稅收爭議，是稅收行政爭議的簡稱，又稱稅務(wù)爭議，它有廣義與狹義之分。廣義的稅收爭議，既包括內(nèi)部的稅收爭議，又包括外部的稅收爭議，狹義的稅收爭議僅指外部的稅收爭議。

內(nèi)部的稅收爭議包括兩種：一是征稅行政主體之間的爭議，主要是有關(guān)稅收權(quán)限的爭議。如國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局認(rèn)為自己對某項(xiàng)事務(wù)都有權(quán)管理或無權(quán)管理，從而對稅收管理權(quán)限產(chǎn)生了積極和消極的沖突，這種爭議又稱為稅收權(quán)限爭議。

二是征稅行政主體與其所屬的公務(wù)人員之間的爭議，主要是有關(guān)行政處分的爭議，如某個(gè)公務(wù)員不服稅務(wù)機(jī)關(guān)的警告處分而產(chǎn)生的爭議，這種爭議又稱為稅收處分爭議。外部的稅收爭議則是指征稅行政主體與公民、法人或者其他組織之間在稅收征收和管理過程中，因特定的稅務(wù)具體行政行為而引起的糾紛。本書在狹義上使用稅收爭議，所謂的稅收爭議僅指外部的稅收爭議。

1．稅收爭議的前提是稅務(wù)爭議的存在。

2．稅收爭議的主體是有關(guān)國家機(jī)關(guān)。

3．稅收爭議的客體是稅務(wù)行政相對人認(rèn)為侵犯其合法權(quán)益的稅務(wù)具體行政行為。

4．稅收爭議須由不服稅務(wù)行政處理決定的當(dāng)事人提起。

5．稅收爭議活動要以當(dāng)事人全面履行稅務(wù)處理決定為必要條件。

按照發(fā)生稅收爭議的不同范疇可以將稅收爭議劃分為以下幾類：

1.稅收管理爭議，是指納稅人、扣繳義務(wù)人與稅務(wù)機(jī)關(guān)就稅務(wù)登記、征收方式、稅收管轄、定稅信息和其它涉及稅收管理的問題與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生的爭議。

2.稅務(wù)違法案件爭議，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門或稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人和其它涉及稅收違法案件的當(dāng)事人就對其違法案件進(jìn)行檢查、稅務(wù)處理、處罰結(jié)果和其他事項(xiàng)產(chǎn)生的爭議。

3.涉及債務(wù)的稅收爭議，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人、扣繳義務(wù)人的債權(quán)債務(wù)人，因能夠引起債權(quán)債務(wù)消滅的行為涉及到稅收問題時(shí)所引起的爭議。這類爭議不僅僅涉及到稅收行政法律關(guān)系還涉及到民事法律關(guān)系比較復(fù)雜，而且在我國市場經(jīng)濟(jì)活動日益活躍的今天將會日益增加。

1.稅收立法存在的缺陷

（1）由于經(jīng)濟(jì)管理體制的多種原因，稅收法律法規(guī)雖有規(guī)定，但是實(shí)際可操作性不強(qiáng)或是沒有可操作性。例如我國當(dāng)前對部分納稅人實(shí)行定期定額征收管理，雖然這極大的方便了納稅人的納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，但由于缺乏較強(qiáng)操作性的定稅標(biāo)準(zhǔn)，常常引起同行業(yè)、同地段納稅人對其納稅定額的爭議。而且對于此類納稅人依照征管法規(guī)定和其他相關(guān)規(guī)定應(yīng)如實(shí)申報(bào)其應(yīng)稅銷售額或應(yīng)納稅所得額，當(dāng)納稅人超過應(yīng)稅銷售額或應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款，而當(dāng)納稅人未超過應(yīng)稅銷售額或應(yīng)納稅所得額仍得繳納核定的稅款，很容易引起爭議。

（2）稅收法律法規(guī)雖有規(guī)定但是缺乏相應(yīng)的具體規(guī)定和配套措施，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員以及納稅人、扣繳義務(wù)人因不同的理解導(dǎo)致不同的處理結(jié)果，從而引起爭議。

