會(huì)計(jì)是一種實(shí)務(wù)性和技術(shù)性很強(qiáng)的管理活動(dòng)。伴隨著會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展產(chǎn)生慣例，會(huì)計(jì)工作者在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中形成并總結(jié)出一些習(xí)慣性做法，即會(huì)計(jì)慣例。目前，在理淪界存在以下幾種定義：

1.會(huì)過慣例是“會(huì)汁理論”的對(duì)稱，會(huì)計(jì)人員在日常會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所形成的習(xí)慣性作法和傾向，在一定范圍和時(shí)期內(nèi)得到普遍認(rèn)可和應(yīng)用的會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)慣例的形成起源于從業(yè)會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣，而不是會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的規(guī)定。

2.“會(huì)計(jì)慣例是會(huì)計(jì)人員在長(zhǎng)期實(shí)踐中所建立和廣泛運(yùn)用的處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的具體方法和程序。這些方法和程序具有習(xí)俗的權(quán)威性，雖未經(jīng)有關(guān)的權(quán)威會(huì)計(jì)團(tuán)體和會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)載人正式文件予以公布，但在大量的實(shí)踐被證實(shí)是科學(xué)的、合理的、切實(shí)可行的，因而被廣泛地采納和應(yīng)用”。

3.會(huì)計(jì)慣例原指會(huì)計(jì)人員普遍采用的會(huì)計(jì)程序和方法。這種程序和方法最早來自習(xí)慣，后來成為流行的慣例。香港的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告說：“慣例”同“實(shí)務(wù)”、“規(guī)則”、“方法”與“程序”是交互使用不相區(qū)別的術(shù)語。

不難發(fā)現(xiàn)，以上幾種觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)慣例是會(huì)計(jì)人員所接受的會(huì)計(jì)理念和習(xí)慣做法。可見，會(huì)計(jì)慣例是經(jīng)過長(zhǎng)期實(shí)踐檢驗(yàn)的理論，并伴隨著會(huì)計(jì)實(shí)踐工作的發(fā)展而不斷完善和充實(shí)的。^[1]

1.公認(rèn)性。會(huì)計(jì)慣例不論是成文慣例還是不成文慣例，都應(yīng)該能夠得到大多數(shù)行為主體的認(rèn)同。

從會(huì)計(jì)慣例的定義我們同樣可以知道，正是由于會(huì)計(jì)慣例是會(huì)計(jì)工作人員普遍采用的程序和方法，所以它被人多數(shù)會(huì)計(jì)人員所認(rèn)可。

2.普遍性。會(huì)計(jì)慣例的運(yùn)用對(duì)象不是特定的某一個(gè)人或者某一個(gè)單位，而是適用于每一個(gè)人和每一個(gè)單位，不是針對(duì)特定的某種會(huì)計(jì)行為，而是針對(duì)所有的會(huì)計(jì)行為，它具有廣泛適用性和反復(fù)適用性。

3.動(dòng)態(tài)性。包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在內(nèi)的會(huì)計(jì)慣例是動(dòng)態(tài)而不是靜態(tài)的，今后，有些部分將繼續(xù)保留，有些部分將會(huì)被新的規(guī)則、方法所取代。這一切都將取決于會(huì)計(jì)這門科學(xué)特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。

4.長(zhǎng)期性。會(huì)計(jì)慣例的長(zhǎng)期性是指其經(jīng)過長(zhǎng)期實(shí)踐總結(jié)而成的。會(huì)計(jì)慣例不僅過去存在，現(xiàn)在存在，今后仍將存在。伴隨這會(huì)計(jì)工作實(shí)踐的發(fā)展，會(huì)計(jì)工作者在工作中遵循原來的會(huì)計(jì)程序和方法的同時(shí)，必然會(huì)力圖尋找更適合的新方法和程序，使會(huì)計(jì)慣例更具普遍性。

5.科學(xué)性。所謂科學(xué)性是指會(huì)計(jì)慣例有科學(xué)的依據(jù)。根據(jù)馬克思主義認(rèn)識(shí)論的原理，我們知道認(rèn)識(shí)來源于并高于實(shí)踐。會(huì)計(jì)慣例是會(huì)計(jì)人員在工作中所總結(jié)出來的并經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)的規(guī)律性認(rèn)識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展具有促進(jìn)作用。

