國際稅法是一門年輕的有關(guān)財政稅收的法學學科，其基本范疇與基本理論尚處在形成時期，關(guān)于國際稅法的一系列最基本的理論問題如國際稅法的調(diào)整對象、概念、性質(zhì)、基本原則、體系與地位等等，學界尚未取得一致觀點。我們本著“百花齊放、百家爭鳴”的態(tài)度，對國際稅法的一系列基本理論問題予以評述與研究，以期能推動中國國際稅法學基本范疇體系的形成與成熟。

關(guān)于國際稅法的定義，學界比較有代表性的觀點包括以下幾種：

（1）國際稅法是調(diào)整國與國之間因跨國納稅人的所得而產(chǎn)生的國際稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總稱；

（2）國際稅法是對國際稅收關(guān)系的法律調(diào)整，是協(xié)調(diào)國際稅收法律關(guān)系的國際法律原則、規(guī)則、規(guī)范和規(guī)章制度的總和；

（3）國際稅法是調(diào)整國際稅收關(guān)系，即各國政府從本國的整體（綜合）利益出發(fā)，為協(xié)調(diào)與國際經(jīng)濟活動有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財產(chǎn)稅而產(chǎn)生的、兩個或兩個以上的國家與跨國納稅人或征稅對象（商品）之間形成的征納關(guān)系的國際法和國內(nèi)法的各種法律規(guī)范的總和；

（4）國際稅法是適用于調(diào)整在跨國征稅對象（即跨國所得和跨國財產(chǎn)）上存在的國際稅收分配關(guān)系的各種法律規(guī)范的總稱；

（5）國際稅法是調(diào)整國際稅收協(xié)調(diào)關(guān)系（兩個或兩個以上的國家或地區(qū)在協(xié)調(diào)它們之間的稅收關(guān)系的過程中所產(chǎn)生的各種關(guān)系的總稱）的法律規(guī)范的總稱；

（6）國際稅法是調(diào)整國家涉外稅收征納關(guān)系和國家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。

根據(jù)廣義國際稅法的概念，國際稅法的定義應當能夠體現(xiàn)出國際稅法的兩個調(diào)整對象：國際稅收分配關(guān)系與涉外稅收征納關(guān)系；其次，國際稅法的定義應當體現(xiàn)國際稅法的調(diào)整對象不僅局限于直接稅，還包括間接稅。上述定義有的沒有包括涉外稅收征納關(guān)系，有的沒有體現(xiàn)商品稅關(guān)系。因此，最適合本書所主張的廣義國際稅法概念的定義應當是：國際稅法是調(diào)整在國家與國際社會協(xié)調(diào)相關(guān)稅收的過程中所產(chǎn)生的國家涉外稅收征納關(guān)系和國家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

國際稅法的淵源簡稱法源，在中外法學著作中有各種不同的解釋，如法的歷史淵源、思想理論淵源、文獻淵源、效力淵源、成立淵源、法定淵源等等。著名法理學家凱爾森在其名著《法與國家的一般理論》中就認為，法律的淵源是一個比喻性并且極端模糊不明的說法，它不僅被用來指創(chuàng)造法律的方法，即習慣和立法，而且用來說明法律效力的理由、尤其是最終理由，也有人用來指所有那些實際上影響創(chuàng)造法律機關(guān)的觀念。法學界一般所研究的法律淵源是法律的形式淵源，即法律規(guī)范的創(chuàng)制方式或外部表現(xiàn)形式，如法律、法規(guī)、習慣、判例、命令等。因此，國際稅法的淵源，是指國際稅法的外部表現(xiàn)形式。

