存貨審計(jì)是指對(duì)存貨增減變動(dòng)及結(jié)存情況的真實(shí)性、合法性和正確性進(jìn)行的審計(jì)。

存貨審計(jì)直接影響著財(cái)務(wù)狀況的客觀反映，對(duì)于揭示存貨業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)弊端，保護(hù)存貨的安全完整，降低產(chǎn)品成本和費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等，都具有十分重要的意義。

（1）評(píng)審存貨內(nèi)部控制制度的健全性和有效性；

（2）審查存貨增減業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合法性；

（3）驗(yàn)證存貨賬面余額的真實(shí)性和正確性；

（4）審查存貨保管的安全性和完整性；

（5）審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提和會(huì)計(jì)處理的正確性。

存貨內(nèi)部控制制度的評(píng)審

1． 有無明確的存貨職責(zé)分工制度

2．是否建立存貨業(yè)務(wù)程序與手續(xù)制度。

3．是否建立嚴(yán)密的存貨保管制度。

4．是否建立存貨的定期盤點(diǎn)和對(duì)賬制度。

存貨采購業(yè)務(wù)的審計(jì)

（一）審查存貨采購業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和正確性

（二）審查存貨采購成本的構(gòu)成和成本計(jì)算是否真實(shí)、合規(guī)、正確

（三）審查存貨采購業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的真實(shí)性、合理性和正確性

（四）審查存貨非貨幣性交易的正確性

（五）審查存貨驗(yàn)收入庫的真實(shí)性和正確性

存貨采購業(yè)務(wù)舉例

審計(jì)人員審查某企業(yè)材料采購明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：

合同規(guī)定應(yīng)由供貨單位負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)25 000元；

因無款承付而支付的罰款3 600元；

新建車間工程購入施工材料的運(yùn)費(fèi)6 000元；

采購人員差旅費(fèi)2 500元。

審認(rèn)人員根據(jù)上述資料，指出了存在的問題，并作出了賬務(wù)調(diào)整：

企業(yè)將應(yīng)記入其他賬戶和應(yīng)由外單位負(fù)擔(dān)的費(fèi)用記入存貨采購成本，這樣做，混淆了費(fèi)用支出界線，影響了利潤(rùn)計(jì)算的正確性，應(yīng)予糾正并作出相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。

借：應(yīng)付賬款25 000

營(yíng)業(yè)外支出 36 000

在建工程 6 000

管理費(fèi)用 2 500

貸：材料采購 37 100

存貨儲(chǔ)存業(yè)務(wù)的審計(jì)

（一） 審查存貨會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性和正確性

（二） 核實(shí)存貨實(shí)物數(shù)量

（三）核實(shí)存貨價(jià)值

（四）審查存貨的適用性和合理性

存貨發(fā)出業(yè)務(wù)的審計(jì)

（一）審查存貨發(fā)出業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和正確性

1．審查存貨發(fā)出業(yè)務(wù)是否以計(jì)劃、定額、合同為依據(jù)，并辦理了審批手續(xù)。

2．審查存貨發(fā)出業(yè)務(wù)的憑證和手續(xù)是否合規(guī)、齊全。

3．審查存貨發(fā)出的數(shù)量是否合理、正確。

（二）審查存貨發(fā)出成本的合規(guī)性和正確性

1．存貨發(fā)出成本的計(jì)價(jià)方法是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

2．審查存貨發(fā)出成本的計(jì)價(jià)是否正確。

3．審查存貨計(jì)價(jià)方法是否遵循了一貫性原則，有無隨意變更方法，造成成本不實(shí)，進(jìn)而影響利潤(rùn)虛假的問題。

（三）審查存貨發(fā)出業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的真實(shí)性、合規(guī)性和正確性

存貨發(fā)出業(yè)務(wù)審計(jì)舉例

某企業(yè)發(fā)出材料按全月一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，審計(jì)人員審查該企業(yè)上年12月甲材料的明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)：月初結(jié)存500噸，單價(jià)120元，12月份只購進(jìn)一批500噸，單價(jià)130元。該月份發(fā)出一批450噸，單價(jià)按每噸130元計(jì)算，并全部記入生產(chǎn)成本賬戶。經(jīng)查，該材料為本企業(yè)在建工程領(lǐng)用，該工程目前尚未完工。

審計(jì)人員根據(jù)上述情況，指出了企業(yè)在材料發(fā)出中存在的問題，并提出了改進(jìn)意見。審計(jì)人員認(rèn)為，被審計(jì)單位違反了存貨計(jì)價(jià)的一貫性原則，多計(jì)了生產(chǎn)成本，將應(yīng)計(jì)入工程成本的材料擠入了生產(chǎn)成本，進(jìn)而虛增了產(chǎn)品成本，隱瞞了利潤(rùn)，少計(jì)了稅金。據(jù)此，提出如下調(diào)賬意見：

