戰(zhàn)略成本動因分析就是針對特定的企業(yè)分析其戰(zhàn)略成本動因，它可以使企業(yè)了解決定企業(yè)成本態(tài)勢的基本因素。戰(zhàn)略成本動因分析是戰(zhàn)略成本管理的重要方法。

在戰(zhàn)略成本管理方式下，成本動因的分析超出了傳統(tǒng)成本分析的狹隘范圍（企業(yè)內(nèi)部、責任中心）和少量因素（產(chǎn)量、物耗），而代之以更寬廣的、與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式來分析成本動因。戰(zhàn)略成本管理所注重的無形的成本動因恰恰是傳統(tǒng)成本管理所忽視的。戰(zhàn)略成本動因分析站在更高的角度來管理成本，其對成本的影響更深遠、更持久，且一經(jīng)形成就難以改變，因此更應引起企業(yè)的注意。由于戰(zhàn)略成本動因可以分為結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因，對于戰(zhàn)略成本動因的分析也從這兩方面展開?！?

（一）結(jié)構(gòu)性成本動因分析

結(jié)構(gòu)性成本動因是指與決定企業(yè)基礎經(jīng)濟結(jié)構(gòu)如長期投資等相關(guān)的成本動因，其形成常需要較長時間，但一經(jīng)確定往往很難變動；同時，這些因素往往發(fā)生在生產(chǎn)開始之前，這些因素既決定了企業(yè)的產(chǎn)品成本，也會對企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源、財務、生產(chǎn)經(jīng)營等方面產(chǎn)生極其重要的影響。因此，對結(jié)構(gòu)性成本動因的選擇將決定企業(yè)的成本態(tài)勢。結(jié)構(gòu)性成本動因主要有：

1.企業(yè)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模是一個重要的結(jié)構(gòu)性成本動因，它主要通過規(guī)模效應來對企業(yè)成本產(chǎn)生影響。當規(guī)模較大時可以提高作業(yè)效率，使固定成本分攤在較大規(guī)模的業(yè)務量之上，從而降低單位成本。但當企業(yè)規(guī)模擴張超過某一臨界點時，固定成本的增加會超過業(yè)務規(guī)模的增加，并且，生產(chǎn)復雜性的提高和管理成本的上升也會帶來不利影響，這時，單位成本會出現(xiàn)升高的趨勢，形成規(guī)模報酬遞減，出現(xiàn)規(guī)模的不經(jīng)濟。

2.業(yè)務范圍。業(yè)務范圍是影響成本的又一結(jié)構(gòu)性動因。企業(yè)為了提高其競爭優(yōu)勢，可能會使自己所經(jīng)營的業(yè)務范圍更廣泛、更直接，從企業(yè)現(xiàn)在的業(yè)務領(lǐng)域出發(fā)，向著行業(yè)價值鏈中的兩端延伸，直到原材料供應和向消費者銷售產(chǎn)品。這種業(yè)務范圍的擴張也稱之為縱向整合。企業(yè)縱向整合可以對成本造成正反兩方面的影響。企業(yè)應通過成本動因分析，對整合進行評價，確定選擇或解除整合的策略。如果整合后的市場體系（包括供應市場與銷售市場）僵化，破壞了與供應商和客戶的關(guān)系，導致成本上升，對企業(yè)發(fā)展不利時，就應當降低市場的整合程度或解除整合。

3.經(jīng)驗。經(jīng)驗是影響成本的綜合性基礎因素，它是一個重要的結(jié)構(gòu)性成本動因。經(jīng)驗積累，即熟練程度的提高，不僅帶來效率提高，人力成本下降，同時還可降低物耗、減少損失。經(jīng)驗積累程度越高，操作越熟練，成本降低的機會就越多，經(jīng)驗的不斷積累和發(fā)揮是獲得“經(jīng)驗——成本”曲線效果，形成持久競爭優(yōu)勢的動因。

4.技術(shù)。運用現(xiàn)代科學知識不斷進行技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)在日趨激烈的市場競爭中保持競爭優(yōu)勢的重要前提。從成本角度說，借助先進的技術(shù)手段對企業(yè)的產(chǎn)品設計、生產(chǎn)流程、管理方式等進行改造，可以有效地持續(xù)降低成本，并使得這種降低呈現(xiàn)出連動的態(tài)勢。傳統(tǒng)的成本管理一直忽視技術(shù)對成本的決定性影響。但日本的成本管理人員卻與工程技術(shù)人員一起，運用價值工程的方法，進行成本企畫，將技術(shù)與成本有機地融為一體。

5.廠址選擇。眾所周知，廠址選擇將會對企業(yè)的成本造成重要的影響。如果企業(yè)將廠址選擇在遠離原料產(chǎn)地或者遠離銷售地的地方，必然會導致企業(yè)將要花費大量的運輸成本。在這種條件下，難以形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢，并且，廠址一旦選定，許多成本便成為了沉沒成本，難以降低也難以改變了。因此，廠址選擇也是一項重要的結(jié)構(gòu)性成本動因，在企業(yè)進行戰(zhàn)略決策時必須給予足夠重視。