6.融通性。各國(guó)的會(huì)計(jì)慣例雖然因國(guó)情有別而內(nèi)容不盡相同，但它并不是一個(gè)封閉系統(tǒng)，而是一個(gè)不斷吸收國(guó)際會(huì)計(jì)慣例精華并輸出本國(guó)經(jīng)驗(yàn)的開放式系統(tǒng)，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展和會(huì)計(jì)這一國(guó)際通用商業(yè)語言的不斷強(qiáng)化，這一特征將會(huì)更加顯著。

會(huì)計(jì)慣例是被人們普遍采用或接受的會(huì)計(jì)工作程序和方法，雖不是在政府法規(guī)的指導(dǎo)下產(chǎn)生，但隨著會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展，其中一些形成會(huì)計(jì)理論及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要組成內(nèi)容。因此，從狹義上看會(huì)計(jì)慣例是法律沒有明文規(guī)定的習(xí)慣做法；從廣義上看會(huì)計(jì)慣例則是所有被會(huì)計(jì)人員及其他有關(guān)組織共同認(rèn)可的做法之統(tǒng)稱。

1.從表現(xiàn)形式上分為不成文的會(huì)計(jì)慣例和成文的會(huì)計(jì)慣例

(1)不成文的會(huì)計(jì)慣例會(huì)計(jì)中被普遍認(rèn)同的一些思想。盡管不同時(shí)期和不同國(guó)家中在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)了不同的發(fā)展趨勢(shì)，但一些傳統(tǒng)是顯然存在的，如謹(jǐn)慎性原則、穩(wěn)健原則等。 會(huì)計(jì)為經(jīng)濟(jì)交往提供了十分重要的媒介和手段，因此會(huì)計(jì)慣例是人們?cè)谶M(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)中共同遵守的一些標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，如復(fù)式簿記、賬戶結(jié)構(gòu)等。

(2)成文的會(huì)計(jì)慣例主要是指由立法機(jī)關(guān)制定的相關(guān)會(huì)計(jì)法律和由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于制定機(jī)關(guān)的權(quán)威性和代表性，在法律和準(zhǔn)則中體現(xiàn)出的客觀性、科學(xué)性和專業(yè)性無可非議。

20世紀(jì)30年代之前，會(huì)計(jì)慣例主要表現(xiàn)為不成文的會(huì)計(jì)慣例，沒有系統(tǒng)的法律和職業(yè)規(guī)范。二戰(zhàn)以后隨著社會(huì)的進(jìn)步和人們法制觀念的不斷提高，許多不成文的會(huì)計(jì)慣例逐漸演變?yōu)闀?huì)計(jì)法律、準(zhǔn)則等形式。這是一個(gè)會(huì)計(jì)慣例的發(fā)展過程，也是會(huì)計(jì)作為商業(yè)語言規(guī)則的形成過程。

2.從使用范圍上分為各國(guó)會(huì)計(jì)慣例和國(guó)際會(huì)計(jì)慣例

(1)各國(guó)會(huì)計(jì)慣例各國(guó)會(huì)計(jì)慣例是指在一國(guó)范圍內(nèi)被普遍認(rèn)可和接受的會(huì)計(jì)處理方法和程序。由于受一定經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和國(guó)情的影響，其流行性并未受到國(guó)際社會(huì)的廣泛認(rèn)可。如我國(guó)目前采取的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存的會(huì)計(jì)規(guī)范就是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的客觀產(chǎn)物，符合我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)情的需要。

(2)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例國(guó)際會(huì)計(jì)慣例是指世界上大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)在經(jīng)濟(jì)交往和交流過程中共同認(rèn)可并自愿遵守的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)矩。如存貨計(jì)價(jià)、外幣交易折算、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的方法等。