①借：原材料 2 250

貸：生產(chǎn)成本 2 250

②借：在建工程 65 812.50

貸：生產(chǎn)成本 56 250

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅9 562.50

存貨的審核與其他的資產(chǎn)項(xiàng)目審核比較，較為復(fù)雜，其主要特點(diǎn)如下：

1.對(duì)一般制造業(yè)及買賣業(yè)而言，存貨是資產(chǎn)負(fù)債表的主要項(xiàng)目，也是營(yíng)運(yùn)資金的最大組成項(xiàng)目。

2.存放于不同處所（包括工廠及分支機(jī)構(gòu)），控制及盤點(diǎn)困難。

3.種類、項(xiàng)目繁多，差異性大，觀察與鑒定困難。

4.可能因?yàn)榇魷?、過時(shí)，陳舊及受損而使其價(jià)值減損，注冊(cè)會(huì)計(jì)師常因?qū)蛻舢a(chǎn)銷活動(dòng)及業(yè)界趨勢(shì)認(rèn)知不夠，而難以做出合理判斷。

5.存貨成本計(jì)算繁瑣。

由于存貨金額的真實(shí)性會(huì)影響到當(dāng)期損益及下期損益的正確性，而存貨的特點(diǎn)是品種多，動(dòng)輒有成百上千種存貨，而審計(jì)時(shí)間、力量又有限，因而確認(rèn)存貨金額既是審計(jì)工作的重點(diǎn)，又是審計(jì)工作的一大難點(diǎn)。

（一）對(duì)存貨數(shù)量的確認(rèn)。

審計(jì)中，對(duì)存貨數(shù)量的確認(rèn)最基本的方法是進(jìn)行監(jiān)盤。監(jiān)盤有兩種方法，一種是從賬到物，即由監(jiān)盤人員拿著賬簿點(diǎn)實(shí)物；另一種是從物到賬，即監(jiān)盤人員指著實(shí)物對(duì)賬簿。

（二）對(duì)存貨價(jià)格的確認(rèn)。

新近頒布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》在原有壞賬準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，又提出了三項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取，即存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。并規(guī)定在境外上市公司、香港上市公司以及境內(nèi)發(fā)行外資股的公司中采用，“其他上市公司也可按相應(yīng)規(guī)定計(jì)提”。跌價(jià)基于穩(wěn)健性原則計(jì)提的。根據(jù)穩(wěn)健性原則，資產(chǎn)計(jì)價(jià)在以歷史成本計(jì)價(jià)原則的基礎(chǔ)上，定期按“成本與市場(chǎng)孰低”原理予以調(diào)理：當(dāng)資產(chǎn)（投資）成本低于市場(chǎng)時(shí)，不作賬務(wù)處理，仍以歷史成本計(jì)價(jià)；當(dāng)資產(chǎn)（投資）成本高于市價(jià)時(shí)，則應(yīng)定期計(jì)提跌價(jià)（減值）準(zhǔn)備，調(diào)整資產(chǎn)（投資）的變現(xiàn)值，充分體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的客觀、其實(shí)、公允?？梢?，存貨的價(jià)格不僅影響到資產(chǎn)的真實(shí)，而且影響當(dāng)期損益的真實(shí)，影響到存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的撮主，因而對(duì)存貨的價(jià)格尤其是重置成本在審計(jì)中應(yīng)尤其關(guān)注。在具體審計(jì)過程上，一般關(guān)注的是中報(bào)、年報(bào)截止期的公司主要的供貨商、供貨價(jià)格、公司產(chǎn)品售價(jià)以及同行業(yè)公司的價(jià)格情況。有些資料，如：公司產(chǎn)品的售價(jià)、主要原材料的進(jìn)價(jià)，可以通過向公司索取相關(guān)資料、詢問公司主要供貨商以及查閱相關(guān)的最近的購貨憑證等取得證據(jù)，而有些，如同行業(yè)的價(jià)格情況則全靠會(huì)計(jì)師平時(shí)的資料收集。

（三）對(duì)存貨品質(zhì)的確認(rèn)。

上市的會(huì)計(jì)信息披露對(duì)存貨品質(zhì)狀況要求更為嚴(yán)格，品質(zhì)次佳的存貨要求調(diào)整反映在“跌價(jià)準(zhǔn)備”，由于審計(jì)人員不是專業(yè)人員，在具體審計(jì)過程中，主要通過以下方法業(yè)進(jìn)行審計(jì)：

1、查看公司的存貨明細(xì)賬，初步判斷有無不屬于公司經(jīng)營(yíng)范圍，與公司經(jīng)營(yíng)無關(guān)的存貨，如有，則向會(huì)計(jì)人員詢問該部分存貨存在的原因，保管情況如何，必要時(shí)到現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)。如在審計(jì)L公司時(shí)，通過這種方法發(fā)現(xiàn)該公司由于幾年前多種經(jīng)營(yíng)遺留下來部分與公司主營(yíng)產(chǎn)品無關(guān)的問題，從而要求該公司對(duì)幾十萬元的存貨進(jìn)行了調(diào)整。

