根據(jù)我國《合伙企業(yè)法》規(guī)定，合伙企業(yè)是指由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔風(fēng)險，并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔無限連帶責任的營利性組織。為規(guī)范合伙企業(yè)會計工作，合伙企業(yè)除應(yīng)嚴格遵守《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)外，在尚未頒布合伙企業(yè)會計規(guī)范之前，在相關(guān)業(yè)務(wù)方面，可以參照現(xiàn)行行業(yè)會計制度處理其日常業(yè)務(wù)核算工作。但由于合伙企業(yè)的性質(zhì)及其組織形式的特點，造成了合伙企業(yè)會計也有不同于其他組織形式企業(yè)的自身的特點。

現(xiàn)代企業(yè)的組織形式通常有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。合伙企業(yè)較之獨資企業(yè)有許多相同之處，如：投資者都對企業(yè)債務(wù)負無限責任、都不具備法人資格，投資者和管理者都合而為一等。但由于獨資企業(yè)只有一個業(yè)主，而合伙企業(yè)有多位合伙人共同出資設(shè)立，因合伙企業(yè)比獨資企業(yè)更具有會計主體的獨立性，在會計核算上所有者權(quán)益的處理比獨資企業(yè)更加復(fù)雜，損益分配也是獨資企業(yè)會計中所沒有的內(nèi)容，除此之外兩者基本相同。合伙企業(yè)較之公司制企業(yè)，由于它們在法人資格、投資者責任、投資者與管理者關(guān)系、權(quán)益設(shè)置及轉(zhuǎn)讓等方面都有不同，因此在會計理論和實務(wù)方法上也有很多不同之處，這里主要通過合伙企業(yè)會計與公司會計的比較，來分析合伙企業(yè)會計的特點。

(一)從會計假設(shè)上來看，合伙企業(yè)會計中的會計主體和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不同于公司制企業(yè)

1．合伙企業(yè)不是法人。企業(yè)責任與合伙人個人責任緊密相連，合伙人的行為與合伙企業(yè)關(guān)系密切，合伙人與合伙企業(yè)的財產(chǎn)界限不甚明確，決定了其不是完全獨立的會計主體。但由于《合伙企業(yè)法》對合伙企業(yè)的工商登記注冊，清償債務(wù)的順序，合伙人的出資，財產(chǎn)份額的轉(zhuǎn)讓，入伙與退伙，解散與清算等方面都有明確的規(guī)定，這就使合伙企業(yè)在民事權(quán)利、民事責任、企業(yè)財產(chǎn)等方面都具有相對的獨立性。因而合伙企業(yè)也具備了相對的會計主體的獨立性。這一特點表現(xiàn)在會計上，一方面會計嚴格劃分合伙人的個人財產(chǎn)和合伙人投入合伙企業(yè)的資產(chǎn)，另一方面會計仍然要反映合伙人與合伙企業(yè)的密切聯(lián)系。如：合伙人可以從合伙企業(yè)提款，但要通過提用賬戶核算和控制；合伙人薪金不計入合伙企業(yè)費用；在合伙企業(yè)的資產(chǎn)不足以償還負債時，合伙人要以個人財產(chǎn)投入企業(yè)以償還合伙企業(yè)債務(wù)；合伙人與合伙企業(yè)間的借貸款，在日常經(jīng)濟中作為合伙企業(yè)的資產(chǎn)和負債，在企業(yè)解散清算時作為合伙權(quán)益的組成部分。