國際稅法的淵源也是國際稅法的一個基本范疇，對于這一范疇，學界研究的比較多，而且基本取得了一致觀點，這是國際稅法學領(lǐng)域研究比較成熟的基本范疇之一。

學界一般認為，國際稅法的淵源包括兩大類：國際法淵源和國內(nèi)法淵源。國際法淵源一般包括：

（1）國際稅收協(xié)定以及其他國際稅收條約、公約中與稅收有關(guān)的法律規(guī)范；

（2）國際稅收慣例。國內(nèi)法淵源一般就是指各國的涉外稅法。

國際稅法的調(diào)整對象，是國家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關(guān)系和國家相互之間的稅收分配關(guān)系。從發(fā)展趨勢來看，國際稅法總是同時對涉外稅收征納關(guān)系和稅收分配關(guān)系進行共同調(diào)整的，已經(jīng)很難明顯區(qū)分出國際稅法只調(diào)整其中一種關(guān)系而不調(diào)整另一種關(guān)系。盡管從單個的國際稅收法律規(guī)范來看，其調(diào)整對象的單一性仍然存在，但已顯得很模糊了?！皣覍鐕{稅人具體征收的每一項稅收，其中既包括了國家對跨國納稅人的跨國所得的征納關(guān)系，也涉及國家之間的稅收分配關(guān)系。”因為無論如何，國際稅收條約或協(xié)定必然最終要在國家的涉外稅法中體現(xiàn)并依據(jù)這些涉外稅法才得以實施；而國家在制定或修改本國涉外稅法時，也必須考慮到本國締結(jié)或參加的國際稅收條約和協(xié)定以及有關(guān)的國際稅收慣例，創(chuàng)造本國涉外稅收法制與國際稅法相銜接的“軌道”，從而使本國的涉外稅法不可避免地帶有“國際性”的烙印。

國際稅法的基本原則是指在國際稅法調(diào)整國際稅收分配關(guān)系時，所應遵循的根本準則。各國在處理它們相互之間的稅收分配關(guān)系的時候，應當以國際稅法的基本原則為指導，并受到這些基本原則的制約。

(一)國家稅收管轄權(quán)獨立原則

國家稅收管轄權(quán)獨立原則是國家主權(quán)獨立在國際稅法中的體現(xiàn)，它是指一國通過制定法律來確定本國稅收管轄權(quán)的范圍，有權(quán)對屬于該范圍的征稅對象進行征稅；國家獨立自主地行使其征稅權(quán)力，不受任何外來因素的干預；對國家稅收管轄權(quán)的限制，只能是一種在國家間相互自愿，平等地進行協(xié)商基礎(chǔ)上自我限制。該原則的具體內(nèi)容包括：

1. 各國在主權(quán)范圍內(nèi)充分行使本國固有的征稅權(quán)力；

2. 各國稅收管轄權(quán)完全獨立，任何其他國家不得干預或制約；

3. 各國稅收管轄權(quán)一律平等；

4. 各國相互尊重他國的稅收管轄權(quán)；

5. 各國有充分自由來選擇本國的稅收制度，決定本國的稅收政策；

6. 各國均有責任履行自己的國際義務，相互協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)的行使。

在國際稅收法律實踐中，尊重和堅持此項原則，對維護國家在國際經(jīng)濟交往中主權(quán)利益，實現(xiàn)公平合理的國際稅收分配關(guān)系，具有重要意義。

(二)征稅公平原則

亞當·斯密在其《國富論》中提出，征稅必須遵守四項基本原則：①按能力納稅；②每人應納稅額不得任意變動，并應周知；③盡量方便納稅人；④盡可能降低費用。這四個原則對國際稅法而言，仍具有借鑒意義。

在國際稅法領(lǐng)域中，最重要的原則之一是征稅公平原則。而征稅公平原則的實質(zhì)，就是亞當·斯密所說的按能力納稅，即在國內(nèi)稅收法律關(guān)系中，征稅公平意味著實現(xiàn)課稅的普遍和平等。具體講，征稅公平就是同等收入的納稅人在相同情況下應當同等征稅，而不應有所輕重；不同收入的納稅人中，高收入者應當比低收入者多納稅。但在國際稅法上，征稅公平并不意味著同等收入的但處于不同國家境內(nèi)的納稅人，應該承擔相同的稅收負擔和具有相同的稅收待遇，而是意味著國家對跨國所得征稅時應做到無差別待遇，避免重復征稅以及防止國際逃稅、避稅。也就是說，征稅公平原則在國際稅收關(guān)系中的具體要求和功能表現(xiàn)為：

1.無差別待遇。稅收的無差別待遇是指通過稅法來合理確定跨國納稅人的稅收負擔，保證跨國納稅人與本國納稅人的稅收待遇沒有差別。這一原則派生于國際法上的國民待遇原則，其目的在于使跨國納稅人與本國納稅人在同等稅收負擔條件下從事經(jīng)濟活動，實現(xiàn)在平等基礎(chǔ)上的競爭。但這種無差別只是相對概念，非絕對公平。

