稅收之債是指作為稅收債權(quán)人的國家或地方政府得請求作為稅收債務(wù)人的納稅人履行納稅義務(wù)的法律關(guān)系。在這一法律關(guān)系中，國家或地方政府是債權(quán)人，國民(納稅人)是債務(wù)人，國家或地方政府享有的權(quán)利是依法請求國民履行納稅義務(wù)，國民(納稅人)的義務(wù)是應(yīng)國家或地方政府的請求而履行納稅義務(wù)。

稅收之債的產(chǎn)生，也稱為稅收之債的成立，是指稅收之債關(guān)系在有關(guān)當(dāng)事人之間的確立。

關(guān)于稅收之債產(chǎn)生的時(shí)間，稅法上并沒有明確的規(guī)定，在理論上，主要有兩種學(xué)說，一是課稅處分時(shí)說，一是構(gòu)成要件實(shí)現(xiàn)時(shí)說。課稅處分時(shí)說認(rèn)為稅收之債經(jīng)由課稅處分而產(chǎn)生，課稅要件的滿足并不成立稅收之債，只有經(jīng)過征稅機(jī)關(guān)的課稅處分才成立稅收之債。構(gòu)成要件實(shí)現(xiàn)時(shí)說認(rèn)為稅收之債在法律所定的構(gòu)成要件實(shí)現(xiàn)時(shí)成立，征稅機(jī)關(guān)的課稅處分只是具體確定稅收債務(wù)的數(shù)額，僅僅具有宣示作用。

課稅處分時(shí)說所無法克服的矛盾主要有：

(1)稅收之債滿足構(gòu)成要件以后離課稅處分形成之間尚有一段時(shí)間，而這段時(shí)間隨著征稅機(jī)關(guān)課稅處分的及時(shí)與否而有長短不同，這樣，同時(shí)滿足稅收之債構(gòu)成要件的稅收之債卻有可能具有不同的成立時(shí)間，這對于稅收債務(wù)人是不公平的，在理論上也難以論證其合理性；

(2)課稅處分在稅收救濟(jì)途徑中被變更或撤銷時(shí)，稅收之債產(chǎn)生的時(shí)間則難以確定；

(3)稅收法定主義要求稅收之債僅依法律的規(guī)定而成立，課稅處分時(shí)說把確定稅收之債是否產(chǎn)生及何時(shí)產(chǎn)生的權(quán)力賦予征稅機(jī)關(guān)，有違稅收法定主義之虞。根據(jù)以上分析，采構(gòu)成要件實(shí)現(xiàn)時(shí)說較為合理。

上述兩種學(xué)說是與稅收法律關(guān)系性質(zhì)的學(xué)說相對應(yīng)的，把稅收法律關(guān)系視為權(quán)力關(guān)系的理論在稅收之債成立時(shí)間問題上一般會(huì)采取課稅處分時(shí)說，把稅收法律關(guān)系視為債務(wù)關(guān)系的理論在稅收之債成立時(shí)間問題上一般會(huì)采取構(gòu)成要件實(shí)現(xiàn)時(shí)說。根據(jù)本書對稅收法律關(guān)系性質(zhì)的探討，采構(gòu)成要件實(shí)現(xiàn)時(shí)說也較為合理。

稅收債務(wù)關(guān)系是指稅收債權(quán)人與稅收債務(wù)人之間關(guān)于稅收債務(wù)的發(fā)生、變更與消滅的法律關(guān)系而言。稅收債務(wù)關(guān)系的當(dāng)事人一方為稅收債權(quán)人，另一方為稅收債務(wù)人。

(一)稅收債權(quán)人

所謂稅收債權(quán)人，是指稅收實(shí)體法所規(guī)定的各稅收債權(quán)所歸屬的主體，亦即稅收債務(wù)關(guān)系中的請求權(quán)人。依照我國憲法第56條之規(guī)定，公民有依照法律納稅的義務(wù)。與公民相對的國家，即應(yīng)有課稅權(quán)。國家的課稅權(quán)包括制定稅法之權(quán)、收入稅金之權(quán)及管理稅務(wù)行政之權(quán)，即稅收立法權(quán)、稅收收入權(quán)與稅收行政權(quán)。

在我國，自1994年始實(shí)行分稅制改革，稅收劃分為中央稅、地方稅及中央地方共享稅，稅收征收機(jī)關(guān)有國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局及海關(guān)，因而稅收債權(quán)人為國家與地方政府。現(xiàn)階段，我國稅收征收管理機(jī)關(guān)的分工是：

國家稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)以下各稅的征收與管理：⑴增值稅；⑵消費(fèi)稅；⑶進(jìn)口產(chǎn)品的消費(fèi)稅與增值稅；⑷鐵道、銀行、保險(xiǎn)公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅；⑸中央企業(yè)所得稅；⑹地方和外資銀行及非金融機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅；⑺海洋石油企業(yè)所得稅；⑻股票交易印花稅；⑼對境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的各項(xiàng)稅收以及外籍人員繳納的個(gè)人所得稅；⑽出口產(chǎn)品退稅的管理；⑾中央稅的滯補(bǔ)罰收入；⑿按中央稅、共享稅附征的教育費(fèi)附加。