2、現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)時(shí)，觀察公司存貨的外觀，如是否銹跡斑斑，包裝有無破損，是否積了一層厚灰等，同時(shí)向保管人員詢問存貨的購進(jìn)時(shí)間，如有疑問則作下一步審計(jì)的重點(diǎn)之一，屆時(shí)通過抽查憑證檢查有關(guān)人人賬原始依據(jù)是否真實(shí)有效。一般而言，如果存貨出現(xiàn)上述，情況，購進(jìn)時(shí)間幾年未動(dòng)，該部分存貨的品質(zhì)狀況就值得懷疑。

3、必要時(shí)，請(qǐng)專家協(xié)助工作。公司管理當(dāng)局的誠(chéng)信是最為重要的，實(shí)際工作中，由于審計(jì)力量、時(shí)間均有限及受到專業(yè)知識(shí)的限制，如果管理當(dāng)局有意作弊，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)真是防不勝防。比如集裝箱裝好的產(chǎn)品里面不是產(chǎn)品，而是瓦片；還有用已不屬于自己的產(chǎn)品冒充存貨等等，一旦在觀察被審計(jì)單位管理人員和與其交談的過程中發(fā)現(xiàn)有蛛絲馬跡的可疑跡象時(shí)，此時(shí)絕不能完全相信存貨的監(jiān)盤結(jié)果，而要結(jié)合公司生產(chǎn)部門的生產(chǎn)能力、銷售情況等來綜合分析。例如：在審計(jì)C公司時(shí)，由于公司有意作弊，開始盤點(diǎn)未發(fā)現(xiàn)異常，但在審計(jì)過程中，平時(shí)和管理人員頭聊時(shí)發(fā)現(xiàn)有問題，再結(jié)合公司的生產(chǎn)與銷售情況，最后發(fā)現(xiàn)該公司用已銷售出動(dòng)的貨物來冒充自己的存貨，從而虛假增中存貨幾千萬元。

第一步，做好盤點(diǎn)的準(zhǔn)備工作。

盤點(diǎn)前必須制定一個(gè)周密的盤點(diǎn)計(jì)劃并進(jìn)行必要的人員、物資準(zhǔn)備。盤點(diǎn)時(shí)間應(yīng)選擇接近結(jié)賬日期，盡可能停止業(yè)務(wù)活動(dòng)。存貨必須整理分類，計(jì)量器具必須經(jīng)過校驗(yàn)，盤點(diǎn)的表格、標(biāo)簽和清單必須事先準(zhǔn)備齊全，對(duì)已收和付出的存貨應(yīng)登記人賬。

第二步，全面開展盤點(diǎn)，并由審計(jì)人員監(jiān)督、抽查。

各種商品、產(chǎn)品和原材料原則上應(yīng)在同一時(shí)期進(jìn)行盤點(diǎn)，包裝物、低值易耗品等不同類別的存貨可以分別進(jìn)行。盤點(diǎn)工作一般由企業(yè)原工作人員進(jìn)行，審計(jì)人員參與監(jiān)督和抽查。抽查比例可根據(jù)存貨管理水平和內(nèi)部控制嚴(yán)密程度來決定，一般不低于存貨總量的10％和存貨價(jià)值的30％，視情可以擴(kuò)大抽查面，或?qū)δ承┐尕涍M(jìn)行重新盤點(diǎn)。盤點(diǎn)時(shí)，不僅要注意數(shù)量，更要注意質(zhì)量和包裝，不能有賬外物資。

第三步，對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果做好記錄，整理成工作底稿。

盤點(diǎn)結(jié)束后，審計(jì)人員應(yīng)將盤點(diǎn)情況及盤點(diǎn)結(jié)果寫成書面材料填制好各種盤點(diǎn)表格，企業(yè)經(jīng)辦人員會(huì)簽后作出記載并整理成審計(jì)工作底稿，經(jīng)核對(duì)后由盤點(diǎn)小組和監(jiān)審人員簽名。在盤點(diǎn)和制表時(shí)要注意賬面數(shù)量、金額是否與盤存數(shù)量在同一截止日期，如發(fā)現(xiàn)尚未人賬數(shù)字，應(yīng)予調(diào)整。盤存結(jié)果與賬面數(shù)量有差異時(shí)，應(yīng)由審計(jì)人員和盤存小組進(jìn)行調(diào)查研究，提出處理的意見，與盤存單一并作為工作底稿。對(duì)清查出來的報(bào)廢、報(bào)損、殘損，應(yīng)編制單獨(dú)的檢查盤存表，寫明損失程度、損失原因及損失金額并提出處理意見，列入審計(jì)工作底稿。