾倒”（"eco-dumping"）。現(xiàn)時(shí)，美國及歐盟均有環(huán)保關(guān)稅，而中華人民共和國亦有學(xué)者提倡透過開征環(huán)保關(guān)稅，“以完善環(huán)保稅收制度”。

綠色關(guān)稅是綠色壁壘的初期表現(xiàn)形式。它包括：

（1）對產(chǎn)品所征的稅，主要針對對環(huán)境有潛在不利影響的產(chǎn)品，如卷煙、一定種類的能源、化學(xué)品等征收的稅。

（2）對使用環(huán)境資源所征的稅，如對污水、廢氣排放所征的稅。

（3）對生產(chǎn)過程投入的物質(zhì)所征的稅，在實(shí)踐中分為兩種情況：一是所投入的物質(zhì)體現(xiàn)在最終產(chǎn)品特性中，如因?yàn)橄闼芯凭鴮ζ湔鞫?；另一種是所投入的物質(zhì)在生產(chǎn)中被消耗，沒有體現(xiàn)在最終產(chǎn)品的物理性能中，如對生產(chǎn)鋼材使用的能源進(jìn)行征稅。

稅收具有固定性、無償性、強(qiáng)制性的特點(diǎn)。

綠色關(guān)稅在具有上述一般特征以外，還具有以下兩個(gè)獨(dú)有特征：

1.社會(huì)與生態(tài)的統(tǒng)一性。傳統(tǒng)的稅收制度側(cè)重于調(diào)節(jié)人與人、人與國家之間的關(guān)系，從稅收征納實(shí)體法律制度包括的商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅三個(gè)方面的法律制度名稱中不難看出其體現(xiàn)的是其社會(huì)性，對于自然資源，只不過是把其作為人類財(cái)產(chǎn)權(quán)的對象來對待。而綠色關(guān)稅則強(qiáng)調(diào)把環(huán)境保護(hù)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面、有機(jī)地結(jié)合起來，按照可持續(xù)發(fā)展原則規(guī)范進(jìn)出口活動(dòng)，從而保護(hù)環(huán)境?？梢娋G色關(guān)稅以生態(tài)化的理念重新調(diào)整了進(jìn)出口秩序，體現(xiàn)了人與自然相和諧的生態(tài)性特征。

2.征收與支出的整體性。傳統(tǒng)的稅收制度下，稅款作為國家的財(cái)政收入，在國家財(cái)產(chǎn)進(jìn)行再次分配時(shí)，其遵循的是哪里需要?jiǎng)t往哪兒劃拔的原則。而綠色關(guān)稅則遵循的是“?？顚Ｓ谩钡脑瓌t，即可在法律中明文規(guī)定該綠色關(guān)稅收入款項(xiàng)只能用于環(huán)境與資源保護(hù)方面，以確保環(huán)境與資源的保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展。因?yàn)榫G色關(guān)稅征收的稅款中不僅僅包含有我們當(dāng)代人損耗的環(huán)境與資源所應(yīng)繳納的賠償，而且還包含著我們損耗了后代人所應(yīng)當(dāng)擁有和使用的環(huán)境與資源的補(bǔ)償。

1.綠色關(guān)稅的保護(hù)功能

(1)綠色關(guān)稅的實(shí)施有利于資源的合理配置。在進(jìn)出口環(huán)節(jié)，對在生產(chǎn)和消費(fèi)過程中會(huì)造成嚴(yán)重污染的商品課以綠色關(guān)稅，可以讓商品的價(jià)格傳遞商品價(jià)值和效率的真實(shí)信息，促進(jìn)自然生態(tài)資源被合理有效的利用。另外，征收綠色關(guān)稅可以通過追求利潤最大化的動(dòng)機(jī)，促使進(jìn)出口商研究與開發(fā)新辦法、新技術(shù)從而更有效地利用資源，減少浪費(fèi)。

(2)綠色關(guān)稅的實(shí)施可促使資源損害得到合理補(bǔ)償。對于不能夠重復(fù)利用，資源消耗高的國際貿(mào)易商品，由于對環(huán)境污染嚴(yán)重，被征收較高的綠色關(guān)稅，這些稅款根據(jù)專款專用的原則，可以使受污染的環(huán)境及時(shí)得到補(bǔ)償或修復(fù)。綠色關(guān)稅通過這種稅款使用原則，促使污染者承擔(dān)其活動(dòng)對環(huán)境所造成的影響，使資源損害得到合理補(bǔ)償。

