內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序。

從克雷格對安榮事件(GraigV．Anyon，1925，第一起針對審計師責(zé)任的訴訟)開始，審計師涉嫌的案件雖然成千上萬，但真正進(jìn)入訴訟爆炸時期卻是在20世紀(jì)60年代以后。這不能僅僅解釋為一種巧合。從財務(wù)審計實務(wù)的需要出發(fā)，為了減輕實務(wù)中審計師評價內(nèi)部控制的責(zé)任，審計界把內(nèi)部控制的定義限制在一個較小的范圍內(nèi)，從表面上看來是減輕了審計師的責(zé)任和工作量，但是，從另一個角度來說，它恰恰增加了審計風(fēng)險。因為，從審計師的角度來看，只需要對這個較小范圍的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)活動進(jìn)行評價和實施審計，范圍以外的可以不予考慮，這等于自己主觀上給審計責(zé)任畫了一個較小的“圈”。但是，審計師要面對的廣大投資者畫的“圈”卻要大得多，從廣大投資者的角度來看，審計并不僅僅是一種鑒證歷史的行為，對內(nèi)部控制的檢查責(zé)任也不僅僅限于他們自己畫的那個較小的“圈”。這種主觀認(rèn)識(進(jìn)一步來說是利益)上的矛盾導(dǎo)致審計的期望差越來越大。從20世紀(jì)60年代以來，大量公司倒閉或陷入財務(wù)困境所引發(fā)的審計訴訟爆炸就可以證實這一點，而且，很多案例的判決結(jié)果也支持了“深口袋”理論。

一方面，審計訴訟爆炸導(dǎo)致了審計風(fēng)險的增加，審計行業(yè)也面臨著巨大的社會壓力和經(jīng)濟(jì)壓力；另一方面，企業(yè)組織規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)營復(fù)雜程度的提高等審計環(huán)境的變化使得“會計控制”已經(jīng)不能保證在提高審計效率、降低審計成本的同時保證審計的質(zhì)量。1988年，AICPA的ASB發(fā)布了第55號審計準(zhǔn)則公告《會計報表審計中對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)注》，拓展了審計師在財務(wù)報表審計中考慮內(nèi)部控制的責(zé)任，修改了內(nèi)部控制的定義，用“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”取代了“內(nèi)部控制”，不再區(qū)分會計控制和管理控制，而是確立了一種控制結(jié)構(gòu)，指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)而建立的各種政策和程序”，并指出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個要素。

與以往相比，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)從內(nèi)容和范圍上有所擴(kuò)大，不但涉及會計控制，而且也包含了更多管理控制的內(nèi)容，其顯著特點就是將“內(nèi)部控制環(huán)境”這一總括性的要素納入其中，強(qiáng)調(diào)包括管理人員對內(nèi)控的態(tài)度、認(rèn)識和行為等控制環(huán)境的重要作用，認(rèn)為這些環(huán)境因素是實現(xiàn)控制目標(biāo)的環(huán)境保證，要求審計師在評估控制風(fēng)險時除關(guān)注會計系統(tǒng)和控制程序外，應(yīng)對企業(yè)面臨的內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行評價，這與1953年審計師“可以只評價會計控制而可以不評價管理控制”的提法大相徑庭。從“會計控制”與“管理控制”到“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”，使得內(nèi)部控制不但在范圍和內(nèi)容方面得到了擴(kuò)大，更重要的是，與政策和程序組成為有三個構(gòu)成要素的“結(jié)構(gòu)”，實現(xiàn)了內(nèi)部控制由零散到系統(tǒng)的轉(zhuǎn)變和發(fā)展。這種轉(zhuǎn)變也表明了內(nèi)部控制開始從審計技術(shù)導(dǎo)向向企業(yè)管理導(dǎo)向的一種趨同。

①控制環(huán)境

所謂控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，具體包括：管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)；董事會及其所屬委員會，特別是審計委員會發(fā)揮的職能；確定職權(quán)和責(zé)任的方法；管理者監(jiān)控和檢查工作時所用的控制方法，包括經(jīng)營計劃、預(yù)算、預(yù)測、利潤計劃、責(zé)任會計和內(nèi)部審計；人事工作方針及影響奉企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系，例如由銀行指定代理人的檢查等。

②會計系統(tǒng)

會計系統(tǒng)規(guī)定各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報的方法，明確各項資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營管理責(zé)任。健全的會計系統(tǒng)應(yīng)實現(xiàn)下列目標(biāo)：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時進(jìn)行適當(dāng)分類，作為編制會計報表的依據(jù)；將各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r值計價，以便列入會計報表；，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會計期間進(jìn)行記錄；在會計報表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及對有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行揭示。

③控制程序

控制程序指管理當(dāng)局所制定的用以保證達(dá)到一定目的的方針和程序。它包括下列內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動的批準(zhǔn)授權(quán)；明確各個人員的職責(zé)分工，防止有關(guān)人員對正常業(yè)務(wù)圖謀不軌和隱藏錯弊。職責(zé)分工包括：指派不同人員分別承擔(dān)批準(zhǔn)業(yè)務(wù)、記錄業(yè)務(wù)和保管財產(chǎn)的職責(zé)；憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動得到正確的記載；對財產(chǎn)及其記錄的接觸和使用要有保護(hù)措施；對已登記的業(yè)務(wù)及其計價要進(jìn)行復(fù)核。