2．合伙企業(yè)生命有限。合伙企業(yè)是在合伙協(xié)議的基礎(chǔ)上建立起來的，合伙企業(yè)協(xié)議中若規(guī)定了合伙企業(yè)的經(jīng)營期限，那么就確定了合伙企業(yè)不會永遠經(jīng)營下去。另外，新合伙人的加入或原合伙人的退出都有可能導(dǎo)致合伙企業(yè)解散，因此持續(xù)經(jīng)營的會計假設(shè)也受到了一定的限制。修正的方法是：第一，在合伙企業(yè)解體之前的正常經(jīng)營過程中視其為持續(xù)經(jīng)營，在能夠確定合伙企業(yè)經(jīng)營期限的情況下，在會計處理方法上要考慮經(jīng)營期限，如商譽等無形資產(chǎn)的攤銷期的選用，應(yīng)在受益期、法律有效期、經(jīng)營期限中適當選用。若受益期和法律有效期都沒有規(guī)定的，且經(jīng)營期超過l0年的，按不短于10年的期限攤銷。第二，在因合伙人變動而使合伙企業(yè)發(fā)生中斷和繼起時，要根據(jù)會計政策的變化對合伙企業(yè)會計方法進行調(diào)整，較普遍的是調(diào)整合伙人的損益分配方法。

(二)從會計賬戶設(shè)置上來看，合伙企業(yè)與公司制企業(yè)相比最大的區(qū)別表現(xiàn)在對所有者權(quán)益的核算方式不同

1．合伙人投資時設(shè)置“合伙人資本”賬戶。該賬戶相當于公司會計中的“實收資本”賬戶，所不同的是“合伙人資本”賬戶除了記載各合伙人的原始投資額，追加投資額，以及減少的投資額外，還應(yīng)記錄由“損益匯總”賬戶分配結(jié)轉(zhuǎn)的各合伙人應(yīng)分享的合伙企業(yè)收益額，或應(yīng)分擔的合伙企業(yè)損失額。合伙企業(yè)一般不設(shè)置“資本公積”賬戶，由投入資本引起的各種增值可直接計入“合伙人資本”賬戶。合伙企業(yè)也不需要設(shè)置“盈余公積”賬戶，合伙企業(yè)實現(xiàn)的利潤應(yīng)通過提款或追加投資方式全部分給合伙人。由于合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔無限責任，《合伙企業(yè)法》對合伙人個人投入資本或撤出資本除規(guī)定要經(jīng)過全體合伙人同意外未加其他約束，因此合伙企業(yè)應(yīng)通過協(xié)議規(guī)定減資條件和提用資產(chǎn)的限額，以防止合伙人任意減少投資或任意提用合伙企業(yè)資產(chǎn)，保證合伙企業(yè)的正常經(jīng)營。

2．為反映合伙企業(yè)的收益形成及分配，應(yīng)設(shè)置“損益匯總”賬戶。該賬戶相當于公司會計中的“本年利潤”和“利潤分配”賬戶。所不同的是“損益匯總”賬戶除記載本期自有關(guān)賬戶轉(zhuǎn)入的收入支出的數(shù)額，以及損益分配的數(shù)額外，期末余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“合伙人資本”賬戶。合伙企業(yè)在損益分配的方法和比例方面，與公司制企業(yè)不同的是，損益分配的比例不要求與各合伙人的出資比例保持一致。另外，合伙企業(yè)要增強抵御風(fēng)險的能力，求得長遠發(fā)展，在損益分配時首先必須建立風(fēng)險基金和發(fā)展基金，“兩金”都屬于合伙人的權(quán)益，然后收益的剩余部分在合伙人之間分配。分配的依據(jù)要考慮勞務(wù)因素、資本因素、合伙人承擔風(fēng)險的能力，或者它們的綜合。

3．合伙人提用合伙企業(yè)資產(chǎn)時，設(shè)置“合伙人提用”賬戶。由于合伙企業(yè)是以收益分配的形式給予合伙人報酬，所以合伙協(xié)議通常允許合伙人按月或按周從預(yù)計可分得的收益中提取適當金額，也可視為合伙人的薪金。另外，合伙人還可能提用合伙企業(yè)的實物或其他資產(chǎn)，或留用收回的合伙企業(yè)賬款等。對這些業(yè)務(wù)應(yīng)通過“合伙人提用”賬戶進行專門核算。期末該賬戶的借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入相應(yīng)的“合伙人資本”明細賬戶，作為資本的減少。合伙人提用合伙企業(yè)資產(chǎn)雖然會使合伙企業(yè)權(quán)益減少，但并非該合伙企業(yè)的費用，因為不是為取得營業(yè)收入而這樣做的。該賬戶可使我們了解各合伙人在一定期間的提款記錄，然后與協(xié)議上約定的提款數(shù)相比較，以便為超額提款建立會計控制。