2.避免重復征稅。國際重要征稅的存在，造成跨國投資者的額外稅收負擔，不利于資金的國際間的流動和運用，反映出跨國納稅之間的稅負不公平以及跨國納稅人與一般納稅人之間的稅負不公平問題。因此，避免國際重復征稅現(xiàn)象，是實現(xiàn)對跨國征稅對象公平課稅的需要。

3.防止國際逃稅和避稅。國際逃稅和避稅是指跨國納稅人通過以非法欺詐手段減輕稅負或形式合法等手段減輕稅負，造成稅負不平等，從而損害國家稅收法律制度的尊嚴和納稅人對稅收機關(guān)的信賴。進行國際逃、避稅的納稅人的稅負遠低于誠實守法的納稅人的稅負，這會破壞國際經(jīng)濟范圍內(nèi)的正常競爭秩序，違反稅收公平原則。因此，防止國際逃稅，避稅現(xiàn)象，是實現(xiàn)對跨國征稅對象公平征稅的需要。

國際稅法的宗旨，是國際稅法的目的論范疇或價值論范疇，是國際稅法所促進的價值與所要實現(xiàn)的目標，研究國際稅法宗旨對于建立完整的國際稅法范疇體系具有重要意義。目前學界對于國際稅法的宗旨尚沒有給予足夠的重視，也沒有進行深入系統(tǒng)的研究，需要在這方面予以加強。

宗旨指的是主要的目的和意圖， 國際稅法的宗旨就是國際稅法的目的與意圖，也就是國際稅法所促進的價值與所要實現(xiàn)的目標。有些學者直接使用“國際稅法的目的”，實際表達的就是國際稅法宗旨的意思。

國際稅法的宗旨與國際稅法的價值和國際稅法的原則既有區(qū)別也有聯(lián)系。國際稅法的價值強調(diào)的是國際稅法所具有的能滿足人的某種需要的功用或?qū)傩裕休^多的客觀色彩，而國際稅法的宗旨強調(diào)的是國家制定國際稅法的主觀目的與意圖，帶有較多的主觀色彩。國際稅法的價值是國際稅法宗旨的體現(xiàn)，因為，國際稅法是人們?yōu)榱艘欢ǖ哪康亩鴦?chuàng)造的，國際稅法必然有助于實現(xiàn)人們的這種目的，否則這種國際稅法就不是人們所希望的國際稅法，它也就沒有存在的價值。國際稅法最大的價值在于能實現(xiàn)人們對于國際稅法的期待，有助于實現(xiàn)人們創(chuàng)制國際稅法的目的。因此，國際稅法的宗旨規(guī)定了國際稅法的價值，國際稅法的價值是國際稅法宗旨的體現(xiàn)。國際稅法的基本原則是國際稅法的宗旨向國際稅法的價值轉(zhuǎn)化的過程中所必須遵循的基本準則，是實現(xiàn)國際稅法的宗旨、保證國際稅法具有實現(xiàn)其宗旨的價值的必要條件。離開了國際稅法的宗旨就談不上國際稅法的價值，也沒有基本原則存在的必要。離開了國際稅法的價值，國際稅法的宗旨就成了空中樓閣，沒有實現(xiàn)的可能。而離開了國際稅法的基本原則，國際稅法的宗旨就無法實現(xiàn)，或不能很好地實現(xiàn)，現(xiàn)實的國際稅法也就不可能具備或不可能很好地具備人們所期待的價值。

國際稅法的作用是指國家稅法對于國際稅收領(lǐng)域所起的影響、效果與效用。國際稅法的作用是國際稅法在實現(xiàn)其宗旨的過程中所體現(xiàn)出來的，實質(zhì)是國際稅法宗旨的具體化。國際稅法的作用也是國際稅法的一個基本范疇，但學界對這一問題往往予以忽略，其原因可能是覺得這樣一個問題不值得討論或者已經(jīng)隱含在對其他問題的討論之中了。我們認為，國際稅法的作用與國際稅法的宗旨、價值、基本原則等問題都具有密切聯(lián)系，也是一個值得深入研究的課題。

有學者將國際稅法的作用概括為四個方面：（1）避免和消除國際雙重征稅；（2）防止逃稅和避稅；（3）保證稅收無差別待遇；（4）協(xié)調(diào)國家間的稅收分配關(guān)系。我們認為，保證稅收無差別待遇實際上已經(jīng)蘊涵在前兩個作用之中，而協(xié)調(diào)國家間的稅收分配關(guān)系與前面三個作用之間具有一定的重合關(guān)系。