（3）稅收法律法規(guī)沒有規(guī)定。由于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速而作為經(jīng)濟(jì)體制重要部分的稅收法律法規(guī)的理論研究相對滯后，對剛剛出現(xiàn)的一些新問題新現(xiàn)象沒有納入到現(xiàn)行的稅收征管法律體系之中，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人對新現(xiàn)象認(rèn)識的不同產(chǎn)生沖突。

（4）稅收法律法規(guī)規(guī)定與其他行業(yè)法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相脫節(jié)，如金融、煙草、石油等，造成納稅人、扣繳義務(wù)人出現(xiàn)雙向違法的現(xiàn)象，遵守稅收法律法規(guī)就會違反行業(yè)法律法規(guī)受到處罰，遵守其他行業(yè)法律法規(guī)就會違反稅收法律法規(guī)受到處罰導(dǎo)致納稅人扣繳義務(wù)人與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生爭議。

（5）稅收法規(guī)中的部分條款規(guī)定不符合效率公平原則，欠缺對行政相對人層面的考慮。例如稅收法規(guī)中關(guān)于涉及稅收行政處罰的條款都只是對應(yīng)受處罰行為的簡單列舉規(guī)定過于原則性，未對稅務(wù)行政相對人違法行為劃分層次，處罰幅度也模糊的規(guī)定為“并處不繳或應(yīng)繳稅款的50%以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”，而對于處罰50%以上五倍以下這個(gè)幅度所對應(yīng)的違法行為沒有明確規(guī)定，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的自由裁量權(quán)過大，可能會出現(xiàn)行政處罰的不公平。

2.納稅人、扣繳義務(wù)人原因

（1）納稅人、扣繳義務(wù)人對稅收法律法規(guī)不了解或解讀錯(cuò)誤。雖然近幾年納稅人對稅收法律知識的通過稅務(wù)機(jī)關(guān)、媒體的宣傳以及其他途徑的了解對稅收法律法規(guī)的認(rèn)識有了很大的提高，但是由于納稅人的文化程度、知識結(jié)構(gòu)、心理狀態(tài)等因素的影響對于稅收法律法規(guī)的理解難免會出現(xiàn)偏差或錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生爭議。

（2）作為納稅人之所以進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的目的是為了追求利益最大化，而出于此目的部分納稅人往往就想方設(shè)法逃避納稅義務(wù)。這些納稅人經(jīng)常自己或者挑唆別人通過一些非正常手段糾纏稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員減輕自己的納稅義務(wù)，達(dá)不到目的就四處上訪，從而引起稅務(wù)爭議。

（3）納稅人對同行業(yè)、同地域的稅收管理的自我判斷存在誤區(qū)而產(chǎn)生的爭議。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員原因

（1）稅收管理員素質(zhì)參差不齊對稅收日常管理中的一些問題處理可能存在差異，可能導(dǎo)致在處理同一問題上不同的稅收管理人員處理結(jié)果不一致的現(xiàn)象，從而引發(fā)與納稅人、扣繳義務(wù)人的爭議。

（2）稅收管理手段與稅收管理體制的沖突。雖然現(xiàn)在我們國稅系統(tǒng)在依托現(xiàn)代化技術(shù)方面處于全國領(lǐng)先地位，但稅收信息化系統(tǒng)于傳統(tǒng)的管理體制間仍然有很大矛盾，兩者缺乏有效的銜接引起與納稅人、扣繳義務(wù)人的爭議。

（3）稅收管理觀念過于陳舊。雖然服務(wù)納稅人的觀念在我們稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)深入人心，但對于如何服務(wù)納稅人仍存在著這樣那樣的問題，有部分的稅務(wù)工作人員仍然用沿用以往的稅收征管手段和理念去管理納稅人與我們稅務(wù)管理發(fā)展的方向相悖。

（4）現(xiàn)行的一些管理規(guī)范設(shè)置的環(huán)節(jié)過多手續(xù)過于繁瑣，導(dǎo)致納稅人的不便從而引起爭議。

（5）當(dāng)前運(yùn)行的綜合稅收征管軟件偏重于對稅務(wù)人員的監(jiān)控，部分環(huán)節(jié)設(shè)置沒有做到方便納稅人，反而給納稅人帶來不便，引起納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的爭執(zhí)。綜合征管軟件上線以來對于規(guī)范稅收征收管理和提高工作效率起了極大的推動作用，但是在服務(wù)納稅人方面顯然考慮不夠，從而給納稅人到了了很多不便。

