內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序。

從克雷格對(duì)安榮事件(GraigV．Anyon，1925，第一起針對(duì)審計(jì)師責(zé)任的訴訟)開始，審計(jì)師涉嫌的案件雖然成千上萬，但真正進(jìn)入訴訟爆炸時(shí)期卻是在20世紀(jì)60年代以后。這不能僅僅解釋為一種巧合。從財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)的需要出發(fā)，為了減輕實(shí)務(wù)中審計(jì)師評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的責(zé)任，審計(jì)界把內(nèi)部控制的定義限制在一個(gè)較小的范圍內(nèi)，從表面上看來是減輕了審計(jì)師的責(zé)任和工作量，但是，從另一個(gè)角度來說，它恰恰增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)椋瑥膶徲?jì)師的角度來看，只需要對(duì)這個(gè)較小范圍的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和實(shí)施審計(jì)，范圍以外的可以不予考慮，這等于自己主觀上給審計(jì)責(zé)任畫了一個(gè)較小的“圈”。但是，審計(jì)師要面對(duì)的廣大投資者畫的“圈”卻要大得多，從廣大投資者的角度來看，審計(jì)并不僅僅是一種鑒證歷史的行為，對(duì)內(nèi)部控制的檢查責(zé)任也不僅僅限于他們自己畫的那個(gè)較小的“圈”。這種主觀認(rèn)識(shí)(進(jìn)一步來說是利益)上的矛盾導(dǎo)致審計(jì)的期望差越來越大。從20世紀(jì)60年代以來，大量公司倒閉或陷入財(cái)務(wù)困境所引發(fā)的審計(jì)訴訟爆炸就可以證實(shí)這一點(diǎn)，而且，很多案例的判決結(jié)果也支持了“深口袋”理論。

一方面，審計(jì)訴訟爆炸導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加，審計(jì)行業(yè)也面臨著巨大的社會(huì)壓力和經(jīng)濟(jì)壓力；另一方面，企業(yè)組織規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)營(yíng)復(fù)雜程度的提高等審計(jì)環(huán)境的變化使得“會(huì)計(jì)控制”已經(jīng)不能保證在提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本的同時(shí)保證審計(jì)的質(zhì)量。1988年，AICPA的ASB發(fā)布了第55號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)注》，拓展了審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮內(nèi)部控制的責(zé)任，修改了內(nèi)部控制的定義，用“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”取代了“內(nèi)部控制”，不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制，而是確立了一種控制結(jié)構(gòu)，指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)而建立的各種政策和程序”，并指出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)要素。

與以往相比，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)從內(nèi)容和范圍上有所擴(kuò)大，不但涉及會(huì)計(jì)控制，而且也包含了更多管理控制的內(nèi)容，其顯著特點(diǎn)就是將“內(nèi)部控制環(huán)境”這一總括性的要素納入其中，強(qiáng)調(diào)包括管理人員對(duì)內(nèi)控的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為等控制環(huán)境的重要作用，認(rèn)為這些環(huán)境因素是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的環(huán)境保證，要求審計(jì)師在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)除關(guān)注會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序外，應(yīng)對(duì)企業(yè)面臨的內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)，這與1953年審計(jì)師“可以只評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)控制而可以不評(píng)價(jià)管理控制”的提法大相徑庭。從“會(huì)計(jì)控制”與“管理控制”到“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”，使得內(nèi)部控制不但在范圍和內(nèi)容方面得到了擴(kuò)大，更重要的是，與政策和程序組成為有三個(gè)構(gòu)成要素的“結(jié)構(gòu)”，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制由零散到系統(tǒng)的轉(zhuǎn)變和發(fā)展。這種轉(zhuǎn)變也表明了內(nèi)部控制開始從審計(jì)技術(shù)導(dǎo)向向企業(yè)管理導(dǎo)向的一種趨同。

①控制環(huán)境

所謂控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，具體包括：管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)及其所屬委員會(huì)，特別是審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮的職能；確定職權(quán)和責(zé)任的方法；管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所用的控制方法，包括經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)、利潤(rùn)計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)；人事工作方針及影響奉企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系，例如由銀行指定代理人的檢查等。

②會(huì)計(jì)系統(tǒng)

會(huì)計(jì)系統(tǒng)規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報(bào)的方法，明確各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。健全的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時(shí)進(jìn)行適當(dāng)分類，作為編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)；將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，以便列入會(huì)計(jì)報(bào)表；，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行記錄；在會(huì)計(jì)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行揭示。

③控制程序

控制程序指管理當(dāng)局所制定的用以保證達(dá)到一定目的的方針和程序。它包括下列內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的批準(zhǔn)授權(quán)；明確各個(gè)人員的職責(zé)分工，防止有關(guān)人員對(duì)正常業(yè)務(wù)圖謀不軌和隱藏錯(cuò)弊。職責(zé)分工包括：指派不同人員分別承擔(dān)批準(zhǔn)業(yè)務(wù)、記錄業(yè)務(wù)和保管財(cái)產(chǎn)的職責(zé)；憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載；對(duì)財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸和使用要有保護(hù)措施；對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核。