4．合伙人需要資金時，可能從合伙企業(yè)暫時提取一筆款項，或者將外界客戶支付給合伙企業(yè)的款項暫時留用，并且合伙人愿意按照借款方式辦理。這種業(yè)務(wù)應(yīng)通過“應(yīng)收合伙人借款”賬戶，而不是記人合伙人提款賬戶。相應(yīng)地，合伙企業(yè)需要資金時，合伙人可能貸款給合伙企業(yè)，此時不能認為是合伙人資本增加，而是記入“應(yīng)付合伙人貸款”賬戶。合伙企業(yè)與合伙人之間的借貸款，在日常經(jīng)營中作為合伙企業(yè)的資產(chǎn)和負債。但由于合伙人對企業(yè)債務(wù)的無限責任，在企業(yè)清算時，這類借貸款要并人“合伙人資本”賬戶，作為合伙人權(quán)益的組成部分。由此可見，合伙人權(quán)益中無論是資本投放、經(jīng)營積累，還是合伙人提款或企業(yè)經(jīng)營損益，最終都歸為每一個合伙人開設(shè)的“合伙人資本”賬戶。

(三)從會計方法上來看。合伙企業(yè)會計在出資份額、損益分配、合伙人變動、解散清算等方面也有許多不同于公司會計的特殊之處

1．由于合伙企業(yè)是以契約為基礎(chǔ)的，因而合伙人在合伙企業(yè)中所占有的資本份額可能與其出資的公允價值并不相符。根據(jù)《合伙企業(yè)法》規(guī)定，合伙人除可以用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為投資外，也可以用勞務(wù)出資。即有的合伙人能提供某種特殊勞務(wù)，這種特殊勞務(wù)具有較高的價值含量，能產(chǎn)生特殊的經(jīng)濟效益，因而允許其作為對合伙企業(yè)的投資方式。對于這種情況會計上應(yīng)視其勞務(wù)的性質(zhì)，作為企業(yè)的開辦費、紅利、商譽來處理，或采用人力資源會計理論確認其人力資本。另外，合伙人從合伙企業(yè)所獲得的收益分配比例也可能與其所持的資本份額不一致。合伙企業(yè)的損益分配可以直接按協(xié)議規(guī)定的固定比例分配；也可以先分配工資報酬、資本報酬等，再按固定比例分配剩余收益。上述這些會計處理方法是合伙企業(yè)會計特)有的，在公司會計中是不存在的。

2．所有者的變動不會影響公司會計，而在合伙企業(yè)會計中卻需要用較為復(fù)雜的專門方法來處理。以入伙處理為例，新合伙人可以以兩種方法入伙，一是向現(xiàn)有的一位或多位合伙人認購其全部或部分合伙權(quán)益入伙，二是新合伙人向合伙企業(yè)投資入伙。在第一種情況下，新舊合伙人之間協(xié)商的伙權(quán)轉(zhuǎn)讓價格及其價款的支付方式純屬個人之間的交易，與合伙企業(yè)無關(guān)。所以在會計處理上只需將受讓資本部分做過戶記錄即可。對于第二種情況，合伙企業(yè)的資產(chǎn)和資本總額均會增加。由于原合伙企業(yè)的經(jīng)營狀況不同，所以新合伙人投入同樣的資產(chǎn)入伙，其獲得的權(quán)益大小可能會有所有同?？赡苡捎谠匣锶丝嘈慕?jīng)營而獲得了良好的盈利能力，就會要求新合伙人支付比所獲得的伙權(quán)更高的代價?；蛘撸部赡苄潞匣锶擞休^高的聲望或有給企業(yè)帶來更高盈利的能力，原合伙人就會愿意給予新合伙人高于其投資價值的伙權(quán)。對新合伙人所獲得的資本額與其投資額之間的差額，在會計上有兩種處理方法，即紅利法和商譽法。前者大于后者，則紅利或商譽給予新合伙人，并按規(guī)定的損益分配比例減少原合伙人的資本。反之，則給予原合伙人，并按規(guī)定比例增加原合伙人的資本。對于退伙的會計處理方法與入伙的處理相類似。

