根據(jù)我國(guó)《合伙企業(yè)法》規(guī)定，合伙企業(yè)是指由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。為規(guī)范合伙企業(yè)會(huì)計(jì)工作，合伙企業(yè)除應(yīng)嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)外，在尚未頒布合伙企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范之前，在相關(guān)業(yè)務(wù)方面，可以參照現(xiàn)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度處理其日常業(yè)務(wù)核算工作。但由于合伙企業(yè)的性質(zhì)及其組織形式的特點(diǎn)，造成了合伙企業(yè)會(huì)計(jì)也有不同于其他組織形式企業(yè)的自身的特點(diǎn)。

現(xiàn)代企業(yè)的組織形式通常有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。合伙企業(yè)較之獨(dú)資企業(yè)有許多相同之處，如：投資者都對(duì)企業(yè)債務(wù)負(fù)無(wú)限責(zé)任、都不具備法人資格，投資者和管理者都合而為一等。但由于獨(dú)資企業(yè)只有一個(gè)業(yè)主，而合伙企業(yè)有多位合伙人共同出資設(shè)立，因合伙企業(yè)比獨(dú)資企業(yè)更具有會(huì)計(jì)主體的獨(dú)立性，在會(huì)計(jì)核算上所有者權(quán)益的處理比獨(dú)資企業(yè)更加復(fù)雜，損益分配也是獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)中所沒(méi)有的內(nèi)容，除此之外兩者基本相同。合伙企業(yè)較之公司制企業(yè)，由于它們?cè)诜ㄈ速Y格、投資者責(zé)任、投資者與管理者關(guān)系、權(quán)益設(shè)置及轉(zhuǎn)讓等方面都有不同，因此在會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)方法上也有很多不同之處，這里主要通過(guò)合伙企業(yè)會(huì)計(jì)與公司會(huì)計(jì)的比較，來(lái)分析合伙企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。

(一)從會(huì)計(jì)假設(shè)上來(lái)看，合伙企業(yè)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)主體和持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不同于公司制企業(yè)

1．合伙企業(yè)不是法人。企業(yè)責(zé)任與合伙人個(gè)人責(zé)任緊密相連，合伙人的行為與合伙企業(yè)關(guān)系密切，合伙人與合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)界限不甚明確，決定了其不是完全獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。但由于《合伙企業(yè)法》對(duì)合伙企業(yè)的工商登記注冊(cè)，清償債務(wù)的順序，合伙人的出資，財(cái)產(chǎn)份額的轉(zhuǎn)讓，入伙與退伙，解散與清算等方面都有明確的規(guī)定，這就使合伙企業(yè)在民事權(quán)利、民事責(zé)任、企業(yè)財(cái)產(chǎn)等方面都具有相對(duì)的獨(dú)立性。因而合伙企業(yè)也具備了相對(duì)的會(huì)計(jì)主體的獨(dú)立性。這一特點(diǎn)表現(xiàn)在會(huì)計(jì)上，一方面會(huì)計(jì)嚴(yán)格劃分合伙人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)和合伙人投入合伙企業(yè)的資產(chǎn)，另一方面會(huì)計(jì)仍然要反映合伙人與合伙企業(yè)的密切聯(lián)系。如：合伙人可以從合伙企業(yè)提款，但要通過(guò)提用賬戶核算和控制；合伙人薪金不計(jì)入合伙企業(yè)費(fèi)用；在合伙企業(yè)的資產(chǎn)不足以償還負(fù)債時(shí)，合伙人要以個(gè)人財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)以償還合伙企業(yè)債務(wù)；合伙人與合伙企業(yè)間的借貸款，在日常經(jīng)濟(jì)中作為合伙企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，在企業(yè)解散清算時(shí)作為合伙權(quán)益的組成部分。

