長期股權(quán)投資減值準備是針對長期股權(quán)投資賬面價值而言的，在期末時按賬面價值與[[可收回金額]孰低的原則來計量，對可收回金額低于賬面價值的差額計提長期股權(quán)投資減值準備。而可收回金額是依據(jù)核算日前后的相關(guān)信息確定的。相對而言，長期股權(quán)投資減值這種估算是事后的，客觀一些，不同時間計提的減值準備金額具有不確定性。

一、本科目核算企業(yè)長期股權(quán)投資發(fā)生減值時計提的減值準備。

二、本科目應(yīng)當按照被投資單位進行明細核算。

三、資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認和計量準則確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。

處置長期股權(quán)投資時,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準備。

（1）期末，企業(yè)的長期股權(quán)投資的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的長期股權(quán)投資減值準備”賬戶，貸記“長期投資減值準備”賬戶。

（2）如果已計提減值準備的長期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計提的減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“長期股權(quán)投資減值準備”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的長期投資減值準備”賬戶。

我國《企業(yè)會計準則——投資》規(guī)定，當長期投資未來可收回金額低于帳面價值時，應(yīng)計提長期投資減值準備。

長期股權(quán)投資按權(quán)益法進行核算時，由于帳面余額是按照被投資企業(yè)凈資產(chǎn)價值中所擁有的份額而進行調(diào)整的，因此當被投資企業(yè)凈資產(chǎn)可收回價值低于帳面價值時，投資單位也應(yīng)提取減值準備。如果被投資單位是受投資單位控制的，則在合并會計報表時產(chǎn)生了減值準備應(yīng)如何處理的問題。

由于現(xiàn)行會計制度對此尚未規(guī)定，實務(wù)中處理也不一樣。有的將其作為合并價差；有的比照內(nèi)部應(yīng)收帳款壞帳準備的處理，按原分錄抵消。

長期投資減值準備與壞帳準備同是資產(chǎn)減值準備，但范圍不同。對壞帳準備來說，是對局部資產(chǎn)計提的，對應(yīng)的是母子公司之間某一項債權(quán)債務(wù)。當母子公司報表合并后，債務(wù)方的資產(chǎn)一經(jīng)合而為一，應(yīng)收帳款等于收回，壞帳因素自然消除，除非債務(wù)方的總資產(chǎn)小于該項內(nèi)部債務(wù)，而這種情況一般很少發(fā)生，因此壞帳準備應(yīng)予全額抵消。但長期股權(quán)投資對應(yīng)的是被投資方的整體凈資產(chǎn)，其可收回金額的減值隱含在總資產(chǎn)中。既然被投資單位的總資產(chǎn)減值已成事實，因此合并報表也應(yīng)反映這個事實。如果在抵消長期股權(quán)投資的同時也比照抵消內(nèi)部應(yīng)收帳款的同時抵消壞帳準備的方法，將長期投資減值準備抵消（即借記“長期投資減值準備”，貸記 “投資收益”），就會將原來已經(jīng)反映較為真實的資產(chǎn)又重新虛列，同時高估了收益。

1、從理論上來講，長期投資減值準備實際上是合并總資產(chǎn)的減項，不能抵消。但由于它是按照單個項目計提的，長期股權(quán)投資既已抵消，長期投資減值準備還留在報表項目中，于理不合。實際上當子公司的資產(chǎn)一經(jīng)并入，此時的減值準備的意義已經(jīng)發(fā)生了變化，體現(xiàn)的是子公司資產(chǎn)的減值，因此減值準備或是應(yīng)下推到子公司各項資產(chǎn)中去，或是在合并報表中單列項目反映。

2、由于下推比較困難，也無法—一對應(yīng)；國家會計制度沒有規(guī)定，單列項目也不實際。在目前情況下，建議將其轉(zhuǎn)入“合并價差”項目。由于是貸差，同樣達到夯實資產(chǎn)的目的。這樣，既解決了長期投資減值準備出現(xiàn)“皮之不存、毛將焉附”的尷尬，也真實反映了合并資產(chǎn)的價值，使母公司原來運用的謹慎原則在合并報表中繼續(xù)得到體現(xiàn)。

長期股權(quán)投資減值準備與權(quán)益法的核算是長期股權(quán)投資核算的重要組成部分，"減值準備"是"長期股權(quán)投資"的備抵項目，兩者互為補充，共同反映長期股權(quán)投資賬面價值的增減。無論是計提減值準備，還是按權(quán)益法確認的長期股權(quán)投資賬面價值，都不同程度地體現(xiàn)了"正確計算損溢、減少風(fēng)險損失、"的"謹慎"原則。也正是如此才導(dǎo)致實務(wù)中對兩者的差別認識不清。為此，本文著重就兩者的區(qū)別作一探析。