從國際稅法發(fā)展的歷史可以看出，國際稅法最初的任務就是消除和避免國際雙重征稅，隨著國際稅法的發(fā)展，國際逃稅和避稅逐漸成了危害國家稅收主權(quán)和國際稅收秩序的大敵。因此，防止國際逃稅和避稅也逐漸成了國際稅法的重要任務之一，這就是傳統(tǒng)國際稅法的兩大主要任務?！岸?zhàn)”以后，國際稅務領(lǐng)域的合作與交流越來越頻繁，也越來越重要，缺少國際稅務領(lǐng)域的合作，傳統(tǒng)國際稅法的兩大任務已經(jīng)很難完成或很難圓滿的完成。所以，實現(xiàn)國際稅務領(lǐng)域的合作也逐漸成了現(xiàn)代國際稅法的重要任務之一。綜上，國際稅法的作用也主要體現(xiàn)在以下三個方面：消除和避免國際雙重征稅、防止國際逃稅和國際避稅以及實現(xiàn)國際稅務合作。

國際雙重征稅的存在一方面違背了稅收公平原則，使得涉外納稅人承受了雙倍的納稅義務，另一方面也不利于國際經(jīng)濟交往的發(fā)展，不利于發(fā)展國際經(jīng)濟、貿(mào)易、投資等活動。國際雙重征稅無論對于涉外納稅人還是對于國家都沒有好處，而且國際雙重征稅最終有可能走向自身的反面，即國際經(jīng)濟活動的萎縮乃至消失，由此導致國際雙重征稅因沒有對象可征而趨于消滅。因此，國際雙重征稅現(xiàn)象是必須消除或避免的，承擔這一重任的法律就是國際稅法。消除和避免國際雙重征稅是國際稅法首要的任務，也是國際稅法兩大宗旨的必然要求。國際稅法中的國際稅收協(xié)定主要就是避免國際雙重征稅的協(xié)定，而國內(nèi)稅法中的一些措施也有助于消除或避免國際雙重征稅。

在國際稅收領(lǐng)域，由于國際經(jīng)濟活動的多樣性和復雜性以及各國涉外稅法制度的差異和國際稅務合作的缺乏，逃稅和避稅現(xiàn)象往往比國內(nèi)更加容易，也更加普遍。逃稅和避稅同樣違背了稅收公平原則，也不利于國際經(jīng)濟的發(fā)展。隨著國際稅法的不斷發(fā)展和完善，防止國際逃稅和國際避稅也成了國際稅法的一大重任。國際稅法的兩大傳統(tǒng)任務是相輔相成的，實質(zhì)是一個問題的兩個方面，最終都是維護國家的稅收主權(quán)和涉外納稅人的基本權(quán)。

國際稅法的地位，是指國際稅法是不是一個獨立的法律部門，以及國際稅法在整個法律體系中的重要性如何。國際稅法的地位是一個關(guān)涉到國際稅法的獨立性以及重要性的重要范疇，它與國際稅法的概念、調(diào)整對象、體系、淵源等基本范疇都有密切的聯(lián)系。

目前學界尚沒有學者專門論述這一問題，大多都是在論述其他問題的過程中對此問題一帶而過，應當說，深入研究這一問題不僅對于國際稅法基礎(chǔ)理論的發(fā)展具有重要意義，就是對于國際經(jīng)濟法甚至整個法學關(guān)于法律地位問題的研究都具有重要的意義。

（一）國際稅法的獨立性

關(guān)于國際稅法的獨立性，總體來看，學界持廣義國際稅法論的學者的觀點是傾向于國際稅法是一個獨立的法律部門。但這種觀點是值得商榷的，近來已經(jīng)有學者指出了這一問題。