2．合伙企業(yè)生命有限。合伙企業(yè)是在合伙協(xié)議的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的，合伙企業(yè)協(xié)議中若規(guī)定了合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限，那么就確定了合伙企業(yè)不會(huì)永遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)下去。另外，新合伙人的加入或原合伙人的退出都有可能導(dǎo)致合伙企業(yè)解散，因此持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)假設(shè)也受到了一定的限制。修正的方法是：第一，在合伙企業(yè)解體之前的正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中視其為持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在能夠確定合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)期限的情況下，在會(huì)計(jì)處理方法上要考慮經(jīng)營(yíng)期限，如商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期的選用，應(yīng)在受益期、法律有效期、經(jīng)營(yíng)期限中適當(dāng)選用。若受益期和法律有效期都沒(méi)有規(guī)定的，且經(jīng)營(yíng)期超過(guò)l0年的，按不短于10年的期限攤銷。第二，在因合伙人變動(dòng)而使合伙企業(yè)發(fā)生中斷和繼起時(shí)，要根據(jù)會(huì)計(jì)政策的變化對(duì)合伙企業(yè)會(huì)計(jì)方法進(jìn)行調(diào)整，較普遍的是調(diào)整合伙人的損益分配方法。

(二)從會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置上來(lái)看，合伙企業(yè)與公司制企業(yè)相比最大的區(qū)別表現(xiàn)在對(duì)所有者權(quán)益的核算方式不同

1．合伙人投資時(shí)設(shè)置“合伙人資本”賬戶。該賬戶相當(dāng)于公司會(huì)計(jì)中的“實(shí)收資本”賬戶，所不同的是“合伙人資本”賬戶除了記載各合伙人的原始投資額，追加投資額，以及減少的投資額外，還應(yīng)記錄由“損益匯總”賬戶分配結(jié)轉(zhuǎn)的各合伙人應(yīng)分享的合伙企業(yè)收益額，或應(yīng)分擔(dān)的合伙企業(yè)損失額。合伙企業(yè)一般不設(shè)置“資本公積”賬戶，由投入資本引起的各種增值可直接計(jì)入“合伙人資本”賬戶。合伙企業(yè)也不需要設(shè)置“盈余公積”賬戶，合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)應(yīng)通過(guò)提款或追加投資方式全部分給合伙人。由于合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，《合伙企業(yè)法》對(duì)合伙人個(gè)人投入資本或撤出資本除規(guī)定要經(jīng)過(guò)全體合伙人同意外未加其他約束，因此合伙企業(yè)應(yīng)通過(guò)協(xié)議規(guī)定減資條件和提用資產(chǎn)的限額，以防止合伙人任意減少投資或任意提用合伙企業(yè)資產(chǎn)，保證合伙企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。

2．為反映合伙企業(yè)的收益形成及分配，應(yīng)設(shè)置“損益匯總”賬戶。該賬戶相當(dāng)于公司會(huì)計(jì)中的“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”賬戶。所不同的是“損益匯總”賬戶除記載本期自有關(guān)賬戶轉(zhuǎn)入的收入支出的數(shù)額，以及損益分配的數(shù)額外，期末余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“合伙人資本”賬戶。合伙企業(yè)在損益分配的方法和比例方面，與公司制企業(yè)不同的是，損益分配的比例不要求與各合伙人的出資比例保持一致。另外，合伙企業(yè)要增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，求得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，在損益分配時(shí)首先必須建立風(fēng)險(xiǎn)基金和發(fā)展基金，“兩金”都屬于合伙人的權(quán)益，然后收益的剩余部分在合伙人之間分配。分配的依據(jù)要考慮勞務(wù)因素、資本因素、合伙人承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力，或者它們的綜合。

3．合伙人提用合伙企業(yè)資產(chǎn)時(shí)，設(shè)置“合伙人提用”賬戶。由于合伙企業(yè)是以收益分配的形式給予合伙人報(bào)酬，所以合伙協(xié)議通常允許合伙人按月或按周從預(yù)計(jì)可分得的收益中提取適當(dāng)金額，也可視為合伙人的薪金。另外，合伙人還可能提用合伙企業(yè)的實(shí)物或其他資產(chǎn)，或留用收回的合伙企業(yè)賬款等。對(duì)這些業(yè)務(wù)應(yīng)通過(guò)“合伙人提用”賬戶進(jìn)行專門核算。期末該賬戶的借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入相應(yīng)的“合伙人資本”明細(xì)賬戶，作為資本的減少。合伙人提用合伙企業(yè)資產(chǎn)雖然會(huì)使合伙企業(yè)權(quán)益減少，但并非該合伙企業(yè)的費(fèi)用，因?yàn)椴皇菫槿〉脿I(yíng)業(yè)收入而這樣做的。該賬戶可使我們了解各合伙人在一定期間的提款記錄，然后與協(xié)議上約定的提款數(shù)相比較，以便為超額提款建立會(huì)計(jì)控制。