（6）作為執(zhí)法主體的稅務(wù)工作人員的法律素質(zhì)不夠全面，常常引起不必要的稅收爭議/我們的稅務(wù)執(zhí)法人員對于稅收程序法和稅收實(shí)體法十分熟悉，但是對于其他法律法規(guī)知識相對缺乏了解會在不經(jīng)意間侵犯到納稅人的其他合法權(quán)益。

（7）國稅、地稅之間由于處于對自身利益的考量，對納稅人的稅收管轄問題特別是企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和增值稅范圍的區(qū)分經(jīng)常引起國稅、地稅和納稅人三方的爭議。

（8）稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅宣傳過程中缺乏對納稅人過于強(qiáng)調(diào)納稅義務(wù)，而忽略了納稅人的權(quán)利宣傳，使其缺乏一個(gè)正確的納稅觀念。而且納稅宣傳只停留在固定的時(shí)間、固定的內(nèi)容和固有的方式上缺乏新意不易讓納稅人的接受。

（9）經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)與經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)對稅源管理寬嚴(yán)程度不同引起和稅收爭議。一般而言，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)由于稅收收入任務(wù)完成情況相對比較容易，偏重于對主體稅源、大宗稅源和重點(diǎn)稅源的管理，對小稅源和零星稅源管理偏松，小稅源和零星稅源的稅收環(huán)境相對寬松。而經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)由于大宗稅源比較缺乏，完成收入任務(wù)的難度比較大，存在著“大宗稅源不足零散補(bǔ)”的收入觀念，在收入工作中習(xí)慣于“既抱西瓜揀芝麻”，抓大不放小，熱衷于集貿(mào)市場、個(gè)體商戶和零星稅收的管理，出現(xiàn)了“越窮越收、越收越窮”的現(xiàn)象，由此引發(fā)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收爭議。

4.其他當(dāng)事人的原因

（1）納稅人在破產(chǎn)清算后，其他債權(quán)人對于債權(quán)提出的主張權(quán)利的要求而引起的爭議。這類爭議的原因主要產(chǎn)生的原因是對于不同債權(quán)在行使權(quán)力時(shí)清償順序的爭議。

（2）作為稅務(wù)機(jī)關(guān)為追繳稅款而行使代位權(quán)而與納稅人的債務(wù)人引起的爭議，產(chǎn)生爭議的主要原因是如何判斷作為債權(quán)人的納稅人怠于行使其債權(quán)威脅到稅款征收，涉及債權(quán)人關(guān)于清償順序和債權(quán)的最終行使問題。

（一）稅收爭議解決的基本原則

作為解決稅收爭議的解決方法，應(yīng)當(dāng)遵循的以下原則：

1.效率原則：這是基于稅收成本的考慮，作為稅收征管機(jī)關(guān)降低稅收成本尤其重要如果成本過高級有悖于稅務(wù)機(jī)關(guān)的為國聚財(cái)?shù)娜蝿?wù)。這里的稅收成本不僅僅是指以貨幣衡量的經(jīng)濟(jì)成本，還有其他成本例如社會效應(yīng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的公信力、稅收執(zhí)法的威懾力等。遵循效率原則對于減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，方便納稅人也有著非常重要的意義。

2.公正原則：稅收爭議的產(chǎn)生對于正常稅收管理秩序來說是一個(gè)不穩(wěn)定因素，不利于維護(hù)稅收管理秩序有效運(yùn)轉(zhuǎn)，如果解決不好還有可能引發(fā)新的稅務(wù)收爭議甚至其他不良后果。

（二）解決的方式

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)與爭議當(dāng)事人協(xié)商解決：這種解決方式是目前最被提倡的一種解決方式，也是成本耗費(fèi)最低的一種解決方式。爭議雙方當(dāng)事人通過協(xié)商解決問題不需要通過上級稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)，如果問題能夠得到協(xié)商解決可以減少爭議雙方的矛盾，縮短爭議解決的時(shí)間，減少爭議解決的環(huán)節(jié)。但如果問題如果不能夠協(xié)商解決或是當(dāng)事人在達(dá)成協(xié)議后又反悔的又不得不訴諸于其他途徑來解決爭議。因此協(xié)商解決爭議是解決方式中法律效力最低，不確定因素最多的一個(gè)。