3．合伙企業(yè)的解散清算是合伙企業(yè)的特殊會計實務(wù)，是公司會計所沒有的。其清算的會計處理程序應(yīng)按以下步驟進行：第一，清理合伙企業(yè)財產(chǎn)，分析編制資產(chǎn)負債表、財產(chǎn)清單和債權(quán)債務(wù)清單。第二，收回債權(quán)，將各項非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金。第三，處理與清算有關(guān)的合伙企業(yè)未了結(jié)的事務(wù)，支付清算費用。第四，將上述二、三步驟中產(chǎn)生的清算損益，按合伙契約中規(guī)定的損益分配方法分配記入各合伙人的資本賬戶。第五，清償企業(yè)債務(wù)。如果資不抵債，合伙人要以個人財產(chǎn)進行清償。如果某個合伙人無力清償其應(yīng)負擔的份額，其他合伙人要負連帶清償責任。會計處理上應(yīng)相應(yīng)調(diào)整各合伙人的資本賬戶。第六，返還合伙人的出資。即剩余現(xiàn)金按合伙人資本賬戶的余額進行分配。

(四)從會計報表上來看，合伙企業(yè)在編制目的、報表種類、編制時間、列示方法等方面也與其他組織形式企業(yè)有所有同

為了反映合伙企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，合伙企業(yè)除了應(yīng)編制“資產(chǎn)負債表”、“利潤及利潤分配表”和“現(xiàn)金流量表”外，為詳細反映各合伙人出資、提款、所得合伙利潤以及分擔損失情況，還應(yīng)編制“合伙人資本表”，說明合伙人權(quán)益及合伙人權(quán)益總額的增減變動情況，它是為合伙人資本科目每年的變動作完整說明而編制的一項基本報表，也是連接資產(chǎn)負債表和利潤表的橋梁。

合伙企業(yè)對外報送的會計報表均為年報，一般不用編制月份報表。合伙企業(yè)與其他企業(yè)會計報表列示方法基本相同，只是由于合伙人資本核算的特殊性，使得在這一方面的列示上有所不同。如在“資產(chǎn)負債表”上資本劃分為發(fā)展基金、風(fēng)險基金和各合伙人資本項目，應(yīng)收合伙人借款和應(yīng)付合伙人貸款項目，應(yīng)分別在長期資產(chǎn)和長期負債中單獨列示，以強調(diào)其特殊性或重要性。又如在現(xiàn)金流量表上，由于合伙人資本變動對合伙企業(yè)的現(xiàn)金流量會產(chǎn)生影響，因此在籌資活動現(xiàn)金流人項目中應(yīng)包含合伙人以現(xiàn)金形式增加的投資，在籌資活動現(xiàn)金流出項目中應(yīng)包含合伙人以現(xiàn)金形式減少的資本和提用賬戶中記錄的合伙人提用現(xiàn)金。

由于合伙企業(yè)自身和外在的原因，合伙企業(yè)在會計核算、會計管理和內(nèi)部會計控制等方面存在許多問題。

(一)會計核算方面存在的問題

1．企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清。在我國，合伙企業(yè)的所有者和經(jīng)營者一般都是合伙人自己，因此合伙企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不能夠像大企業(yè)那樣嚴格地分開。尤其在鄉(xiāng)鎮(zhèn)合伙企業(yè)，合伙人就是經(jīng)營者，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，他們認為企業(yè)的財產(chǎn)就是他們自己的，只要自己有需要就可以任意使用。例如有些合伙人將公司暫時閑置的辦公桌椅搬回家使用，甚至還有一些合伙人將企業(yè)的倉庫當成自己私人的車庫等等，諸如此類的現(xiàn)象不勝枚舉。這樣一來就給會計核算工作帶來了相當?shù)睦щy。