由上述分析可見，結(jié)構(gòu)性成本動因可以歸結(jié)為一個“選擇”的問題。這種選擇決定了企業(yè)的“成本定位”，這樣的取舍與權(quán)衡決定了企業(yè)的產(chǎn)品或特定產(chǎn)品群體（圍繞作業(yè)鏈或部門）的可接受成本額的高低及其分布。因此，結(jié)構(gòu)性成本動因分析應該從工業(yè)組織的視角來確定成本定位，其屬性無疑是企業(yè)在其基礎經(jīng)濟結(jié)構(gòu)層面的戰(zhàn)略性選擇。結(jié)構(gòu)性成本動因分析所要求的戰(zhàn)略性選擇針對的是怎樣才是“最優(yōu)”的問題。選擇當然意味著配置的優(yōu)化，在配置優(yōu)化上加大投入力度，這個“多”并不能直接導致成本業(yè)績的“好”，因而說投入與績效不具有關(guān)聯(lián)性。成本管理應立足于適當、合理的投入配置，而不是一味追求大的投入。

（二）執(zhí)行性成本動因分析

在企業(yè)通過結(jié)構(gòu)性成本動因分析決定了企業(yè)的成本管理戰(zhàn)略后，還必須以執(zhí)行性成本動因分析來引導成本管理的方向和重點，用執(zhí)行性成本動因分析的結(jié)果作為成本改善的立足點更加有利于企業(yè)確立競爭優(yōu)勢。執(zhí)行性成本動因是指決定企業(yè)作業(yè)程序的成本動因，是在結(jié)構(gòu)性成本動因決定以后才建立的，這類成本動因多屬非量化的成本動因，其對成本的影響因企業(yè)而異。這些動因若能執(zhí)行成功，則能降低成本，反之則會使成本提高。執(zhí)行性成本動因主要有：

1.員工參與。人是執(zhí)行各項作業(yè)活動的主體，企業(yè)的各項價值活動都要分攤成本，因此人的思想和行為是企業(yè)成本降低改善的重要因素，在戰(zhàn)略成本管理中起著至關(guān)重要的作用。員工參與的多少及責任感對企業(yè)成本管理的影響是很明顯的，如果企業(yè)上下人人都具備節(jié)約成本的思想，并以降低成本為己任，那么企業(yè)的成本管理效果自然就會好。反之，企業(yè)的成本管理則會徹底的失去意義，變成無源之水。因此，在戰(zhàn)略成本管理過程中強調(diào)全員參與，通過建立各種激勵制度，培養(yǎng)員工以廠為家的歸屬感和榮辱感，同時在建立企業(yè)文化的同時培育企業(yè)的成本文化。

2.全面質(zhì)量管理。質(zhì)量與成本密切相關(guān)，質(zhì)量與成本的優(yōu)化是實現(xiàn)質(zhì)（下轉(zhuǎn)第24頁）（上接第22頁）量成本最佳，產(chǎn)品質(zhì)量最優(yōu)這一管理宗旨的內(nèi)在要求。全面質(zhì)量管理的宗旨是以最少的質(zhì)量成本獲得最優(yōu)的產(chǎn)品質(zhì)量，并且最低的質(zhì)量成本可以在缺點為零時達到。因為對錯誤的糾正成本是遞減的，所以總成本會保持下降的趨勢，直至最后的差錯被消除，故全面質(zhì)量管理的改進總是能降低成本。這項成本動因要求企業(yè)大力推行全面質(zhì)量管理，樹立強烈的質(zhì)量意識，從企業(yè)的整個范圍，設計、生產(chǎn)過程的各階段著手來提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本，真正做到優(yōu)質(zhì)高效。

3.生產(chǎn)能力利用率。在企業(yè)規(guī)模既定的前提下，生產(chǎn)能力的利用程度是影響企業(yè)成本的一個重要動因。生產(chǎn)能力利用主要通過固定成本影響企業(yè)的成本水平，由于固定成本在相關(guān)的范圍內(nèi)不隨產(chǎn)量的增加而改變，當企業(yè)的生產(chǎn)能力利用率提高時，單位產(chǎn)品所分擔的固定成本減少，從而引起企業(yè)單位成本的降低。因此，尋求建立能夠使企業(yè)充分利用其生產(chǎn)能力的經(jīng)營模式，將會帶來企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢。

4.聯(lián)系。所謂聯(lián)系，是指各種價值活動之間彼此的相互關(guān)聯(lián)?？煞譃閮深悾阂活愂瞧髽I(yè)內(nèi)部聯(lián)系，企業(yè)內(nèi)部各種價值活動之間的聯(lián)系遍布整個價值鏈，針對相互聯(lián)系的活動，企業(yè)可以采取協(xié)調(diào)和最優(yōu)化兩種策略來提高效率或降低成本；一類是企業(yè)與供應商（上游）、客戶（下游）間的垂直聯(lián)系，例如供應商供料的頻率和及時性會影響企業(yè)的庫存、銷售渠道推銷或促銷活動可能降低企業(yè)的銷售成本。企業(yè)的所有價值活動都會互相產(chǎn)生影響，如果能夠確保他們以一種協(xié)調(diào)合作的方式開展，將會為總成本的降低創(chuàng)造機會。