由于各國(guó)的經(jīng)濟(jì)、政治背景對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響不同以及會(huì)計(jì)傳統(tǒng)各具特色，因此各國(guó)會(huì)計(jì)慣例之間存在著諸多差異。面對(duì)著經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)國(guó)際化的宏觀背景以及跨國(guó)投資和融資規(guī)模的日益擴(kuò)大，會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際趨同顯得尤為必要和迫切。

1.會(huì)計(jì)慣例對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)起著指導(dǎo)和約束的作用。

會(huì)計(jì)慣例來源于會(huì)計(jì)實(shí)踐，是人們對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)一般規(guī)律的科學(xué)認(rèn)識(shí)，并且伴隨著經(jīng)濟(jì)、政治、法律、人文等環(huán)境的變化，以及會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展而不斷修正和完善。但會(huì)計(jì)慣例又高于會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，它能夠?qū)?huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)加以指導(dǎo)和約束，引導(dǎo)和促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)朝著合理化、規(guī)范化方向發(fā)展，提高會(huì)計(jì)工作水平、效率和質(zhì)量。

2.會(huì)計(jì)慣例是會(huì)計(jì)理論的重要組成部分。

理論界一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論由會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、會(huì)計(jì)規(guī)范理論和會(huì)計(jì)行為理論三大部分組成。其中，會(huì)計(jì)規(guī)范理論起承上啟下的作用，即上承會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，下啟會(huì)計(jì)行為理論。而會(huì)計(jì)慣例又是會(huì)計(jì)規(guī)范理論的重要組成部分，因此會(huì)計(jì)慣例在會(huì)計(jì)理論各個(gè)組成部分中同樣發(fā)揮著橋梁的作用，從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)慣例是會(huì)計(jì)理論的中間環(huán)節(jié)，不可或缺，具有十分重大的作用，否則，會(huì)計(jì)理論體系將不完整。

3.會(huì)計(jì)慣例的形成經(jīng)過“自發(fā)”和“有組織制定”兩個(gè)階段。

在會(huì)計(jì)發(fā)展早期，會(huì)計(jì)工作人員在長(zhǎng)期實(shí)踐活動(dòng)的基礎(chǔ)上，逐漸積累和總結(jié)出一些非成文的會(huì)計(jì)行為習(xí)慣和規(guī)則，并被大多數(shù)人所認(rèn)同，且具有寬松的約束作用。習(xí)慣和規(guī)則未經(jīng)有關(guān)組織和機(jī)構(gòu)制定，但確實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐起著指導(dǎo)和約束作用，這就是自發(fā)階段的會(huì)計(jì)慣例。伴隨著經(jīng)濟(jì)、政治、文化等的發(fā)展，會(huì)計(jì)相關(guān)利益集團(tuán)要求制定一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行約束，于是進(jìn)入有組織的制定階段。這樣的過程是由不成文的會(huì)計(jì)慣例成文的會(huì)計(jì)慣例(即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)發(fā)展的過程，并且這一過程具有反復(fù)性，也就是說不成文的慣例可以慢慢上升為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

會(huì)計(jì)法規(guī)即會(huì)計(jì)法律規(guī)范，其本質(zhì)內(nèi)涵是指由國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定或認(rèn)可，并通過強(qiáng)制手段保證實(shí)施的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的行為準(zhǔn)則。這個(gè)準(zhǔn)則首先表現(xiàn)為習(xí)慣，后來逐步上升到法的高度，便成了法規(guī)。會(huì)計(jì)法規(guī)以會(huì)計(jì)行為為客觀基礎(chǔ)，離開了會(huì)計(jì)行為，會(huì)計(jì)法規(guī)便無從產(chǎn)生和發(fā)生作用。與之相同，會(huì)計(jì)慣例也屬于會(huì)計(jì)行為規(guī)范體系，并且一部分是會(huì)計(jì)法規(guī)的前身。這樣，我們就需要研究會(huì)計(jì)慣例與會(huì)計(jì)法規(guī)的區(qū)別之處。