2.綠色關(guān)稅的市場功能

(1)對消費(fèi)者的影響。當(dāng)政府對個(gè)別商品征稅后，即會(huì)引起市場上被課稅商品價(jià)格的上漲，而消費(fèi)者則會(huì)相對的減少該課稅商品的購買量。在綠色關(guān)稅的實(shí)施過程中，資源使用較多，環(huán)境污染較嚴(yán)重的物質(zhì)商品的價(jià)格將上升，而資源使用較少，環(huán)境污染較輕的商品價(jià)格受影響較小，這就意味著整個(gè)社會(huì)對自然生態(tài)環(huán)境沖擊的減少和自然生態(tài)環(huán)境得到了保護(hù)。

(2)對生產(chǎn)者的影響。稅收是一種促使自我規(guī)范的手段，一旦實(shí)施，遵循優(yōu)勝劣汰的規(guī)律，市場的力量就會(huì)自動(dòng)解決其它問題，從而也可以在某種程度上降低管理監(jiān)督的成本。綠色關(guān)稅直接影響到進(jìn)出口商的切身利益，因此會(huì)改變生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，刺激科技的發(fā)展，淘汰一些高消耗、高污染的企業(yè)、技術(shù)和產(chǎn)品，從而調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策的新趨向。就生產(chǎn)者而言，綠色關(guān)稅將刺激企業(yè)改變行為模式，積極推行清潔生產(chǎn)。

3.綠色關(guān)稅的社會(huì)功能。由于生產(chǎn)的目的是消費(fèi)，消費(fèi)結(jié)構(gòu)的改變必將導(dǎo)致生產(chǎn)目的的改變，并進(jìn)一步促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和技術(shù)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，從而將會(huì)對社會(huì)發(fā)展的速度和發(fā)展的方式產(chǎn)生影響。

綠色關(guān)稅的實(shí)施就是通過刺激實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)出口行為，導(dǎo)致消費(fèi)者消費(fèi)取向的積極改變，提升了人們的生產(chǎn)和生活水平，從而使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和技術(shù)結(jié)構(gòu)朝有利于經(jīng)濟(jì)環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的方向調(diào)整，并因而加快社會(huì)發(fā)展的進(jìn)程。

一、中國綠色關(guān)稅的現(xiàn)狀

1.客觀上具有環(huán)保效果的稅種

(1)關(guān)稅。

國家對高污染、高能耗和資源性產(chǎn)品開征出口關(guān)稅，目的在于節(jié)能降耗和淘汰落后產(chǎn)能，充分發(fā)揮了關(guān)稅在促進(jìn)貿(mào)易平衡方面的宏觀調(diào)空作用。例如，2008年1月1日起，國務(wù)院進(jìn)一步調(diào)整了進(jìn)出口關(guān)稅，關(guān)稅總水平為9.8％，對木漿、焦炭、鐵合金、鋼坯、部分鋼材等高能耗、高污染開征或進(jìn)一步提高了出口關(guān)稅稅率。

(2)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅?，F(xiàn)行進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率分為三檔：17％的基本稅率、13％的低稅率以及零稅率。進(jìn)口石油液化氣、天然氣、煤氣、居民用煤炭制品、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜等實(shí)行13％的低稅率，其目的在于促進(jìn)國內(nèi)、國際能源的優(yōu)化配置。

(3)進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。國家規(guī)定對環(huán)境造成污染的一些主要商品，進(jìn)口時(shí)由海關(guān)加征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。例如，對鞭炮焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車、輪胎等消費(fèi)品，海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅；對進(jìn)口小汽車按汽缸容量確定了高低不同的稅率；對進(jìn)口子午線輪胎免征消費(fèi)稅，對進(jìn)口翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅；將進(jìn)口成品油、木制一次性筷子、高爾夫球及球具、高檔手表納人了消費(fèi)稅范圍。

