委托貸款減值準(zhǔn)備就是企業(yè)在期末應(yīng)按照委托貸款本金與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于本金的差額，計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表上，委托貸款的本金和應(yīng)收利息減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的凈額，并入短期投資或長期債權(quán)投資項(xiàng)目。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按委托貸款的本金與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于本金的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于委托貸款不存在市價(jià)，故可收回金額是指預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。

1、短期委貸類似于短期債權(quán)投資，長期委貸類似于長期債權(quán)投資，由于不存在市價(jià)，故未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值不容易確定；

2、委托貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提，就是一個(gè)衡量貸款風(fēng)險(xiǎn)的問題，關(guān)鍵是確定風(fēng)險(xiǎn)歸屬，區(qū)別逾期情況：

1）如果委托貸款協(xié)議規(guī)定，由受托放貸的金融機(jī)構(gòu)選擇貸款對(duì)象，并承擔(dān)可能的損失風(fēng)險(xiǎn)，該項(xiàng)委托貸款可以不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2）如果受托放貸的金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營狀況惡化，現(xiàn)金流量不足，無論接受貸款單位財(cái)務(wù)狀況如何，委托企業(yè)都可能面臨不能收回本金的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)根據(jù)可能收到的回款計(jì)提減值準(zhǔn)備。

3）如果協(xié)議規(guī)定，由委托企業(yè)指定貸款對(duì)象，通過受托放貸金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，并由委托企業(yè)承擔(dān)可能的損失風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)視以下情況確定具體計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)：

①尚未逾期的委托貸款，在貸款期限內(nèi)，借款單位生產(chǎn)經(jīng)營正常，且按期支付貸款利息的，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。貸款期限內(nèi)，貸款單位不能按期支付貸款利息，應(yīng)分析貸款單位財(cái)務(wù)狀況，如有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)貸款發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

②已經(jīng)逾期的委托貸款，應(yīng)按逾期時(shí)間的長短，確定減值準(zhǔn)備計(jì)提比例，提取委托貸款減值準(zhǔn)備。

4）當(dāng)委托貸款存在下列情況之一時(shí)，可以全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：

①借款方已不能持續(xù)經(jīng)營、或處于關(guān)?；虼P(guān)停狀態(tài)的。

②借款方因撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而預(yù)期無法償付債務(wù)的。

依照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，“委托貸款”科目核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)。在期末，企業(yè)應(yīng)對(duì)委托貸款本金進(jìn)行全面檢查，按照委托貸款本金與可收回金額孰低法計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。在計(jì)提減值準(zhǔn)備當(dāng)期，稅法并不認(rèn)可，此時(shí)差異產(chǎn)生。但稅法又規(guī)定：企業(yè)委托金融保險(xiǎn)企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前扣除。也就是說，計(jì)提減值準(zhǔn)備形成的差異在稅法規(guī)定的條件發(fā)生時(shí)獲得轉(zhuǎn)回。因此，委托貸款減值準(zhǔn)備也是時(shí)間性差異。會(huì)計(jì)處理如下：

1、期末計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備

遞延稅款借項(xiàng)=本期應(yīng)計(jì)提額×適用的所得稅稅率

借：遞延稅款（遞延稅款借項(xiàng)）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

2、期末沖回委托貸款減值準(zhǔn)備

遞延稅款貸項(xiàng)=本期沖回額×適用的所得稅稅率

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

貸：遞延稅款（遞延稅款貸項(xiàng)）

3、收回貸款，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的委托貸款減值準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回的遞延稅款=結(jié)轉(zhuǎn)的委托貸款準(zhǔn)備×適用的所得稅稅率

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

貸：遞延稅款（轉(zhuǎn)回的遞延稅款）