人力資源財務(wù)會計是以會計原則為準繩, 主要鑒別、計量與提供有關(guān)人力資源的貨幣性信息, 以使信息使用者做出正確判斷和決策的組織系統(tǒng)。

目前，比較流行也比較成熟的人力資源會計核算模式主要有兩種：人力資源成本會計核算模式和人力資源價值會計核算模式。但是，這兩種核算模式存在一個共同的缺陷，即不能解決人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬問題?，F(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)認為，不僅物質(zhì)資源具有產(chǎn)權(quán)問題，人力資源也有產(chǎn)權(quán)問題。筆者認為，人力資產(chǎn)的所有權(quán)應(yīng)屬于勞動者，這是人力資源會計核算的關(guān)鍵所在。

1.人力資源財務(wù)會計的核算內(nèi)容

人力資源財務(wù)會計主要是為企業(yè)管理者和信息使用者提供有關(guān)人力資產(chǎn)的取得與開發(fā)成本、現(xiàn)有人力資產(chǎn)的重置成本、人力資產(chǎn)的價值增值、人力資本權(quán)益以及對勞動者的實際貢獻進行收益分配等方面的信息。因此，人力資源財務(wù)會計的核算主要包括兩方面的內(nèi)容：人力資產(chǎn)核算和人力資本權(quán)益核算。

(1)人力資產(chǎn)核算。

人力資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有或控制的可望為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的人力資源，其組成包括取得價值、開發(fā)支出、離職成本、人力資源價值四部分。前三部分構(gòu)成人力資產(chǎn)投資成本，主要指企業(yè)為取得人力資源而進行的支出，它們將隨人力資產(chǎn)投資的攤銷而逐漸得到補償，其核算主要可以沿用傳統(tǒng)會計的一般方法和程序；后一部分形成人力資產(chǎn)，主要是指人力資源為企業(yè)提供的經(jīng)濟貢獻和服務(wù)潛能，它包括三部分：個人價值、群體價值和整體人員價值。對于上述人力資產(chǎn)的核算，可以采用貨幣計量和非貨幣計量兩種方式。其中，對于貨幣計量方式的核算內(nèi)容和方法，目前主要有未來薪金折現(xiàn)法、經(jīng)濟價值法、商譽法、公允價值法等；非貨幣計量方式的核算內(nèi)容和方法，是通過編制有關(guān)人員實際工作業(yè)績的評價表和人員發(fā)展?jié)撃艿目伤苄栽u估表，來評價實施人才激勵機制帶來的效果，判斷人才流動率。

(2)人力資本權(quán)益核算。

人力資本權(quán)益核算即對勞動者權(quán)益的核算。勞動者權(quán)益是勞動者作為人力資源的所有者而享有的相應(yīng)權(quán)益，它的核算包括兩部分：一是人力資本核算；二是新產(chǎn)出價值中屬于勞動者部分的核算。

2.會計賬戶的設(shè)置

(1)“人力資源投資”賬戶。該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)在員工的招聘與培訓(xùn)、人力資源開發(fā)等方面的投資支出及攤銷情況，以及借方登記企業(yè)對人力資源的投資成本應(yīng)予資本化的部分。

(2)“人力資產(chǎn)”賬戶。該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)人力資產(chǎn)的增減變化情況，借方登記人力資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記人力資產(chǎn)的減少數(shù)，其余額在借方。

(3)“人力資本”賬戶?！叭肆Y本”賬戶是和“人力資產(chǎn)”賬戶相對應(yīng)的，屬勞動者權(quán)益類賬戶。人力資本賬戶用來核算企業(yè)人力資本的增減變化情況，貸方登記人力資本的增加數(shù)，借方登記人力資本的減少數(shù)，其余額在貸方，反映企業(yè)現(xiàn)有人力資源的價值。

(4)“人力資產(chǎn)費用”賬戶。本賬戶屬損益類賬戶，借方登記企業(yè)對人力資源的投資成本應(yīng)費用化的部分，以及人力資源投資(資本化部分)的每期攤銷數(shù)，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

(5)“人力資產(chǎn)損益”賬戶。本賬戶核算企業(yè)人員調(diào)出以及因退休、死亡等原因退出企業(yè)時注銷的賬面投資成本，以及因意外傷亡事故收到的保險賠款、其他賠款和醫(yī)療費、喪葬費、一次性撫恤金，退休人員的一次性退休金、一次性補助金等。收到補償收入時記貸方，注銷賬面凈值、支付有關(guān)費用時記借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)損益后無余額。

(6)“人力資本分成”賬戶。此賬戶屬于權(quán)益類賬戶。企業(yè)分配所實現(xiàn)的價值增值給勞動者時記貸方，企業(yè)支付給勞動者的工資低于國家或政府規(guī)定的最低工資標準、勞動者從企業(yè)提取勞動者權(quán)益分成收益以及勞動者退出企業(yè)放棄勞動者權(quán)益分成時記借方，余額在貸方，表示留存在企業(yè)的人力資本分成額。

(7)“未分配利潤——未分配職工利潤”賬戶。此賬戶屬于權(quán)益類賬戶，企業(yè)未分配的實現(xiàn)的價值增值中屬勞動者的份額應(yīng)記貸方。

首先應(yīng)該強調(diào)的是人力資源財務(wù)會計雖然名為“人力資源”財務(wù)會計, 但它絕不是否認傳統(tǒng)財務(wù)會計下的物質(zhì)資源對企業(yè)經(jīng)營活動的作用, 只是為了與傳統(tǒng)財務(wù)會計下的“物質(zhì)資源至上”加以區(qū)分, 所以, 實際上人力資源財務(wù)會計是“人力資源”與“物質(zhì)資源”并重的。

傳統(tǒng)財務(wù)會計下, 所有者向企業(yè)投入物質(zhì)資源, 交由企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營, 在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的前提下對企業(yè)經(jīng)營活動進行核算, 體現(xiàn)了傳統(tǒng)財務(wù)會計的“資產(chǎn)=權(quán)益”觀點。在人力資源財務(wù)會計下, 對企業(yè)經(jīng)營活動的核算還是應(yīng)該堅持這一基本觀點, 但是不同的是, 筆者在此提出的企業(yè)的所有者不僅包括物質(zhì)資源的所有者, 同時還應(yīng)包括人力資源的所有者, 也即是說,企業(yè)不再是單獨由物質(zhì)資源所有者擁有,而應(yīng)該由物質(zhì)資源所有者和人力資源所有者共同擁有。這樣一來, 廣大的員工( 包括管理層在內(nèi)的所有人力資源) 也成為了企業(yè)的股東, 也占有一定的股份。但是又鑒于人力資源有其自身的特性, 而這恰恰是物質(zhì)資源所不具有的, 所以其在財務(wù)會計中的核算與物質(zhì)資源的核算會有許多細小的差別。