2．會計機構(gòu)與人員配備不規(guī)范。合伙企業(yè)的會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低，而且上進心不強，面對層出不窮的新情況常常束手無策。會計崗位設(shè)置不按《會計法》的要求，以致崗位職責不清，發(fā)生問題時互相推卸責任。據(jù)調(diào)查，當前合伙企業(yè)財會隊伍知識更新滯后，核算方法及財務(wù)管理理念跟不上形勢發(fā)展的需要，特別是成本意識非常淡薄。有的單位會計崗位職責不清，甚至出現(xiàn)出納既管銀行賬，又管理債權(quán)債務(wù)的情況。

3．會計核算方法簡單。目前，合伙企業(yè)只重視會計的記賬、算賬和報賬，而忽視會計監(jiān)督和會計分析。從會計數(shù)據(jù)的來源上，對原始憑證的控制不夠嚴格，不合要求的發(fā)票、收據(jù)、甚至白條都可以報銷人賬；從資產(chǎn)的管理與核算上，集中表現(xiàn)為管理制度不健全，導(dǎo)致賬實不符、賬賬不符，影響了資產(chǎn)信息的真實性；在對負債核算上，對于企業(yè)應(yīng)付賬款類人賬時間隨意性較大，導(dǎo)致月末對資產(chǎn)、負債的反映不符合真實性、及時性原則的要求；在收入成本的核算上，有些合伙人為了獲得更多的經(jīng)濟利益需要，虧損的可以做成盈利、盈利的可以做成虧損，多計少算或少計多算現(xiàn)象普遍存在。

4．損益分配混亂。目前，合伙企業(yè)分配比較混亂，他們根本不按合理的順序分配損益，相當一部分合伙企業(yè)因為收益分配問題，而最終解散。

(二)會計管理方面存在的問題

1．會計機構(gòu)不健全。一方面，一些合伙企業(yè)由于自身規(guī)模很小，往往不設(shè)置會計機構(gòu)，將全部會計工作委托會計事務(wù)所代理；另一方面，一些合伙企業(yè)雖然設(shè)置了會計機構(gòu)，但會計機構(gòu)形同虛設(shè)，無法發(fā)揮會計管理作用。

2．財會人員素質(zhì)普遍較低。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，除少數(shù)幾家較成熟的大型合伙企業(yè)的財會人員具備較好的專業(yè)知識外，絕大部分合伙企業(yè)財會人員并非財會專業(yè)出身，沒有會計專業(yè)技術(shù)職稱。有不少合伙企業(yè)的財會人員上崗靠的是關(guān)系而非自己的專業(yè)水平，甚至有一部分人沒有取得會計從業(yè)資格證書而非法上崗。他們對財會新規(guī)則知道很少，實際操作技術(shù)落后且更新速度慢。多數(shù)財會人員法制觀念非常淡薄，他們對《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計法》及其他有關(guān)法律法規(guī)了解不多，而且財經(jīng)紀律自律性很差，任意變造偽造會計憑證、賬簿，編制虛假會計報表。

(三)內(nèi)部控制方面存在的問題

1．對內(nèi)部控制制度認識不夠。內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門或人員，在業(yè)務(wù)運作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內(nèi)部管理，更不是組織計劃。內(nèi)部控制要以有效為前提，其關(guān)鍵是作為內(nèi)部控制制度的主體的經(jīng)營者和員工。由于一些合伙企業(yè)的經(jīng)營者和員工對內(nèi)控制度認識上存在偏差，導(dǎo)致企業(yè)認識不到內(nèi)部控制制度的重要作用，而造成企業(yè)的管理混亂。