2.行政復(fù)議解決，這種爭議解決方式的法律效率略高于協(xié)商解決方式。此種方式由行政機(jī)關(guān)行使內(nèi)部監(jiān)督權(quán)的一種表現(xiàn)，但也容易引起行政相對人的質(zhì)疑公信力、公正性相對于協(xié)商解決和訴訟較低，而且它不能涵蓋所有的稅收爭議管轄范圍有限。

3.訴訟解決，這種解決方式是最具法律效力、最公平的一種，也是今后的一個(gè)發(fā)展方向。隨著我國社會主義法治建設(shè)的深入，人們的法制觀念日益成熟在產(chǎn)生爭端時(shí)越來越多的人都傾向于通過訴訟方式來解決爭端，這也是近幾年稅務(wù)行政訴訟案件增多的原因。但是由于當(dāng)前行政訴訟法將抽象行政行為排除在訴訟范圍之外使行政訴訟的效率大打折扣，而且行政機(jī)關(guān)對于行政訴訟有著不正確的認(rèn)識致使稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在訴訟過程中處于不利地位。在涉稅的民事案件中，由于缺乏此類案件的經(jīng)驗(yàn)和保障體制也經(jīng)常敗訴或是放棄對稅款的追繳。

4.其他方式，對于體制上或是立法層面的問題通過國家權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)本身行使其立法權(quán)、監(jiān)督權(quán)來以及作為公民、法人和其他組織和可以行使其檢舉、監(jiān)督、建議權(quán)來解決。

（三）解決稅收爭端的建議

稅收爭端作為一種稅收管理的一種衍生物，它的發(fā)生是不可避免，但是我們可以通過稅收爭議來發(fā)現(xiàn)我們稅收征管的中存在的問題，減少稅務(wù)爭議的發(fā)生。針對當(dāng)前我國稅收爭議產(chǎn)生的原因，我們提出以下建議：

1.進(jìn)一步完善稅收法律、法規(guī)，減少法律法規(guī)的漏洞。在稅收立法前應(yīng)當(dāng)進(jìn)行范圍較廣的調(diào)查，了解當(dāng)前稅收征管的實(shí)際，傾聽作為稅收管理者和納稅義務(wù)人雙方的意見，增加法律法規(guī)的可操作性，真正落實(shí)有法可依。

2. 清理法律中相互矛盾的規(guī)定使納稅人能夠跟更好的執(zhí)行稅收政策，避免使納稅人處于雙向違法現(xiàn)象的出現(xiàn)，維護(hù)法律尊嚴(yán)。

3.繼續(xù)加大稅收宣傳的力度，使納稅義務(wù)人能夠了解完成納稅義務(wù)的光榮性，以及爭取其對稅收管理的支持。

4.進(jìn)一步完善我國的稅收征管體制使之與我國的稅收發(fā)展的形勢相適應(yīng)。

5.大膽創(chuàng)新、勇于開拓不斷革新征管手段使之更好的服務(wù)與納稅人。

6.加強(qiáng)自身隊(duì)伍的建設(shè)，完善稅務(wù)干部的知識結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)稅收形勢的變化。

7.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)樹立正確的爭議解決觀，面對稅務(wù)爭端作為稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極應(yīng)對，不應(yīng)消極回避，建立良好的爭議解決機(jī)制。對于納稅人和其他當(dāng)事人原因引起的爭議的應(yīng)當(dāng)據(jù)理以爭，維護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的尊嚴(yán)；對于稅務(wù)機(jī)關(guān)的過錯(cuò)應(yīng)當(dāng)尋找原因進(jìn)行改進(jìn)。

8.建立專門的咨詢機(jī)構(gòu)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人、稅務(wù)干部之間的溝通，將典型性普遍性的問題予以歸納分析，了解稅收情況的動態(tài)變化，定期反映給決策機(jī)構(gòu)，并及時(shí)將結(jié)果或意見反饋給相關(guān)人員。