內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，是指會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員依照法律的規(guī)定，通過會計(jì)手續(xù)對經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和有效性進(jìn)行的一種監(jiān)督。

1.會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的地位

內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度是企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。企業(yè)作為一個會計(jì)實(shí)體，它的會計(jì)監(jiān)督來自三個方面：一是政府部門監(jiān)督；二是社會會計(jì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督；三是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，即內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督。

在我國企業(yè)“三位一體”的會計(jì)監(jiān)督體系中，政府部門的監(jiān)督帶有強(qiáng)制性，社會審計(jì)的監(jiān)督帶有鑒定性，這兩者是外界對企業(yè)實(shí)施的監(jiān)督，這種監(jiān)督對企業(yè)來講是被動型的。而內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，則是企業(yè)為了在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中求得健康良好發(fā)展而進(jìn)行的自我監(jiān)督，這種監(jiān)督是自覺的，是主動型的監(jiān)督。

2.內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的目的及作用

組織內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)是微觀層次上的會計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。組織內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的根本目的于保證會計(jì)資料的真實(shí)準(zhǔn)確和企業(yè)資金、財(cái)產(chǎn)的安全、完整，確保企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支及其會計(jì)核算符合國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。組織內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督主要體現(xiàn)為核算監(jiān)督和制度監(jiān)督兩種手段，核算監(jiān)督和制度監(jiān)督共同構(gòu)成了內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。核算監(jiān)督主要依賴于會計(jì)核算職能的發(fā)揮，會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員是核算監(jiān)督的行為主體，制度監(jiān)督則主要依賴于單位內(nèi)部控制制度的完善，單位負(fù)責(zé)人是其第一行為與責(zé)任主體。

內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度可以規(guī)范會計(jì)行為，明確責(zé)任，防止工作差錯和舞弊，避免管理失控。因此，單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對確保單位會計(jì)工作的正常運(yùn)行和經(jīng)營管理水平的提高具有十分重要的作用。

1.企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊,而制定和實(shí)施的政策和程序。控制活動貫穿于企業(yè)內(nèi)部的各個部門與崗位,涉及的控制對象包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等各個方面。建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度,就是將內(nèi)部控制的要求貫穿于企業(yè)管理全過程,有效地防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以通過設(shè)置相關(guān)崗位,防止、糾正上述采購、工程、投資、銷售、成本費(fèi)用開支等環(huán)節(jié)的差錯和舞弊,以達(dá)到內(nèi)部監(jiān)督與控制的目的。內(nèi)部控制是由企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員來執(zhí)行的,內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督是靠會計(jì)人員來完成的。內(nèi)部控制要求在企業(yè)內(nèi)部形成全員全過程的控制,不斷完善對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的管理,為內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的實(shí)施創(chuàng)造良好的環(huán)境。

2.企業(yè)人員素質(zhì)

內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制是否能夠充分發(fā)揮其作用,擔(dān)任各項(xiàng)工作的人員素質(zhì)是一個重要因素。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得再完善,如果執(zhí)行人員不稱職, 就可能因?yàn)槠浯中拇笠?、判斷失誤或相互勾結(jié)、串通而失去作用。如何選用人員直接影響著企業(yè)能否吸收誠實(shí)、勝任的人員來執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制,有效的用人制度能夠彌補(bǔ)內(nèi)部監(jiān)督、控制的缺陷。

3.企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)在長期經(jīng)營活動中所凝結(jié)起來的一種文化氛圍、企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式。企業(yè)文化是將企業(yè)人員的思想觀念、思維方式、行為方式進(jìn)行統(tǒng)一和融合,使員工自身價(jià)值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)達(dá)到有機(jī)的結(jié)合,它所支配的是企業(yè)人員的思維和行為方式,能培養(yǎng)員工誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)的職業(yè)道德。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制要發(fā)揮作用,需要企業(yè)人員的支持、協(xié)調(diào)和配合,只有當(dāng)企業(yè)中的每一個人目標(biāo)明確、觀念趨同,內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制才更有實(shí)效。否則,就很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。良好的企業(yè)文化氛圍有利于增強(qiáng)企業(yè)凝聚力,能為內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。