(4)船舶噸稅。在中華人民共和國港口行駛的外國籍船舶和外商租用的中國籍船舶，以及中外合營企業(yè)使用的中外國籍船舶(包括專在港內(nèi)行駛的上項(xiàng)船舶)，由海關(guān)征收船舶噸稅。船舶噸稅的設(shè)計(jì)與實(shí)施本身并不具有能源與環(huán)境方面的意義，但由于大量船舶與能源的消費(fèi)有關(guān)，因此，從政策作用上講，船舶噸稅間接地構(gòu)成了一種能源消費(fèi)的代價(jià)，有一定的抑制消費(fèi)的作用。

2.為保護(hù)生態(tài)環(huán)境、減少污染而采取的減免關(guān)稅措施

國家在減免關(guān)稅方面，對諸多有利于環(huán)境保護(hù)的項(xiàng)目給予優(yōu)惠政策。例如：(1)環(huán)保用有機(jī)、無機(jī)和生物膜開發(fā)與生產(chǎn)；(2)廢氣、廢液、廢渣綜合利用和處置、處理；(3)廢舊塑料的消解和利用；(4)新型節(jié)能環(huán)保型建筑材料的開發(fā)生產(chǎn)；(5)汽車、摩托車輕量化和環(huán)保型新材料制造；(6)節(jié)肥、節(jié)(農(nóng))藥、節(jié)水型農(nóng)業(yè)技術(shù)設(shè)備制造；(7)環(huán)保監(jiān)測儀器制造；(8)固體廢物處置處理設(shè)備制造；(9)潔凈煤技術(shù)產(chǎn)品的開發(fā)利用及設(shè)備制造等等。對于不利于環(huán)境保護(hù)的相關(guān)項(xiàng)目，國家禁止外商投資相關(guān)產(chǎn)業(yè)。例如：(1)自然保護(hù)區(qū)和國際重要濕地的建設(shè)、經(jīng)營；(2)國家保護(hù)的原產(chǎn)于中國的野生動(dòng)、植物資源開發(fā)。

二、中國現(xiàn)行綠色關(guān)稅的問題分析

1.綠色關(guān)稅制度不成體系，環(huán)保目標(biāo)不明確。中國目前尚未真正構(gòu)建起完善的綠色關(guān)稅制度體系，有關(guān)環(huán)境的關(guān)稅措施只是散見于各相關(guān)稅種之中，環(huán)境保護(hù)目標(biāo)不夠明確。環(huán)境稅收原則不能從整體上貫徹，整個(gè)綠色關(guān)稅設(shè)計(jì)沒有形成一個(gè)整體思路，征收方式不夠科學(xué)，收入沒有?？顚Ｓ?，稅收的效果缺乏也有效評估。

2.綠色關(guān)稅具體執(zhí)行缺位，難發(fā)揮調(diào)控功能。目前中國尚未正式出臺(tái)進(jìn)出口環(huán)節(jié)的環(huán)境稅這一專門稅種，且在具體執(zhí)行方面存在若干缺位：一是征稅范圍比較狹窄，例如未將一些容易給環(huán)境帶來污染或者導(dǎo)致環(huán)境資源嚴(yán)重浪費(fèi)的消費(fèi)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)列入征稅范圍，如電池、氟利昂、一次性產(chǎn)品(如相機(jī)、剃刀、塑料袋)以及進(jìn)入國內(nèi)會(huì)造成噪音污染的貨物等；二是計(jì)稅依據(jù)有待完善?，F(xiàn)行關(guān)稅適用的是“從價(jià)稅”，關(guān)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是進(jìn)出口貨物的價(jià)格。綠色關(guān)稅應(yīng)本著“誰污染誰治理”的原則，因此筆者認(rèn)為，應(yīng)基于進(jìn)出口貨物對環(huán)境造成的危害程度來計(jì)征綠色關(guān)稅，單純以貨物價(jià)格為綠色關(guān)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)難以有效發(fā)揮關(guān)稅對于環(huán)保的調(diào)控作用。