4．合伙人需要資金時(shí)，可能從合伙企業(yè)暫時(shí)提取一筆款項(xiàng)，或者將外界客戶支付給合伙企業(yè)的款項(xiàng)暫時(shí)留用，并且合伙人愿意按照借款方式辦理。這種業(yè)務(wù)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)收合伙人借款”賬戶，而不是記人合伙人提款賬戶。相應(yīng)地，合伙企業(yè)需要資金時(shí)，合伙人可能貸款給合伙企業(yè)，此時(shí)不能認(rèn)為是合伙人資本增加，而是記入“應(yīng)付合伙人貸款”賬戶。合伙企業(yè)與合伙人之間的借貸款，在日常經(jīng)營(yíng)中作為合伙企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。但由于合伙人對(duì)企業(yè)債務(wù)的無(wú)限責(zé)任，在企業(yè)清算時(shí)，這類借貸款要并人“合伙人資本”賬戶，作為合伙人權(quán)益的組成部分。由此可見(jiàn)，合伙人權(quán)益中無(wú)論是資本投放、經(jīng)營(yíng)積累，還是合伙人提款或企業(yè)經(jīng)營(yíng)損益，最終都?xì)w為每一個(gè)合伙人開設(shè)的“合伙人資本”賬戶。

(三)從會(huì)計(jì)方法上來(lái)看。合伙企業(yè)會(huì)計(jì)在出資份額、損益分配、合伙人變動(dòng)、解散清算等方面也有許多不同于公司會(huì)計(jì)的特殊之處

1．由于合伙企業(yè)是以契約為基礎(chǔ)的，因而合伙人在合伙企業(yè)中所占有的資本份額可能與其出資的公允價(jià)值并不相符。根據(jù)《合伙企業(yè)法》規(guī)定，合伙人除可以用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為投資外，也可以用勞務(wù)出資。即有的合伙人能提供某種特殊勞務(wù)，這種特殊勞務(wù)具有較高的價(jià)值含量，能產(chǎn)生特殊的經(jīng)濟(jì)效益，因而允許其作為對(duì)合伙企業(yè)的投資方式。對(duì)于這種情況會(huì)計(jì)上應(yīng)視其勞務(wù)的性質(zhì)，作為企業(yè)的開辦費(fèi)、紅利、商譽(yù)來(lái)處理，或采用人力資源會(huì)計(jì)理論確認(rèn)其人力資本。另外，合伙人從合伙企業(yè)所獲得的收益分配比例也可能與其所持的資本份額不一致。合伙企業(yè)的損益分配可以直接按協(xié)議規(guī)定的固定比例分配；也可以先分配工資報(bào)酬、資本報(bào)酬等，再按固定比例分配剩余收益。上述這些會(huì)計(jì)處理方法是合伙企業(yè)會(huì)計(jì)特)有的，在公司會(huì)計(jì)中是不存在的。

2．所有者的變動(dòng)不會(huì)影響公司會(huì)計(jì)，而在合伙企業(yè)會(huì)計(jì)中卻需要用較為復(fù)雜的專門方法來(lái)處理。以入伙處理為例，新合伙人可以以兩種方法入伙，一是向現(xiàn)有的一位或多位合伙人認(rèn)購(gòu)其全部或部分合伙權(quán)益入伙，二是新合伙人向合伙企業(yè)投資入伙。在第一種情況下，新舊合伙人之間協(xié)商的伙權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格及其價(jià)款的支付方式純屬個(gè)人之間的交易，與合伙企業(yè)無(wú)關(guān)。所以在會(huì)計(jì)處理上只需將受讓資本部分做過(guò)戶記錄即可。對(duì)于第二種情況，合伙企業(yè)的資產(chǎn)和資本總額均會(huì)增加。由于原合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況不同，所以新合伙人投入同樣的資產(chǎn)入伙，其獲得的權(quán)益大小可能會(huì)有所有同?？赡苡捎谠匣锶丝嘈慕?jīng)營(yíng)而獲得了良好的盈利能力，就會(huì)要求新合伙人支付比所獲得的伙權(quán)更高的代價(jià)?；蛘?，也可能新合伙人有較高的聲望或有給企業(yè)帶來(lái)更高盈利的能力，原合伙人就會(huì)愿意給予新合伙人高于其投資價(jià)值的伙權(quán)。對(duì)新合伙人所獲得的資本額與其投資額之間的差額，在會(huì)計(jì)上有兩種處理方法，即紅利法和商譽(yù)法。前者大于后者，則紅利或商譽(yù)給予新合伙人，并按規(guī)定的損益分配比例減少原合伙人的資本。反之，則給予原合伙人，并按規(guī)定比例增加原合伙人的資本。對(duì)于退伙的會(huì)計(jì)處理方法與入伙的處理相類似。