地方稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)下列各稅的征收與管理：⑴營業(yè)稅；⑵個(gè)人所得稅；⑶土地增值稅；⑷城市維護(hù)建設(shè)稅；⑸車船使用稅；⑹房產(chǎn)稅；⑺屠宰稅；⑻資源稅；⑼城鎮(zhèn)土地使用稅；⑽固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅；⑾地方企業(yè)所得稅；⑿印花稅；⒀筵席稅；⒁農(nóng)業(yè)稅；⒂牧業(yè)稅；⒃耕地占用稅；⒄契稅；⒅地方稅的滯補(bǔ)罰收入；⒆按地方營業(yè)稅附征的教育費(fèi)附加。

海關(guān)主要負(fù)責(zé)下列稅收的征收與管理：⑴進(jìn)出口關(guān)稅；⑵委托代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、增值稅、船舶噸稅。

(二)稅收債務(wù)人

稅收債務(wù)人(或稱納稅義務(wù)人)構(gòu)成納稅義務(wù)的主體，它在稅收法律關(guān)系中承擔(dān)稅收債務(wù)。以《德國租稅通則》第33條的類型化，稅收義務(wù)人可分為以下類型：

1、稅收債務(wù)人，是指稅收債務(wù)關(guān)系中，應(yīng)為自己之計(jì)算而負(fù)有繳納稅收義務(wù)的當(dāng)事人，或應(yīng)為其計(jì)算，而由稅收法律關(guān)系中之其他當(dāng)事人繳納稅收的當(dāng)事人。稅收債務(wù)人應(yīng)以其全部責(zé)任財(cái)產(chǎn)作為其稅收債務(wù)的一般擔(dān)保。

2、稅收擔(dān)保責(zé)任人，是指應(yīng)以自己的財(cái)產(chǎn)，為他人的稅收債務(wù)負(fù)擔(dān)保責(zé)任的稅收法律關(guān)系的當(dāng)事人。征稅機(jī)關(guān)亦得對擔(dān)保責(zé)任人及其財(cái)產(chǎn)為強(qiáng)制執(zhí)行。稅收債務(wù)人與稅收擔(dān)保責(zé)任人為連帶債務(wù)人。

3、稅收征收義務(wù)人，是指應(yīng)為他人之計(jì)算，收入并提繳稅款，但本身并不負(fù)擔(dān)稅收債務(wù)的稅收法律關(guān)系當(dāng)事人。

4、稅收申報(bào)義務(wù)人，即負(fù)有申報(bào)稅收義務(wù)的稅收法律關(guān)系當(dāng)事人。稅收申報(bào)義務(wù)不受是否成立稅收債務(wù)的影響。

5、賬冊及會(huì)計(jì)記錄制作義務(wù)人，即依稅法規(guī)定，有制作賬冊及會(huì)計(jì)記錄義務(wù)的稅收法律關(guān)系當(dāng)事人。

6、其他義務(wù)人，如法定代理人、財(cái)產(chǎn)管理人及處分權(quán)人等，是潛在的擔(dān)保責(zé)任人，負(fù)有容忍的義務(wù)、申報(bào)義務(wù)等。

就稅收債務(wù)人的分類，筆者曾撰文區(qū)別稅法上債務(wù)與責(zé)任兩概念，并將責(zé)任劃分為自己責(zé)任與他人責(zé)任，進(jìn)一步將稅收債務(wù)人也區(qū)分為承擔(dān)自己責(zé)任的稅收債務(wù)人與承擔(dān)他人責(zé)任的稅收債務(wù)人。所謂自己責(zé)任稅收債務(wù)人，即以自己的財(cái)產(chǎn)為自己的稅收債務(wù)計(jì)算之人。所謂他人責(zé)任稅收債務(wù)人，即以自己的財(cái)產(chǎn)為他人的稅收債務(wù)計(jì)算之人，如扣繳義務(wù)人、第三人代繳、連帶納稅義務(wù)人、納稅擔(dān)保人、第二次納稅義務(wù)人、繼承人、遺產(chǎn)管理人、遺囑執(zhí)行人、受遺贈(zèng)人等。

稅收債務(wù)人不同于稅收負(fù)擔(dān)人。稅收負(fù)擔(dān)人，是指經(jīng)濟(jì)上實(shí)際負(fù)擔(dān)稅收之人。在大多數(shù)情況下，稅收負(fù)擔(dān)人與稅收債務(wù)人是一致的。但在間接稅的情形，稅負(fù)常常發(fā)生轉(zhuǎn)嫁，具體繳納稅收之人卻不是終局的經(jīng)濟(jì)上稅負(fù)承擔(dān)者。因而在考察納稅人的稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，二者的區(qū)分是很必要的。