3.綠色關(guān)稅優(yōu)惠形式單一，缺乏靈活系統(tǒng)性。目前中國綠色關(guān)稅方面的優(yōu)惠在形式上過于單一，多以減稅和免稅為主，國際上通用的加速折舊(例如荷蘭對特別有利于環(huán)境保護(hù)的設(shè)備允許實(shí)行加速折舊，包括永污染、土壤污染、廢物、噪聲以及節(jié)能等領(lǐng)域的專門設(shè)備，其中節(jié)能設(shè)備比重最高)、減免稅總額控制、具保延期納稅等方式很少使用，稅收政策的靈活性和有效性不夠，影響稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的效果。分散在某些稅種中的環(huán)境保護(hù)關(guān)稅優(yōu)惠措施過于零星、分散，缺乏系統(tǒng)性與前瞻性，有些關(guān)稅優(yōu)惠措施在扶持與保護(hù)一些產(chǎn)業(yè)或部門利益的同時(shí)，對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)卻起到了負(fù)面作用，如為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，規(guī)定對農(nóng)膜、農(nóng)藥甚至是劇毒農(nóng)藥適用低稅率，部分產(chǎn)品還享受免稅待遇。

三、中國開征綠色關(guān)稅的重要性

綠色關(guān)稅制度對中國可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)有非常重要的作用。一個(gè)有效率的制度應(yīng)同時(shí)具備約束機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制：約束機(jī)制能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體不做制度禁止或限制并且最終不利于自己的行為，確保制度的有效實(shí)施；激勵(lì)機(jī)制有助于經(jīng)濟(jì)主體行為自覺與制度取向一致，降低制度實(shí)施的成本。綠色關(guān)稅制度由于同時(shí)具有約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，成為解決環(huán)境保護(hù)與國際貿(mào)易的矛盾的必然選擇。

(一)開征綠色關(guān)稅的重要意義

1.解決環(huán)保資金短缺。當(dāng)前，隨著中國環(huán)境污染程度的加深和范圍的擴(kuò)大，治理和改善環(huán)境的任務(wù)日益加劇，但目前中國財(cái)政資金緊張，國家治理環(huán)境的大部分費(fèi)用還得靠其他財(cái)政資金支持。開征綠色關(guān)稅是一個(gè)較為現(xiàn)實(shí)的解決環(huán)境保護(hù)資金不足的有效選擇。綠色關(guān)稅收入封閉運(yùn)行，?？顚Ｓ?，既完善優(yōu)化了中國的稅制結(jié)構(gòu)，又保證了中國環(huán)保資金投人。

2.通過市場抑制污染。國家可以利用關(guān)稅這只“無形的手”，使進(jìn)出口商合理安排進(jìn)出口活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。開征綠色關(guān)稅可以有效地限制有害環(huán)保的進(jìn)出口行為，使關(guān)稅成本向生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)嫁，最終在產(chǎn)品價(jià)格和消費(fèi)行為的付費(fèi)上體現(xiàn)出來。政府通過對污染者進(jìn)行征稅，使污染成本最終反映到價(jià)格上，導(dǎo)致在正常的市場壓力下使那些污染嚴(yán)重者無利可圖，最終退出市場競爭。

3.突破綠色貿(mào)易壁壘。綠色壁壘產(chǎn)生于2O世紀(jì)8O年代，它采用苛求的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)對來自國外的產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行限制，已被發(fā)達(dá)國家作為貿(mào)易政策用于對付發(fā)展中國家的產(chǎn)品和服務(wù)。目前，國際上經(jīng)常被使用的綠色壁壘主要有以下幾種：第一，“環(huán)境進(jìn)口附加稅”，是指以保護(hù)環(huán)境為理由，對某些進(jìn)口產(chǎn)品除征收一般關(guān)稅外，再加征環(huán)境稅。

第二，“綠色技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)”。是指以苛刻的強(qiáng)制性環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，限制或禁止不符合標(biāo)準(zhǔn)的外國商品進(jìn)口。第三，“綠色檢疫”。是指某些國家制定的嚴(yán)格的衛(wèi)生檢疫標(biāo)準(zhǔn)，限制或禁止外國產(chǎn)品的進(jìn)口。

第四，強(qiáng)制性措施。一般是以進(jìn)口產(chǎn)品的生產(chǎn)制造環(huán)境、方法、過程等不符合本國環(huán)境要求為理由，限制或禁止某些國外產(chǎn)品的進(jìn)口。第五，環(huán)境貿(mào)易制裁。即指一國以另一國違反國際環(huán)境條約為理由采取的強(qiáng)制性進(jìn)口限制措施。第六，環(huán)境許可證制度、環(huán)境配額等其他形式。而中國在國際貿(mào)易中只注重眼前利益而忽略了長遠(yuǎn)利益，出現(xiàn)大量國外垃圾涌人等現(xiàn)象。運(yùn)用綠色關(guān)稅手段可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，逐步實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)和合理利用有限資源，使中國的產(chǎn)品和服務(wù)環(huán)?；瑥亩黄茋饩G色貿(mào)易壁壘，防止中國成為發(fā)達(dá)國家的資源掠奪地和污染物排放地。