4.外部會計(jì)監(jiān)督

會計(jì)監(jiān)督體系是由內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督和外部會計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)共同構(gòu)成的,外部會計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)由社會會計(jì)監(jiān)督和政府會計(jì)監(jiān)督兩部分構(gòu)成。社會會計(jì)監(jiān)督即社會中介機(jī)構(gòu),如會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督;政府會計(jì)監(jiān)督即由財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、國資部門、證券監(jiān)管和保險(xiǎn)監(jiān)管等部門在其行政管理職能中所行使的執(zhí)法監(jiān)督。外部會計(jì)監(jiān)督是以企業(yè)整體作為監(jiān)督的對象,主要通過對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制的再監(jiān)督來實(shí)施,具有獨(dú)力性強(qiáng)、人員專業(yè)能力有保障的優(yōu)點(diǎn), 并且有相當(dāng)專業(yè)化的資源配置,可以彌補(bǔ)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部控制在強(qiáng)制性和權(quán)威性上的不足,及其受管理水平、業(yè)務(wù)水平所限而發(fā)生的監(jiān)督不力的情況,為內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造出更有利的執(zhí)法環(huán)境,促進(jìn)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督。

1. 缺乏有效的內(nèi)部會計(jì)控制

制度在企業(yè)內(nèi)部，廣泛存在著會計(jì)控制制度不健全、不落實(shí)的情況，使得會計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)，很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在企業(yè)內(nèi)部存在著出納一人保管現(xiàn)金、支票、財(cái)務(wù)專用章及法人名章，往來款項(xiàng)及資產(chǎn)長年不清查核對等很多問題，內(nèi)控制度的缺失，使這些問題難以解決，會計(jì)的監(jiān)督職能根本得不到發(fā)揮。

2.會計(jì)管理體制存在缺陷

現(xiàn)行管理體制下，會計(jì)人員沒有真正意義上的獨(dú)立性，致使企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督弱化。國家財(cái)政部門是全國會計(jì)人員的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)部門，而會計(jì)人員在勞動、人事、工資、福利等方面卻隸屬于各個企業(yè)單位，會計(jì)人員的聘任、升遷、利益及獎懲完全決定于企業(yè)管理部門，致使企業(yè)會計(jì)人員在廠長、經(jīng)理負(fù)責(zé)制下面臨來自上級的巨大壓力，難以充分行使其職責(zé)。

3.會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高

首先，很多會計(jì)人員未經(jīng)過嚴(yán)格的崗位培訓(xùn)，對會計(jì)業(yè)務(wù)不熟悉，不能辨別真?zhèn)?，缺乏敏感性和分析能力，從而?dǎo)致反映經(jīng)濟(jì)活動的會計(jì)信息失真。其次，很多會計(jì)人員道德素質(zhì)低，為了個人利益而不顧國家的利益，缺少職業(yè)道德和法律意識。

一、明確會計(jì)事項(xiàng)的權(quán)限及執(zhí)行程序

1.明確會計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。只有職責(zé)明確，才能分清責(zé)任，獎罰分明；職務(wù)分離是內(nèi)部控制的重要手段之一，可有效防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤；職務(wù)分離是相互制約的前提條件，但實(shí)行職務(wù)分離并不表明就能夠相互制約，如果沒有賦予各職務(wù)崗位人員相應(yīng)的職權(quán)，就無法進(jìn)行相互制約。因此，在明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限時，不僅要考慮職務(wù)分離的要求，還要考慮上述職務(wù)崗位的人員之間能夠相互制約，將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。