3．合伙企業(yè)的解散清算是合伙企業(yè)的特殊會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，是公司會(huì)計(jì)所沒(méi)有的。其清算的會(huì)計(jì)處理程序應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：第一，清理合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)，分析編制資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)產(chǎn)清單和債權(quán)債務(wù)清單。第二，收回債權(quán)，將各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金。第三，處理與清算有關(guān)的合伙企業(yè)未了結(jié)的事務(wù)，支付清算費(fèi)用。第四，將上述二、三步驟中產(chǎn)生的清算損益，按合伙契約中規(guī)定的損益分配方法分配記入各合伙人的資本賬戶。第五，清償企業(yè)債務(wù)。如果資不抵債，合伙人要以個(gè)人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償。如果某個(gè)合伙人無(wú)力清償其應(yīng)負(fù)擔(dān)的份額，其他合伙人要負(fù)連帶清償責(zé)任。會(huì)計(jì)處理上應(yīng)相應(yīng)調(diào)整各合伙人的資本賬戶。第六，返還合伙人的出資。即剩余現(xiàn)金按合伙人資本賬戶的余額進(jìn)行分配。

(四)從會(huì)計(jì)報(bào)表上來(lái)看，合伙企業(yè)在編制目的、報(bào)表種類、編制時(shí)間、列示方法等方面也與其他組織形式企業(yè)有所有同

為了反映合伙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，合伙企業(yè)除了應(yīng)編制“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表”和“現(xiàn)金流量表”外，為詳細(xì)反映各合伙人出資、提款、所得合伙利潤(rùn)以及分擔(dān)損失情況，還應(yīng)編制“合伙人資本表”，說(shuō)明合伙人權(quán)益及合伙人權(quán)益總額的增減變動(dòng)情況，它是為合伙人資本科目每年的變動(dòng)作完整說(shuō)明而編制的一項(xiàng)基本報(bào)表，也是連接資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的橋梁。

合伙企業(yè)對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表均為年報(bào)，一般不用編制月份報(bào)表。合伙企業(yè)與其他企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表列示方法基本相同，只是由于合伙人資本核算的特殊性，使得在這一方面的列示上有所不同。如在“資產(chǎn)負(fù)債表”上資本劃分為發(fā)展基金、風(fēng)險(xiǎn)基金和各合伙人資本項(xiàng)目，應(yīng)收合伙人借款和應(yīng)付合伙人貸款項(xiàng)目，應(yīng)分別在長(zhǎng)期資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債中單獨(dú)列示，以強(qiáng)調(diào)其特殊性或重要性。又如在現(xiàn)金流量表上，由于合伙人資本變動(dòng)對(duì)合伙企業(yè)的現(xiàn)金流量會(huì)產(chǎn)生影響，因此在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流人項(xiàng)目中應(yīng)包含合伙人以現(xiàn)金形式增加的投資，在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目中應(yīng)包含合伙人以現(xiàn)金形式減少的資本和提用賬戶中記錄的合伙人提用現(xiàn)金。

由于合伙企業(yè)自身和外在的原因，合伙企業(yè)在會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等方面存在許多問(wèn)題。