4.實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。21世紀(jì)，中國要走可持續(xù)發(fā)展的道路，就必須轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，將環(huán)境保護(hù)放在與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同等重要的地位。從這個(gè)意義上講，任何有利于環(huán)境保護(hù)的手段都應(yīng)該有效的利用。開征綠色關(guān)稅來保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源，不僅能為環(huán)境保護(hù)提供資金來源，更能為對環(huán)境保護(hù)提供動(dòng)態(tài)刺激，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

(二)實(shí)施綠色關(guān)稅制度的原則

除了稅收一般具有的強(qiáng)制、公平、中性原則之外，筆者以為綠色關(guān)稅還應(yīng)當(dāng)具有以下兩個(gè)原則：。

一是?？顚Ｓ迷瓌t。在綠色關(guān)稅自身無法達(dá)到環(huán)境目標(biāo)的條件下，通過將綠色關(guān)稅收入投資于環(huán)保項(xiàng)目必然會(huì)加強(qiáng)環(huán)境政策的效果。

所以環(huán)境稅收的?？顚Ｓ迷瓌t是中國目前的必然選擇。只有實(shí)行專款專用的原則，才能保證環(huán)境保護(hù)和污染治理有可靠的資金來源。當(dāng)然為了避免稅收的過度剛性和低效率，應(yīng)該注意將?？顚Ｓ迷瓌t制定在宏觀水平上，即綠色關(guān)稅收入根據(jù)整個(gè)國家的總體環(huán)境狀況，綜合地應(yīng)用于各個(gè)環(huán)境項(xiàng)目。

二是循序漸進(jìn)原則。在綠色關(guān)稅制度建設(shè)中推行循序漸進(jìn)戰(zhàn)略既有利于環(huán)境保護(hù)，又有利于降低其對企業(yè)競爭力的影響。首先，理想的稅收應(yīng)是可預(yù)見的，以便使污染者可以對削減污染的技術(shù)作出投資計(jì)劃；其次，漸進(jìn)式實(shí)施綠色關(guān)稅對資源配置的影響包括對生產(chǎn)者競爭力的影響較小，而且為企業(yè)采取相應(yīng)的措施創(chuàng)造和留下了足夠空間和時(shí)間。

四、完善中國綠色關(guān)稅制度的具體構(gòu)想

(一)構(gòu)建綠色關(guān)稅法制框架

綠色關(guān)稅是保護(hù)環(huán)境和生態(tài)的一把利劍，發(fā)達(dá)國家已經(jīng)高高舉起了這把劍，中國必須加快自己的綠色關(guān)稅法制建設(shè)，維護(hù)本國的合法權(quán)益。值得注意的是，國際社會(huì)在處理貿(mào)易與環(huán)境爭端案件時(shí)，與貿(mào)易有關(guān)的國際環(huán)境法和國內(nèi)環(huán)境法往往倍受重視，所引用過的國際環(huán)境協(xié)議，從沒有受到質(zhì)疑和責(zé)難。從已處理的貿(mào)易與環(huán)境爭端的一些案例的裁決來看，只要引用的國內(nèi)環(huán)保法律規(guī)定準(zhǔn)確、有權(quán)威性，維護(hù)環(huán)境利益的一方往往勝訴，對環(huán)境保護(hù)不利的一方則往往敗訴。

首先，要認(rèn)真研究WTO關(guān)于環(huán)境和國際貿(mào)易的有關(guān)法律條款。一方面，要充分利用WTO貿(mào)易爭端解決機(jī)制，避免外國綠色貿(mào)易壁壘對中國的濫用；另一方面，在符合wro相關(guān)法律規(guī)則基礎(chǔ)上，建立適合中國國情的綠色關(guān)稅法律體系，避免在國際貿(mào)易爭端和訴訟中處于被動(dòng)地位。