1.從形成來源看，兩者有較大的區(qū)別會(huì)計(jì)慣例來自與會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)工作中的習(xí)慣做法、方法和程序，或者經(jīng)過協(xié)商而作出的會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)的指南，在一定的范圍和時(shí)期內(nèi)得到普遍認(rèn)可和應(yīng)用的會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)法規(guī)主要有國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)—— 人大常委會(huì)制定的會(huì)計(jì)法律，國(guó)務(wù)院及其授權(quán)的有關(guān)部門制定的會(huì)計(jì)行政法規(guī)；財(cái)政部就會(huì)計(jì)核算工作制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度等。

2.從約束效力來看，二者存在區(qū)別不成文的會(huì)計(jì)慣例對(duì)會(huì)計(jì)行為具有寬松的約束力；成文的會(huì)計(jì)慣例即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)繩，要求會(huì)計(jì)人員必須遵守，具有一定的強(qiáng)制力。而會(huì)計(jì)法規(guī)則不同，它要求會(huì)計(jì)人員必須服從，否則會(huì)受到法律的嚴(yán)厲制裁。

3.從穩(wěn)定程度看，兩個(gè)規(guī)范有區(qū)別會(huì)計(jì)慣例是會(huì)計(jì)人員在長(zhǎng)期實(shí)踐中的習(xí)慣做法和傾向，這樣隨著會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，隨著新問題、新情況的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)慣例的內(nèi)容將會(huì)發(fā)生變化。會(huì)計(jì)法規(guī)需要經(jīng)過一定的程序制定，只有當(dāng)有重大變更時(shí)，才通過法律程序予以修改，因此一般都具有穩(wěn)定性。

1.從哲學(xué)觀點(diǎn)看會(huì)計(jì)慣例的發(fā)展根據(jù)馬克思主義認(rèn)識(shí)論的觀點(diǎn)：實(shí)踐是認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)，是認(rèn)識(shí)的來源和發(fā)展動(dòng)力，可以認(rèn)為會(huì)計(jì)實(shí)踐為會(huì)計(jì)慣例的產(chǎn)生提供了必要性和可能性。會(huì)計(jì)慣例是會(huì)計(jì)主體通過會(huì)計(jì)實(shí)踐為中介對(duì)會(huì)計(jì)客體產(chǎn)生的能動(dòng)反映，因而會(huì)計(jì)實(shí)踐的不斷發(fā)展將促進(jìn)會(huì)計(jì)慣例的推陳出新和不斷優(yōu)化。我們應(yīng)該從會(huì)計(jì)實(shí)踐中汲取更加豐富的養(yǎng)分，總結(jié)出更多優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)慣例，促進(jìn)各國(guó)經(jīng)濟(jì)交往，節(jié)約交易成本，進(jìn)而優(yōu)化資源配置。列寧同志說過：“沒有革命的理論，就沒有革命的運(yùn)動(dòng)”認(rèn)識(shí)對(duì)實(shí)踐具有能動(dòng)的反作用。由于理論是對(duì)事物本質(zhì)和規(guī)律的認(rèn)識(shí)，我們對(duì)于會(huì)計(jì)慣例的認(rèn)識(shí)應(yīng)該且可以走到會(huì)計(jì)實(shí)踐的前面，用來指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的進(jìn)程，端正會(huì)計(jì)實(shí)踐的方向，推動(dòng)會(huì)計(jì)主體在實(shí)踐活動(dòng)中不斷創(chuàng)新。

2.從我國(guó)準(zhǔn)則改革看會(huì)計(jì)慣例的趨同在會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中，我們應(yīng)當(dāng)將借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例與立足中國(guó)國(guó)情相結(jié)合。其要旨并非硬性要求各國(guó)直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是在充分尊重各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化背景基礎(chǔ)上，根據(jù)本國(guó)的實(shí)際采取與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則價(jià)值基本標(biāo)準(zhǔn)基本一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，使企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表在實(shí)質(zhì)方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。我國(guó)2006年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革體現(xiàn)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的“成員國(guó)企業(yè)所公布的會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重要方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致”的宗旨。結(jié)合IASC2000年成功地施行了重大改組，特別是IAsB最近與美國(guó)和歐盟之間準(zhǔn)則趨同的順利進(jìn)展，我們可以預(yù)見到會(huì)計(jì)慣例必將進(jìn)一步協(xié)調(diào)和趨同將勢(shì)在必行。