(一)會(huì)計(jì)核算方面存在的問(wèn)題

1．企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清。在我國(guó)，合伙企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者一般都是合伙人自己，因此合伙企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)不能夠像大企業(yè)那樣嚴(yán)格地分開。尤其在鄉(xiāng)鎮(zhèn)合伙企業(yè)，合伙人就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，他們認(rèn)為企業(yè)的財(cái)產(chǎn)就是他們自己的，只要自己有需要就可以任意使用。例如有些合伙人將公司暫時(shí)閑置的辦公桌椅搬回家使用，甚至還有一些合伙人將企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)當(dāng)成自己私人的車庫(kù)等等，諸如此類的現(xiàn)象不勝枚舉。這樣一來(lái)就給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了相當(dāng)?shù)睦щy。

2．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與人員配備不規(guī)范。合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低，而且上進(jìn)心不強(qiáng)，面對(duì)層出不窮的新情況常常束手無(wú)策。會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不按《會(huì)計(jì)法》的要求，以致崗位職責(zé)不清，發(fā)生問(wèn)題時(shí)互相推卸責(zé)任。據(jù)調(diào)查，當(dāng)前合伙企業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍知識(shí)更新滯后，核算方法及財(cái)務(wù)管理理念跟不上形勢(shì)發(fā)展的需要，特別是成本意識(shí)非常淡薄。有的單位會(huì)計(jì)崗位職責(zé)不清，甚至出現(xiàn)出納既管銀行賬，又管理債權(quán)債務(wù)的情況。

3．會(huì)計(jì)核算方法簡(jiǎn)單。目前，合伙企業(yè)只重視會(huì)計(jì)的記賬、算賬和報(bào)賬，而忽視會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)分析。從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的來(lái)源上，對(duì)原始憑證的控制不夠嚴(yán)格，不合要求的發(fā)票、收據(jù)、甚至白條都可以報(bào)銷人賬；從資產(chǎn)的管理與核算上，集中表現(xiàn)為管理制度不健全，導(dǎo)致賬實(shí)不符、賬賬不符，影響了資產(chǎn)信息的真實(shí)性；在對(duì)負(fù)債核算上，對(duì)于企業(yè)應(yīng)付賬款類人賬時(shí)間隨意性較大，導(dǎo)致月末對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的反映不符合真實(shí)性、及時(shí)性原則的要求；在收入成本的核算上，有些合伙人為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益需要，虧損的可以做成盈利、盈利的可以做成虧損，多計(jì)少算或少計(jì)多算現(xiàn)象普遍存在。

4．損益分配混亂。目前，合伙企業(yè)分配比較混亂，他們根本不按合理的順序分配損益，相當(dāng)一部分合伙企業(yè)因?yàn)槭找娣峙鋯?wèn)題，而最終解散。

(二)會(huì)計(jì)管理方面存在的問(wèn)題

1．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全。一方面，一些合伙企業(yè)由于自身規(guī)模很小，往往不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，將全部會(huì)計(jì)工作委托會(huì)計(jì)事務(wù)所代理；另一方面，一些合伙企業(yè)雖然設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)管理作用。

2．財(cái)會(huì)人員素質(zhì)普遍較低。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，除少數(shù)幾家較成熟的大型合伙企業(yè)的財(cái)會(huì)人員具備較好的專業(yè)知識(shí)外，絕大部分合伙企業(yè)財(cái)會(huì)人員并非財(cái)會(huì)專業(yè)出身，沒(méi)有會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱。有不少合伙企業(yè)的財(cái)會(huì)人員上崗靠的是關(guān)系而非自己的專業(yè)水平，甚至有一部分人沒(méi)有取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書而非法上崗。他們對(duì)財(cái)會(huì)新規(guī)則知道很少，實(shí)際操作技術(shù)落后且更新速度慢。多數(shù)財(cái)會(huì)人員法制觀念非常淡薄，他們對(duì)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律法規(guī)了解不多，而且財(cái)經(jīng)紀(jì)律自律性很差，任意變?cè)?a href="/wiki/%E4%BC%AA%E9%80%A0%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%87%AD%E8%AF%81" title="偽造會(huì)計(jì)憑證">偽造會(huì)計(jì)憑證、賬簿，編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。

(三)內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題

1．對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不夠。內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門或人員，在業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中形成的相互影響、相互制約的一種動(dòng)態(tài)機(jī)制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內(nèi)部管理，更不是組織計(jì)劃。內(nèi)部控制要以有效為前提，其關(guān)鍵是作為內(nèi)部控制制度的主體的經(jīng)營(yíng)者和員工。由于一些合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和員工對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)上存在偏差，導(dǎo)致企業(yè)認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部控制制度的重要作用，而造成企業(yè)的管理混亂。