該學者認為，廣義國際稅法論在論證國際稅法是一個獨立的部門法時有兩個難題需要解決，一個是國際稅法與國內(nèi)稅法的協(xié)調(diào)問題，一個是涉外稅法自身的范圍問題。廣義國際稅法論在強調(diào)涉外稅法是國際稅法的組成部分時，并不否認涉外稅法屬于國內(nèi)稅法的組成部分，這樣，廣義國際稅法論就必須回答部門法交叉劃分的合理性問題。分類是科學研究的一種十分重要的研究方法，可以說，沒有分類就沒有近代科學的發(fā)展與繁榮，而部門法的劃分就是對法律體系的一種具有重大理論價值的分類?？茖W的分類要求各分類結(jié)果之間不能任意交叉，而應該有比較明確和清晰的界限，當然，在各類結(jié)果之間的模糊地帶總是難以避免的，但對這些模糊地帶仍可以將其單獨劃分出來單獨研究，而不是說這些模糊地帶可以任意地歸入相臨的分類結(jié)果之中。把涉外稅法視為國際稅法和國內(nèi)稅法的共同組成部分就必須論證這種劃分方法的科學性與合理性，而且必須論證國際稅法與國內(nèi)稅法之間的關(guān)系問題。而對這些問題，廣義國際稅法論基本上沒有給出論證，因此，廣義國際稅法論的科學性和合理性就大打折扣了。

另外，關(guān)于涉外稅法的地位問題也需要廣義國際稅法論給出論證。涉外稅法是否是一個相對獨立的體系，其范圍是否確定等問題，都是需要進一步探討的。就我國的立法實踐來看，單純的涉外稅法只有很有限的一部分，而大部分稅法、特別是稅收征管法是內(nèi)外統(tǒng)一適用的；對于那些沒有專門涉外稅法的國家，所有的稅法均是內(nèi)外統(tǒng)一適用的。這樣，涉外稅法與非涉外稅法實際上是無法區(qū)分的，因此，涉外稅法本身就是一個范圍很不確定的概念，也不是一個相對獨立的體系。對于這一點已有國際稅法學者指出：“正如涉外稅法不是一個獨立的法律部門一樣，它也不是一個獨立的稅類體系；而是出于理論研究的需要并考慮到其在實踐中的重要意義，才將各個稅類法中的有關(guān)稅種法集合在一起，組成涉外稅法體系。”把這樣一個范圍很不確定，只是為了研究的便利才集合在一起的一個法律規(guī)范的集合體納入國際稅法的范圍，國際稅法的范圍怎能確定？國際稅法怎能成為一個獨立的法律部門？

這里認為該學者的批評還是有一定道理的，在前面論述國際稅法概念的過程中實際上也已經(jīng)暗含了一些的觀點，即把國際稅法界定為最廣義的國際稅法并不是從傳統(tǒng)部門法的角度出發(fā)的，也不是把國際稅法視為一個純而又純的部門法，而是從有利于國際稅法發(fā)展的角度，把國際稅法作為一個綜合性的法律領(lǐng)域來研究。因此，廣義國際稅法并不是一個獨立的法律部門，起碼不是一個法學界一般意義上的獨立的法律部門，它是一個相對獨立的法律領(lǐng)域。

當然，這并不表明國際稅法不能或不應該成為一個獨立的法律部門，如有些學者堅持的“新國際稅法論”就可以成為一個獨立的法律部門。就目前學界所普遍承認的廣義國際稅法論而言，不將其作為獨立的法律部門更能自圓其說。但不能成為獨立的法律部門并不代表國際稅法不能成為獨立的法律領(lǐng)域，因為二者的劃分標準是不同的。把國際稅法作為獨立的法律領(lǐng)域而不作為獨立的法律部門更有利于國際稅法的發(fā)展與完善。

（二）國際稅法的重要性

國際稅法的重要性問題實際上是國際稅法作用的另一種表達，對此，前文已有論述，這里不再贅述。國際稅法在國際經(jīng)濟發(fā)展過程中是一個非常重要的法律領(lǐng)域，國際稅法的具體制度是影響國際經(jīng)濟發(fā)展的一個非常重要的因素，在鼓勵國際經(jīng)濟發(fā)展的措施中，稅收措施也是一個非常重要的措施?？梢灶A見，隨著國際經(jīng)濟一體化的進一步發(fā)展，隨著經(jīng)濟全球化的逐漸深化，國際稅法在國際經(jīng)濟發(fā)展中所起的作用會越來越大。