構(gòu)成要件理論的提出，使人們可以事先明確預(yù)測自己所負(fù)擔(dān)的稅收之債的種類和數(shù)量，由此，可以確保人們法律生活秩序的安定性和可預(yù)測性。在現(xiàn)代民主法治國家，稅收之債的設(shè)定涉及到人們的基本財(cái)產(chǎn)權(quán)和基本經(jīng)濟(jì)自由，為確保其設(shè)定的合法性與合理性，需要由人民的代表機(jī)關(guān)——議會(huì)來決定，而構(gòu)成要件理論的提出則正適應(yīng)了“議會(huì)保留原則”的要求，在稅法上也符合“課稅要件法定主義”的原則，因此，是契合現(xiàn)代民主法治國家理念的理論學(xué)說。

稅收債務(wù)的效力是指稅收債務(wù)人應(yīng)為一定給付行為或不為其他行為的義務(wù)，而稅收法律責(zé)任作為強(qiáng)制實(shí)現(xiàn)義務(wù)的手段，也屬于稅收債務(wù)效力的范疇。據(jù)此，稅收債務(wù)的效力體現(xiàn)在下面三個(gè)方面：

1.給付義務(wù)。

給付義務(wù)是稅收債務(wù)人的主要義務(wù)，是稅收債務(wù)效力的核心內(nèi)容，是指稅收債務(wù)人繳納稅款的行為及其所產(chǎn)生的稅款所有權(quán)的移轉(zhuǎn)效果。給付義務(wù)具有雙重含義：其一是指給付行為，即稅收債務(wù)人繳納稅款的行為，是對稅收之債效力動(dòng)態(tài)角度的體現(xiàn)；其二是指給付效果，即稅款所體現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)利益由稅收債務(wù)人轉(zhuǎn)移到稅收債權(quán)人，是對稅收之債效力靜態(tài)角度的體現(xiàn)。給付義務(wù)是稅收之債所固有、必備并用以決定其類型的基本義務(wù)。稅收債法上的給付義務(wù)，在稅收程序法上應(yīng)換稱為納稅義務(wù)，是納稅人的主要義務(wù)。

2.其他義務(wù)。

由于稅收具有高度公益性和非對待給付性，為了保證國家稅收債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，稅收債務(wù)人除了履行稅款給付義務(wù)這一核心義務(wù)外，還應(yīng)當(dāng)履行與此相關(guān)的其他諸項(xiàng)義務(wù)，這些義務(wù)多屬于稅收程序法上的義務(wù)，它們構(gòu)成稅收債務(wù)人在稅收程序法上的其他稅法義務(wù)。稅收債務(wù)人的其他義務(wù)主要包括：接受管理的義務(wù)(辦理稅務(wù)登記義務(wù)、設(shè)置和使用賬簿及憑證義務(wù)、納稅申報(bào)義務(wù)等)、接受檢查的義務(wù)(又叫協(xié)力義務(wù)或忍受義務(wù)，如接受調(diào)查、詢問、扣押財(cái)產(chǎn)等義務(wù))、提供信息義務(wù)、扣繳義務(wù)等。其他義務(wù)的履行會(huì)給稅收債權(quán)人帶來利益，有助于其給付利益最大程度的滿足，但它卻是稅收債務(wù)人的一項(xiàng)負(fù)擔(dān)。因此，其他義務(wù)的設(shè)立必須要有法律的明文規(guī)定或是依據(jù)誠實(shí)信用原則或是基于征稅機(jī)關(guān)依據(jù)法律規(guī)定所為行政處分而產(chǎn)生，并且，有關(guān)其他義務(wù)的設(shè)定和履行是稅收程序法極為重要的內(nèi)容和功能。應(yīng)當(dāng)說明的是，給付義務(wù)及與此相關(guān)的其他義務(wù)構(gòu)成了稅法上的義務(wù)群，它的形成和發(fā)展是現(xiàn)代稅法的功能、體系變遷及進(jìn)步發(fā)展的重要標(biāo)志，對我們理解和研究稅法甚有助益。

3.稅收責(zé)任。

在法律上，“責(zé)任”有兩者含義：一種含義為法律義務(wù)，指法律關(guān)系主體應(yīng)這樣行為或不這樣行為的一種限制或約束；另一種含義為法律責(zé)任，是指不履行法律義務(wù)而應(yīng)承受的某種不利的法律后果。在狹義上，責(zé)任一般是指后一種含義，這種法律責(zé)任是保證法律義務(wù)強(qiáng)制實(shí)現(xiàn)的手段，是對履行此項(xiàng)義務(wù)的擔(dān)保。稅收給付義務(wù)及其他義務(wù)要得到有效履行，必須有相應(yīng)的法律責(zé)任來保證。稅收債務(wù)是一種法定義務(wù)，違反法律規(guī)定不履行法定稅收債務(wù)就是稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此，稅收債務(wù)與稅收責(zé)任系相伴而生，難以分開，稅收債務(wù)人不僅在法律上負(fù)有當(dāng)為義務(wù)，而且也承擔(dān)了其財(cái)產(chǎn)之一部或全部將因強(qiáng)制執(zhí)行而喪失的危險(xiǎn)性。若非如此，實(shí)不能保障稅收債權(quán)的滿足，故稅收責(zé)任是稅收之債效力的內(nèi)容之一。