2．沒有內(nèi)部控制制度。在我國，大多合伙企業(yè)的合伙人對會計不太熟悉也不太重視。他們只知道利潤是最重要的，內(nèi)部會計控制制度會妨礙他們的行為和決策。他們認為要想取得成功憑借自己對市場的判斷能力和冒險精神就足夠了，沒有必要制定麻煩的內(nèi)部會計控制制度，因此干脆就不制定。上面提到的射陽縣海河鎮(zhèn)面粉廠就沒有制定內(nèi)部會計控制制度，合伙人為了使企業(yè)少交所得稅，故意指使會計人員少計收入，多計成本和費用。這種現(xiàn)象在合伙企業(yè)中普遍存在。

3．制定了內(nèi)部控制制度，但形同虛設(shè)。有些合伙企業(yè)制定了完備的內(nèi)部會計控制制度，但沒有執(zhí)行。這種情況更可怕。沒有內(nèi)部會計控制制度必將引起投資者、監(jiān)管者的關(guān)注，相關(guān)各方會督促企業(yè)完善內(nèi)部會計控制制度，并監(jiān)督執(zhí)行。而有制度不執(zhí)行卻具有很大的欺騙性，容易釀成大禍。

(一)加強會計人員教育與監(jiān)管

財政部門應(yīng)該對合伙企業(yè)的財會人員進行嚴格地審核。首先，對合伙企業(yè)會計人員實行資格證書管理制度。企業(yè)聘用的會計人員必須達到一定學(xué)歷而且要持有國家財政部門認可的會計從業(yè)資格證書，否則對該企業(yè)進行一定的懲罰；其次，監(jiān)管會計人員有沒有認真履行職責，對沒有認真履行職責的會計人員，要取消其任職資格，吊銷其從業(yè)資格證書，并追究相應(yīng)的法律責任；最后，對會計人員定期進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提高業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平，并充分發(fā)揮其作用。

(二)建立健全會計管理控制制度

一般情況下，合伙企業(yè)管理者的文化水平普遍不高，財務(wù)管理的意識淡薄，許多會計管理制度都形同虛設(shè)或者根本就沒有。建立健全的會計管理制度是貫徹執(zhí)行會計法規(guī)，保證單位會計工作有序進行的重要保障，也是加強會計工作的重要手段。具體來講應(yīng)當建立以下幾種制度：

(1)建立健全的內(nèi)部稽核制度。簡單而言就是內(nèi)部稽核人員對會計業(yè)務(wù)和會計資料所進行的復(fù)核。會計稽核是會計工作的重要內(nèi)容，我們可以通過稽核對企業(yè)在日常工作中發(fā)生的疏忽、錯誤等及時地加以糾正、制止，內(nèi)部稽核制度是保證會計工作質(zhì)量的重要措施。

(2)建立健全的內(nèi)部牽制制度。對不相容職務(wù)的分離和制約，凡是涉及企業(yè)款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須要兩人或兩人以上分工處理，以起到制約的作用；另外對于企業(yè)的各項支出也采取牽制制度，在審批程序中規(guī)定財務(wù)上的每一筆支出應(yīng)按規(guī)定的審批程序進行審批，以對合伙企業(yè)不合理的支出進行控制。

(3)建立健全的財務(wù)會計分析制度。合伙企業(yè)可以在日常的工作中通過對財務(wù)分析制度的建立，明確財務(wù)會計分析的內(nèi)容及方法，使企業(yè)在實際工作中不斷地檢查國家財經(jīng)法規(guī)制度的執(zhí)行情況以及企業(yè)各項財務(wù)計劃和財務(wù)指標的完成情況，并根據(jù)這些情況及時地對以后各項工作進行預(yù)測，不斷地改進企業(yè)的財務(wù)會計工作，使企業(yè)的財務(wù)工作有條不紊地進行。