2.明確重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序 重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，既是各單位重大的經(jīng)濟(jì)活動，也是非常重要的財(cái)務(wù)管理問題，決策和執(zhí)行的程序不明確，缺乏有效的監(jiān)督和控制，不僅影響國家，單位和社會公眾利益，也會削弱財(cái)務(wù)會計(jì)管理職能，并影響會計(jì)秩序和會計(jì)資料質(zhì)量。

在執(zhí)行中我們應(yīng)該注意以下兩點(diǎn)：一是決策和執(zhí)行的程序應(yīng)當(dāng)明確，做到制度化、規(guī)范化；二是決策和執(zhí)行程序中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約。

二、完善企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度

1.建立企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門之間的監(jiān)督制度完善的內(nèi)部會計(jì)管理制度是強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的制度保障。為了確保會計(jì)工作有條不紊地進(jìn)行，避免錯報(bào)漏報(bào)會計(jì)信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)出一整套將其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)加以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和匯總的程序和政策，并將這些程序和政策形成書面文件，以流程圖的方式裝訂成冊。會計(jì)處理程序和會計(jì)政策手冊不僅有助于相關(guān)人員了解會計(jì)工作的流程，而且有助于相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按前后一貫的方式進(jìn)行處理，形成可靠的會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告。

2.建立、健全實(shí)物資產(chǎn)保護(hù)制度企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格實(shí)物資產(chǎn)的接觸控制，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才可接觸、處置資產(chǎn)，現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)由指定的出納負(fù)責(zé)管理。出納應(yīng)當(dāng)與控制現(xiàn)金金額的會計(jì)記錄人員和登記應(yīng)收賬款的人員相互分離。為了保護(hù)現(xiàn)金的安全，應(yīng)單獨(dú)設(shè)立封閉式的出納室或帶鎖的收銀機(jī)。應(yīng)對實(shí)物資產(chǎn)定期盤點(diǎn)，進(jìn)行帳實(shí)核對，并對核對差異查明原因，及時處理。擔(dān)任保管職務(wù)或擔(dān)任記錄職務(wù)的人員不得單獨(dú)從事定期盤點(diǎn)和賬目核對工作。

3.實(shí)行會計(jì)人員委派制，建立考核獎懲制度 在那些設(shè)立二級財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的單位，實(shí)行單位內(nèi)部會計(jì)人員委派制，對于單位負(fù)責(zé)人加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)力的宏觀調(diào)控，對于提高單位財(cái)務(wù)管理水平、強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督等都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。單位內(nèi)部會計(jì)人員委派制防止了違法會計(jì)行為的出現(xiàn)，保證了會計(jì)資料的真實(shí)、完整，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的功能作用。

三、借助信息化手段，強(qiáng)化財(cái)務(wù)規(guī)章制度

加強(qiáng)制度創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，最大限度地消除制度執(zhí)行中的人為因素，運(yùn)用信息技術(shù)手段，設(shè)定硬的軟件程序，把管理制度和企業(yè)規(guī)章變成大家共同遵守，誰都無法擅自更改的計(jì)算機(jī)程序，通過計(jì)算機(jī)硬件授權(quán)，用程序約束所有人的行為，以保證制度的貫徹執(zhí)行。通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)手段，借助統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理軟件，特別是通過計(jì)算機(jī)程序?qū)⒁?guī)章制度固化，形成制度硬約束，從技術(shù)上解決信息不及時、不對稱和監(jiān)督乏力、滯后問題。

四、不斷提高會計(jì)人員素質(zhì)，保證會計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量

會計(jì)人員只有具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的監(jiān)督責(zé)任心，敢于監(jiān)督，善于監(jiān)督、勤于監(jiān)督，才能有效地實(shí)行監(jiān)督。會計(jì)管理部門應(yīng)開展定期地培訓(xùn)、考核活動，不斷提高會計(jì)人員地業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時還須通過不間斷的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)每一個會計(jì)人員的主人翁責(zé)任感、使命感和參與意識，充分調(diào)動會計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性，使他們愛崗敬業(yè)，養(yǎng)成自覺的會計(jì)監(jiān)督習(xí)慣。