其次，應(yīng)加速與環(huán)境有關(guān)的關(guān)稅立法。要匯集包括海關(guān)、環(huán)保、法制、衛(wèi)生、水利、國土、公安、商務(wù)等多部門關(guān)于綠色關(guān)稅的建議，在《中華人民海關(guān)法》及《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》等法律法規(guī)中加人關(guān)于綠色關(guān)稅的相關(guān)規(guī)定。

最后，將綠色關(guān)稅納人國家環(huán)境稅收體制通盤考慮。實(shí)施綠色關(guān)稅的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)“可持續(xù)發(fā)展”，強(qiáng)化關(guān)稅在協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境矛盾中的作用。鑒于中國是一個(gè)發(fā)展中大國，市場機(jī)制還不完善，處于經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，因此完善綠色關(guān)稅制度的基石是必須服從和服務(wù)于國家的整體戰(zhàn)略。環(huán)境保護(hù)是一個(gè)綜合性的課題，僅憑海關(guān)一家難以獨(dú)力承擔(dān)。筆者以為，我們必須將綠色關(guān)稅納入國家整體稅收管理體系，要根據(jù)中國目前的環(huán)境問題、關(guān)稅征管特征與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的實(shí)際情況，對整個(gè)稅收體系進(jìn)行綜合重構(gòu)和優(yōu)化以實(shí)現(xiàn)有關(guān)的環(huán)境與經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

(二)完善綠色關(guān)稅征管制度

1.確定征納主體。

首先要明確綠色關(guān)稅的征收主體是海關(guān)，其他部門無權(quán)征收綠色關(guān)稅。海關(guān)是綠色關(guān)稅唯一的征稅主體，環(huán)保機(jī)關(guān)在綠色關(guān)稅的征收中起輔助作用。其次，可以設(shè)定綠色關(guān)稅的納稅義務(wù)人是從事進(jìn)出口對環(huán)境可能造成危害的貨物的單位和個(gè)人。具體來講，包括中國境內(nèi)的自然人、法人和非法人單位。

2.確定稅目稅基。

綠色關(guān)稅的稅目可分為環(huán)境污染物、生物資源污染物和非生物資源污染物三個(gè)稅目。在此之下還可以劃分為若干子目。環(huán)境污染物的計(jì)稅依據(jù)可以依據(jù)現(xiàn)行的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)而制定，對于其它兩類資源可以依據(jù)其危害程度不同而確定不同的稅目。綠色關(guān)稅的稅基就是指一切與環(huán)境污染和資源破壞有關(guān)的進(jìn)出口行為。

在排污稅的征收中，如果課稅對象與污染源之間的聯(lián)系不緊密，將不會(huì)對企業(yè)產(chǎn)生刺激和引導(dǎo)作用，他們也不會(huì)考慮從事無公害的清潔生產(chǎn)。選擇稅基重要的是要考察污染物的生產(chǎn)過程，以便區(qū)分出污染性生產(chǎn)與無污染生產(chǎn)。但最終納稅對象的確定，還需要參考環(huán)保監(jiān)測部門的認(rèn)定。

3.確定征稅稅率。

對于環(huán)境污染物，在排放標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的實(shí)行比例稅率，超過排放標(biāo)準(zhǔn)的可采用超倍累進(jìn)稅率或全額累進(jìn)稅率；對于資源稅的稅率，本著節(jié)約不可再生資源的原則設(shè)立相應(yīng)的稅率；對于生物資源可依據(jù)生物對生態(tài)環(huán)境的不同作用采用不同的比例稅率；對于非生物資源可依據(jù)該資源在利用時(shí)對環(huán)境的危害程度不同而采用不同的稅率。另外，綠色關(guān)稅的實(shí)施旨在不鼓勵(lì)進(jìn)出口污染產(chǎn)品，而支持對環(huán)境友好的替代品，因此污染產(chǎn)品與替代品應(yīng)該有差別稅率，才能減少污染產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)。

4.確定課稅環(huán)節(jié)。

對于綠色關(guān)稅的課稅環(huán)節(jié)的問題在于，對具有流轉(zhuǎn)性的產(chǎn)品，是選擇在進(jìn)出口環(huán)節(jié)征稅，還是選擇在生產(chǎn)消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅。