一、兩者的性質(zhì)目的不同

在實際工作中，人們認為按權(quán)益法確認的長期股權(quán)投資賬面價值已經(jīng)表示了長期股權(quán)投資價值的增減，再對其計提減值準備顯得多余和重復(fù)。其實，兩者在性質(zhì)上是不同的，目的也不完全一樣。權(quán)益法確認的長期股權(quán)投資賬面價值是投資單位按其持股比例乘以被投資單位所有者權(quán)益來計算的，是為了控制被投資單位，以便從銷售、供應(yīng)、技術(shù)或管理上得到補償。而長期股權(quán)投資減值準備實質(zhì)上是從"資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟利益"的角度出發(fā)，對可收回金額與賬面價值進行定期比較。當可收回金額低于賬面價值時，確認長期股權(quán)投資發(fā)生了減值，要計提長期股權(quán)投資減值準備，從而調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，以使賬面價值真實客觀地反映實際價值。長期股權(quán)投資減值所表示的價值減損，主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而引起的，它可能發(fā)生也可能不發(fā)生，具有很大的不確定性。

由此可見，按權(quán)益法的長期股權(quán)投資賬面價值是對長期股權(quán)投資價值的確認，但并不表示長期股權(quán)投資價值的實際增減。盡管按權(quán)益法的賬面價值在一定程度上起到反映投資價值，但這并非是其的主要作用，其的主要作用是按投資比例計算投資成本，確認投資收益和股權(quán)投資差額。它不能及時反映與調(diào)整可收回金額與賬面價值的偏差；而長期股權(quán)投資減值準備正是在對長期股權(quán)投資價值確認的基礎(chǔ)上，以一種更靈活、更及時的方式，確保長期股權(quán)投資現(xiàn)時價值計量信息的有用與相關(guān)。因此，也有人認為計提減值準備是對歷史成本的修正，反映了長期股權(quán)投資當前的價值，是一種資產(chǎn)計價的手段。

二、兩者的核算范圍不同

《企業(yè)會計準則--長期股權(quán)投資》中規(guī)定：“投資單位對被投資單位具有控制、共同控制和重大影響”除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算：

（1）被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進行清理整頓；

（2）被投資單位處于嚴格的各種限制條件下經(jīng)營，其向投資單位轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。而計提減值準備的核算范圍則明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)于期末對長期股權(quán)投資進行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當計算長期股權(quán)投資的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：

1.有市價的長期投資

（1）市價持續(xù)2年低于賬面價值；

（2）該項投資暫停交易1年或1年以上；

（3）被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；

（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

（5）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

2.無市價的長期投資

（1）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；

（2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴重變化；

（3）被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重變化，如清理整頓、清算等；

（4）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。

三、兩者的計提方法不同

企業(yè)在確認了初始投資成本后，

（1）以已取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基數(shù)；

（2）對被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動，則以被投資單位的其他所有者權(quán)益變動為基數(shù)。按其持股比例計提的，權(quán)益法一經(jīng)確認不得隨意改變。長期股權(quán)投資減值準備的計提，它主要是于期末通過對長期股權(quán)投資可收回金額與其賬面價值的估價、分析比較、判斷來進行計提的。

四、兩者的計提基數(shù)不同

長期股權(quán)投資基數(shù)，

（1）以已取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基數(shù)；

（2）對被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動，則以被投資單位的其他所有者權(quán)益變動為基數(shù)。

五、兩者的納稅影響不同

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，企業(yè)經(jīng)營活動中實際取得的長期股權(quán)投資收益，如果投資單位適用的所得稅稅率高于被投資單位適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。

新《企業(yè)會計制度》在原有四項減值準備的基礎(chǔ)上，按照謹慎性原則，結(jié)合國際慣例，又新增了包括計提長期股權(quán)投資減值準備在內(nèi)的四項減值準備。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》早就明確規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、風(fēng)險準備基金（包括投資風(fēng)險準備基金）以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金都不得扣除。這就表明無論企業(yè)采取什么樣的資產(chǎn)減值準備政策，在稅收法規(guī)上均不予承認，從而避免對所得稅的沖擊。盡管長期股權(quán)投資減值準備與權(quán)益法的核算有著上述種種區(qū)別，但它們也不是孤立的，而是彼此聯(lián)系，相互影響的。權(quán)益法下計算確認的長期股權(quán)投資賬面價值大小會影響長期股權(quán)投資減值準備計提數(shù)額的多少，而長期股權(quán)投資減值準備的提取，也影響長期股權(quán)投資賬面價值的高低。

另外，它們還反映了這樣一種關(guān)系：“賬面余額”減去"減值準備"等于"長期股權(quán)投資的賬面價值"。這最后得出的"賬面價值"，可以理解為此時此刻該項長期股權(quán)投資的可收回金額。所以從這個角度來看，"長期股權(quán)投資減值準備"也是"賬面價值"的修正與補充，它們共同反映著長期股權(quán)投資的現(xiàn)時價值。