2．沒(méi)有內(nèi)部控制制度。在我國(guó)，大多合伙企業(yè)的合伙人對(duì)會(huì)計(jì)不太熟悉也不太重視。他們只知道利潤(rùn)是最重要的，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度會(huì)妨礙他們的行為和決策。他們認(rèn)為要想取得成功憑借自己對(duì)市場(chǎng)的判斷能力和冒險(xiǎn)精神就足夠了，沒(méi)有必要制定麻煩的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，因此干脆就不制定。上面提到的射陽(yáng)縣海河鎮(zhèn)面粉廠就沒(méi)有制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，合伙人為了使企業(yè)少交所得稅，故意指使會(huì)計(jì)人員少計(jì)收入，多計(jì)成本和費(fèi)用。這種現(xiàn)象在合伙企業(yè)中普遍存在。

3．制定了內(nèi)部控制制度，但形同虛設(shè)。有些合伙企業(yè)制定了完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但沒(méi)有執(zhí)行。這種情況更可怕。沒(méi)有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度必將引起投資者、監(jiān)管者的關(guān)注，相關(guān)各方會(huì)督促企業(yè)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并監(jiān)督執(zhí)行。而有制度不執(zhí)行卻具有很大的欺騙性，容易釀成大禍。

(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員教育與監(jiān)管

財(cái)政部門應(yīng)該對(duì)合伙企業(yè)的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行嚴(yán)格地審核。首先，對(duì)合伙企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)行資格證書管理制度。企業(yè)聘用的會(huì)計(jì)人員必須達(dá)到一定學(xué)歷而且要持有國(guó)家財(cái)政部門認(rèn)可的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，否則對(duì)該企業(yè)進(jìn)行一定的懲罰；其次，監(jiān)管會(huì)計(jì)人員有沒(méi)有認(rèn)真履行職責(zé)，對(duì)沒(méi)有認(rèn)真履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員，要取消其任職資格，吊銷其從業(yè)資格證書，并追究相應(yīng)的法律責(zé)任；最后，對(duì)會(huì)計(jì)人員定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提高業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平，并充分發(fā)揮其作用。

(二)建立健全會(huì)計(jì)管理控制制度

一般情況下，合伙企業(yè)管理者的文化水平普遍不高，財(cái)務(wù)管理的意識(shí)淡薄，許多會(huì)計(jì)管理制度都形同虛設(shè)或者根本就沒(méi)有。建立健全的會(huì)計(jì)管理制度是貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)，保證單位會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行的重要保障，也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的重要手段。具體來(lái)講應(yīng)當(dāng)建立以下幾種制度：

(1)建立健全的內(nèi)部稽核制度。簡(jiǎn)單而言就是內(nèi)部稽核人員對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的復(fù)核。會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容，我們可以通過(guò)稽核對(duì)企業(yè)在日常工作中發(fā)生的疏忽、錯(cuò)誤等及時(shí)地加以糾正、制止，內(nèi)部稽核制度是保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的重要措施。

(2)建立健全的內(nèi)部牽制制度。對(duì)不相容職務(wù)的分離和制約，凡是涉及企業(yè)款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須要兩人或兩人以上分工處理，以起到制約的作用；另外對(duì)于企業(yè)的各項(xiàng)支出也采取牽制制度，在審批程序中規(guī)定財(cái)務(wù)上的每一筆支出應(yīng)按規(guī)定的審批程序進(jìn)行審批，以對(duì)合伙企業(yè)不合理的支出進(jìn)行控制。

(3)建立健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度。合伙企業(yè)可以在日常的工作中通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)分析制度的建立，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的內(nèi)容及方法，使企業(yè)在實(shí)際工作中不斷地檢查國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)制度的執(zhí)行情況以及企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況，并根據(jù)這些情況及時(shí)地對(duì)以后各項(xiàng)工作進(jìn)行預(yù)測(cè)，不斷地改進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，使企業(yè)的財(cái)務(wù)工作有條不紊地進(jìn)行。