從保障國家關(guān)稅安全和促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的目的出發(fā)，筆者以為應(yīng)在進(jìn)出口環(huán)節(jié)征收綠色關(guān)稅或環(huán)境保證金，不造成環(huán)境損害的進(jìn)出口行為和產(chǎn)品在生產(chǎn)、流通和消費(fèi)的末端環(huán)節(jié)，憑借環(huán)保部門的證明，可以享受退稅政策。在確定課稅環(huán)節(jié)后，國家還要確定相應(yīng)的確定納稅期限和起征稅額。

5.確定減免范圍。

綠色關(guān)稅減免是海關(guān)對一些有利于環(huán)保的進(jìn)出口行為提供的稅收優(yōu)惠政策，其減免的目的是促使納稅人自覺的保護(hù)和改善環(huán)境，其減免額可以看作是政府的補(bǔ)貼及鼓勵(lì)金，即通過對低能耗、無污染的生產(chǎn)和消費(fèi)行為給予稅收減免，以及對不同污染危險(xiǎn)等級的企業(yè)實(shí)行差別稅率，進(jìn)而倡導(dǎo)綠色經(jīng)營和綠色消費(fèi)理念。這樣不但把污染的可能性遏制在萌芽狀態(tài)，還可以鼓勵(lì)企業(yè)積極開發(fā)先進(jìn)的環(huán)保技術(shù)，增強(qiáng)社會(huì)公眾參與環(huán)保的意識(shí)。

(三)結(jié)合其他輔助配套措施

1.綠色關(guān)稅收入的分配。

關(guān)稅一直以來屬于中央財(cái)政收人，地方政府無權(quán)使用和分配。根據(jù)綠色關(guān)稅的性質(zhì)，按照權(quán)責(zé)利相結(jié)合，對環(huán)境的影響是有地域性的，而且各地差異很大，所以筆者認(rèn)為“綠色關(guān)稅“劃歸地方稅更科學(xué)，可以由海關(guān)集中代征，再由財(cái)政按照屬地原則返還給地方。

2.開展跨部門合作共管。

綠色關(guān)稅應(yīng)當(dāng)與其它環(huán)境治理手段共同發(fā)揮作用。雖然綠色關(guān)稅相對其他環(huán)境政策手段有其特殊優(yōu)勢，但這并不否定其他環(huán)保手段(諸如環(huán)境行政手段、環(huán)境刑事手段等)的有效性。環(huán)境問題是幾千年以來人類在征服自然界的過程中積攢、遺留下來的問題，只憑海關(guān)以綠色關(guān)稅政策的單獨(dú)應(yīng)用，不足以解決這樣錯(cuò)綜復(fù)雜的環(huán)境問題的，必須與其它手段長短互補(bǔ)短，共同發(fā)揮作用。由于綠色關(guān)稅征管涉及諸多環(huán)保技術(shù)和標(biāo)準(zhǔn)問題，因而必須同時(shí)發(fā)揮海關(guān)和環(huán)保部門的作用，海關(guān)具體負(fù)責(zé)稅款的征收，環(huán)保部門負(fù)責(zé)定期測量排污量，兩者的聯(lián)系與協(xié)調(diào)辦法應(yīng)有相應(yīng)的立法規(guī)定。

3.重視和發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)。

環(huán)保產(chǎn)業(yè)目前已經(jīng)成為許多發(fā)達(dá)國家的“明星產(chǎn)業(yè)”。相比之下，中國的環(huán)境問題較嚴(yán)重，環(huán)保產(chǎn)業(yè)處于萌芽狀態(tài)，而且目前環(huán)保設(shè)備陳舊、技術(shù)落后、人員素質(zhì)低下，與發(fā)達(dá)國家相比仍有較大差距，為此我們要充分重視環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。筆者以為，一是要把環(huán)保產(chǎn)業(yè)作為一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)來重點(diǎn)扶持和引導(dǎo)，逐步提高環(huán)保產(chǎn)業(yè)的整體水平和競爭能力；二是要建立環(huán)保科技進(jìn)步投人機(jī)制，鼓勵(lì)企業(yè)和科研單位開展有關(guān)環(huán)境保護(hù)技術(shù)開發(fā)研究；三是加強(qiáng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的國際合作。