關(guān)于國際稅法體系的含義，目前學界主要有兩種代表性觀點，一種是從規(guī)范性文件的體系的角度來界定國際稅法體系，認為，國際稅法體系是由國際稅收協(xié)定和其他國際條約中有關(guān)稅收的規(guī)定、國際稅收慣例以及各國涉外稅法所組成的法律體系。另一種觀點是從部門法的角度來界定國際稅法體系，認為國際稅法的體系，是指對一國現(xiàn)行生效的所有國際稅法規(guī)范根據(jù)其調(diào)整對象之不同而劃分為不同的法律部門而組成的一個有機聯(lián)系的統(tǒng)一整體。國際稅法的體系是比照國內(nèi)法的法律體系的劃分而對國際稅法規(guī)范進行相應劃分后所組成的一個體系。

在法學研究中應盡量使概念的內(nèi)涵和外延保持一致。一般來講，部門法學所使用的概念應與法理學所使用的概念保持一致，各部門法學所使用的具有共性的概念也應盡量保持一致。這樣才能使整個法學成為一個和諧統(tǒng)一的有機整體，也才能降低不同學科進行學術(shù)交流的成本。各學科所使用的概念可分為固有概念和借用概念，對于固有概念，可以在符合實踐需要的基礎(chǔ)上保持其固有的含義，而對于借用概念則應盡量與其在借用學科內(nèi)的固有概念保持一致，只有在為了適應本學科的特殊性需要的基礎(chǔ)上，而不得不對其加以變動的情況下才能對其進行適合于本學科特殊性需要的重新闡釋與界定。國際稅法體系顯然不是國際稅法學的固有概念，而是直接從法理學借用過來的概念，沒有必要對法律體系的含義進行適合于國際稅法學的重新闡釋與界定。因此，國際稅法體系的概念應與法理學中法律體系的概念在內(nèi)涵和外延上保持一致，即把國際稅法體系理解為國際稅法的部門法體系。

關(guān)于國際稅法體系的組成部分，有學者認為，包括四部分：（1）該國所締結(jié)或參加的國際稅收協(xié)定或其他國際條約中有關(guān)稅收的條款；（2）該國所承認并接受的國際稅收慣例：（3）該國的涉外稅法；（4）其他國家與該國有關(guān)的涉外稅法。這里所論述的國際稅法體系是國際稅法的規(guī)范性文件體系，與國際稅法的淵源差別不大，甚至就是國際稅法的淵源。與本書所界定的國際稅法體系不同。

還有學者認為，根據(jù)國際稅法所調(diào)整的國際稅收協(xié)調(diào)關(guān)系的種類，可以把國際稅法分為國際稅收分配法和國際稅收協(xié)作法。在國際稅收分配法中又可分為避免雙重征稅法和防止偷漏稅法。在國際稅收協(xié)作法中又可分為國際稅制協(xié)作法和國際稅務爭議協(xié)作法。該學者是主張國際稅法不包括涉外稅法的，因此，其所討論的國際稅法體系也不包括涉外稅法。這種以部門法為出發(fā)點的劃分方法，為國際稅法體系的研究帶來了一些新意。

眾多國際稅法學者都沒有探討國際稅法的體系，可能有國際稅法基礎(chǔ)理論研究薄弱的原因，但是否還有另外一種原因，即國際稅法本身尚無體系可言？前面已經(jīng)指出了，這里采用的是廣義國際稅法論的觀點，將所有與國際稅收有關(guān)的國際法和國內(nèi)法都納入這一體系，在這種情況下，國際稅法本身都不是一個部門法意義上的領(lǐng)域，其組成部分又如何能劃分成各個部門法并組成一個完整的體系呢？

鑒于此，這里只能從寬泛意義上的部門法角度來對國際稅法的組成部分予以劃分，即根據(jù)國際稅法的調(diào)整對象及其國際稅法的主要任務與作用來劃分國際稅法的組成部門。在第一層次，國際稅法由調(diào)整國際稅收分配關(guān)系的狹義國際稅法和調(diào)整涉外稅收征納關(guān)系的涉外稅法所組成。在第二層次，狹義國際稅法主要由調(diào)整國際稅收利益分配關(guān)系的國際稅收分配法和調(diào)整國際稅務合作關(guān)系的國際稅務合作法所組成。涉外稅法則主要由涉外所得稅法和涉外商品稅法所組成。在第三層次，國際稅收分配法主要由消除和避免國際雙重征稅法以及防止國際逃稅和避稅法所組成。我們這里只是初步提出這種國際稅法體系劃分的觀點，至于其科學性和合理性還需要學界對這一問題進行深入和廣泛的研究和探討。