由上述分析可見，執(zhí)行性成本動因分析是在已有所選擇的前提下試圖進行某種“強化”，只有強化，方能改善業(yè)績。因此，執(zhí)行性成本動因分析的屬性應該定位為針對業(yè)績目標的成本態(tài)勢的戰(zhàn)略性強化。執(zhí)行性成本動因分析所要求的戰(zhàn)略性強化則針對“最佳”的效果目標，強化意味著實施制度上的完善，在為完善制度及改善制度運作效率上加大投入力度，這個“多”必然能帶動成本業(yè)績的“好”，也就是說投入與績效是相關(guān)聯(lián)的。

綜上所述，結(jié)構(gòu)性成本動因分析解決配置的優(yōu)化問題是基礎，而執(zhí)行性成本動因分析解決績效的提高問題是使其持續(xù)，兩者互為連貫配合。倘若優(yōu)化問題處理不當，那么針對績效的持續(xù)執(zhí)行就會反方向性的錯誤，或者說后者的“強化”是一種徒勞的浪費；另一方面，即使結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置是基本合理的，但如果缺乏強有力的執(zhí)行性投入，那么達成革新控制所要求的效果目標也屬枉然。

（一）戰(zhàn)略成本動因之間的相互作用

成本是多重成本動因共同作用的結(jié)果，沒有一種成本動因會成為企業(yè)成本地位的唯一決定因素。盡管可能某一個成本動因?qū)σ活悆r值活動的成本產(chǎn)生最大影響，但若干個成本動因常常相互作用以決定該項成本。這種相互作用體現(xiàn)為各戰(zhàn)略成本之間相互加強或相互對抗，共同作用于企業(yè)的總體運營成本，其效果體現(xiàn)在企業(yè)總成本的高低。如規(guī)模經(jīng)濟或經(jīng)驗可以強化企業(yè)在技術(shù)上的優(yōu)勢，縱向整合的成本優(yōu)勢也可能被生產(chǎn)能力利用不足所抵消。由于各種戰(zhàn)略成本動因之間的關(guān)系錯綜復雜，因此，企業(yè)應在發(fā)展戰(zhàn)略分析的基礎上，分析各戰(zhàn)略成本動因之間的相互作用，避免相互間的抵觸，充分利用成本動因間相互加強的效果，找出處于主導地位的戰(zhàn)略成本動因，進而對現(xiàn)實系統(tǒng)行為狀態(tài)進行評價和改進，引導企業(yè)戰(zhàn)略成本的態(tài)勢下移，使企業(yè)的成本在既定戰(zhàn)略下持續(xù)降低，獲得持久競爭優(yōu)勢。

（二）戰(zhàn)略成本動因分析與企業(yè)的戰(zhàn)略環(huán)境相結(jié)合

戰(zhàn)略成本管理要求從企業(yè)長期、整體的內(nèi)外環(huán)境出發(fā)進行成本管理。為此，首先要對戰(zhàn)略環(huán)境做出分析，找出引起成本發(fā)生的有利和不利因素，在此基礎上對各成本動因進行選擇和分析，以做出戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略成本動因分析應切入到成本形成的內(nèi)因、結(jié)構(gòu)性選擇與執(zhí)行性技術(shù)運用中，其實質(zhì)在于戰(zhàn)略環(huán)境分析和戰(zhàn)略定位下的戰(zhàn)略成本管理功能的具體展開與效用強化。

對企業(yè)的戰(zhàn)略環(huán)境進行了解，也就是對政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、競爭環(huán)境等做出分析，充分認識企業(yè)當前面臨的機遇和挑戰(zhàn)，面對的優(yōu)勢和劣勢，可通過戰(zhàn)略成本動因分析對環(huán)境做出正確的判斷。具體來說，首先確定環(huán)境因素中對企業(yè)戰(zhàn)略成本影響較大的因素，其中重要的因素包括政策動因、競爭對手的優(yōu)勢成本動因、自身及對手價值鏈中的動因；然后，對戰(zhàn)略成本有利的因素和不利的因素進行分析評價；最后，與企業(yè)事先要求的環(huán)境條件相比較，分析的環(huán)境條件優(yōu)于或等同于預期，則接受此環(huán)境。在以后的生產(chǎn)經(jīng)營中，就可以充分發(fā)揮和利用有利的戰(zhàn)略成本動因，控制或降低不利的戰(zhàn)略成本動因的影響。

戰(zhàn)略成本動因分析就是針對特定的企業(yè)分析其戰(zhàn)略成本動因，這種分析可以使企業(yè)了解決定企業(yè)成本態(tài)勢的基本因素，從而采取一定的戰(zhàn)略和措施有重點地對成本動因加以控制或改善，最終使企業(yè)擁有超越競爭對手的成本優(yōu)勢。由于戰(zhàn)略成本動因分析具有如此重要的意義，故戰(zhàn)略成本動因分析在西方被作為戰(zhàn)略成本管理（strategic cost management）的基本方法。